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第一章总论第一节会计概述一、会计的概念及其产生与发展会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。二、会计的目标（一）企业财务会计的目标具体而言，我国会计的目标主要满足企业外部和企业内部两个方面对企业会计信息的需要。1.会计信息的外部使用者。会计信息的外部使用者是指企业外部的与企业有直接或间接经济利害关系的单位和个人。具体包括：（1）投资者。（2）债权人。债权人主要包括银行、非银行金融机构、企业债券购买人及其他提供信贷的单位和个人。（4）社会公众。2.会计信息的内部使用者。会计信息的内部使用者主要是指企业内部管理者以及企业职工。（1）企业内部管理者。（2）企业职工。（二）行政事业单位的会计目标三、会计的基本职能（非常重要）会计的基本职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。一般认为会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。这两项基本职能已经写入会计法，对会计工作的开展具有重要的指导意义。（一）进行会计核算会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。它是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计量、报告，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算具体的内容表现为各种经济业务，具体包括：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。会计核算的要求是真实、准确、完整和及时。（二）实施会计监督会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济业务的真实性、合法性和合理性进行审查的功能。会计监督的内容包括：（1）监督经济业务的真实性；（2）监督财务收支的合法性；（3）监督公共财产的完整性。会计监督应贯穿会计工作的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。上述两项基本会计职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。除上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。四、会计的对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，即会计对象。换言之，会计对象就是能用货币表现的各种经济活动。以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。资金运动包括各特定主体的资金投入、资金运用（即资金的循环与周转）和资金退出等过程。第二节会计基本假设和会计基础一、会计基本假设（非常重要）会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。一般认为，会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体会计主体又称会计实体、会计个体，是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。应当注意的是，会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。企业集团是会计主体，但通常不是一个独立的法人。（二）持续经营持续经营是指在可以预见的未来，会计主体将按照当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。持续经营明确了会计工作的时间范围。现行会计处理方法大部分都是建立在持续经营的基础上的，如果没有规定持续经营这一前提条件，一些公认的会计处理方法因缺乏存在的基础将无法采用，企业也就不能按照正常的会计原则和会计处理方法进行会计核算，不能采用通常的方式对外提供会计信息。例如，企业对它所使用的各种机器设备、厂房等固定资产，只有在持续经营的前提下，才可以在机器设备的使用年限内，按照其价值和使用情况，确定采用某一折旧方法计提折旧，将其磨损的价值计入成本费用；对于其所负担的债务，如应付款项也只有在持续经营的前提下。才可以按照原先规定的条件偿还。（三）会计分期会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短期相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计法规定，我国企业的会计期间分为年度和中期。按年度划分，以日历年度为一个会计年度，即从每年1月1日至12月31日为一个会计年度。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。（四）货币计量会计法规定，会计核算应以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。二、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。第三节会计要素与会计等式一、会计要素的确认会计要素，是按照交易或事项的经济特征对会计核算对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素是设定会计报表结构和内容的基础，也是进行会计确认和计量的依据。我国企业的会计要素按照性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益，因为它们反映企业资金价值运动的静止关系，所以又称为静态的会计要素（资产负债表要素）；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润，因为这三个要素反映企业资金运动的动态价值关系，所以又称为动态会计要素（利润表要素）。会计要素的界定和分类可以使财务会计系统更加科学严密，并可为使用者提供更加有用的信息。（一）反映财务状况的会计要素财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。1.资产。资产是指由过去的交易、事项形成，由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。根据资产的定义，资产具有以下基本特征：（1）资产预期能够直接或间接地给企业带来经济利益。（2）资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的。但对一些特殊方式形成的资产，企业虽然对其不拥有所有权，却能够实际控制的，比如融资租入的固定资产，也应当确认为企业的资产。（3）资产是由过去的交易或事项形成的。符合上述资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；第二，该资源的成本或者价值能够可靠地计量。资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的其他资产，主要包括长期股权投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、开发支出等。2.负债。负债又称债权人权益，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下基本特征：（1）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（2）负债是由过去的交易或事项形成的。对于企业正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划等，并不构成企业的负债。符合上述负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业；第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。按照偿还期长短，可以将企业的负债分为流动负债和非流动负债。流动负债是指将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的负债，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等。流动负债以外的负债，应当归类为非流动负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3.所有者权益。所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益亦称股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润由于都属于企业净收益的积累，所以合称为留存收益。所有者权益具有以下特征：第一，除非发生减资、清算或分配现金股利，企业不需要偿还所有者权益；第二，企业清算时，只有在清偿所有的债务后，所有者权益才返还给所有者；第三，所有者一般可以凭借所有者权益参与企业利润的分配和参与经营管理。（二）反映经营成果的会计要素经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。1. 收入。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个特征：（1）收入应当是企业日常活动中形成的经济利益流入。（2）收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。（3）收入应当最终导致所有者权益的增加。收入在符合定义的基础上，只有同时满足以下三个条件时才能加以确认：第一，与收入相关的经济利益很可能流入企业；第二，经济利益流入企业的结果会导致企业资产增加或者负债减少；第三，经济利益的流入额能够可靠计量。2. 费用。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：（1）费用应当是企业在日常活动中发生的。（2）费用会导致经济利益流出，该流出不包括向所有者分配的利润。（3）费用应当最终导致所有者权益减少。费用的确认除了符合费用的定义外，还应当同时符合以下条件才可以确认：第一，与费用相关的经济利益很可能流出企业；第二，经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加；第三，经济利益的流出额能够可靠计量。在确认费用时，还应当注意以下几点：第一，企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益；第二，企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益；第三，企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。3. 利润。利润是指企业一定期间的经营成果。反映的是企业经营业绩，通常是评价企业管理业绩的一项重要指标，也是投资者、债权人等做出投资决策的重要依据。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得（营业外收入）和损失（营业外支出）等。利润的金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利润包括营业利润、利润总额和净利润等不同层次的概念，营业利润是营业收入减去营业成本、营业税金及附加、期间费用、资产减值损失，加上公允价值变动损益、投资收益后的金额。利润总额是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额。净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。二、会计要素的计量企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。三、企业会计等式（一）资产负债所有者权益这是最基本的会计等式。企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益，归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。资产和权益（包括所有者权益和债权人权益）实际是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。、资产来源于权益，资产与权益必然相等。资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。（二）收入费用利润企业经营的目的是为了获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。通过收入与费用的比较，才能确定企业一定时期的盈利水平。广义而言，企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。第二章会计核算的具体内容与一般要求第一节会计核算的具体内容会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出三个阶段。经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。经济业务又称经济交易，是指企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换，如商品销售等。经济事项是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事件，如计提折旧等。经济业务事项具体包括以下内容：一、款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金。可以分为现金、银行存款和其他货币资金。其他货币资金是指库存现金和银行存款以外的货币资金，具体包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、外埠存款、存出投资款。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。二、财物的收发、增减和使用财物就是财产和物资的简称。从会计意义上说，财物是指单位拥有或控制的能以货币计量的各项资产。企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。三、债权、债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利，一般包括应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款、持有至到期投资和预付款项等。债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利（利润）和其他应付款、长期借款、应付债券、预收款项以及应交款项等。四、资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金，会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。所有者权益是指投资者对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去负债后的余额，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。五、收入、支出、费用、成本的计算六、财务成果的计算和处理第二节会计核算的一般要求一、会计信息的质量要求会计信息质量要求是对会计核算最终产生的结果财务会计报告所提供的会计信息的基本要求，是会计信息应具备的基本特征，也是对会计核算的要求。1.可靠性。会计信息要有用，必须以可靠为基础。2.相关性。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。3.可理解性。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。4.可比性。可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括以下要求：第一，为了便于使用者了解企业财务状况和经营成果的变化趋势，比较企业不同时期的财务报告信息，从而全面、客观地评价过去，预测未来，可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。第二，为了便于使用者评价不同企业的财务状况、经营成果的水平及其变动情况，有助于其做出科学合理的决策，可比性还要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。4. 实质重于形式。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。比如：融资租入固定资产从形式上来说，是租来的；从实质上看，承租人能够控制这项资产，因此需要确认一项资产，并计提折旧。5. 重要性。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。6. 谨慎性。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性要求对企业经营存在不确定因素的情况下做出判断时，保持必要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。比如：计提减值准备不能人为地、故意地多提，提与不提，提多少，要合理估计。同样，负债费用也不能低估，不能故意高估或低估。7. 及时性。及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。为了保证会计信息的质量，根据会计法和国家统一的会计制度的规定，企业在进行会计核算时应遵循以下基本要求：会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。练习题第三章会计科目和账户第一节会计科目一、会计科目的概念和意义会计科目是为了满足会计确认、计量、报告的要求，符合企业内部会计管理和外部信息需要，对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目是对各项交易或事项进行会计记录并及时提供会计信息的基础，在会计核算和企业管理中具有十分重要的意义。1.会计科目是复式记账的基础。2.会计科目是编制记账凭证的基础。3.会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。4.会计科目为编制会计报表提供了方便。二、会计科目的分类（一）按会计科目所提供信息的详细程度及其统驭关系不同会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。（二）按会计科目归属的会计要素不同按会计科目归属的会计要素一般将常用的会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。注：企业会计准则应用指南将会计科目划分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类六类，但共同类科目只在某些特殊业务中使用。工商业企业的一般涉及不到，因此，本教材以大纲为依据，将常见的会计科目划分为五类。三、会计科目的设置原则（一）合法性原则（二）相关性原则（三）实用性原则第二节账 户一、账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。二、账户的分类同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。（一）账户按经济内容分类账户按经济内容分类是账户最基本、最主要的一种分类方法。1.资产类账户。按照资产的流动性和经营管理上的需要，资产类账户又分为反映流动资产的账户和反映非流动资产的账户。（1）反映流动资产的账户。按照各项流动资产的经济内容又可分为：反映货币资金的账户，如“库存现金”、“银行存款”等账户；反映结算债权的账户，如“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等账户；反映流动性金融资产的账户，如“交易性金融资产”；反映存货的账户，如“原材料”、“库存商品”等账户。（2）非流动资产的账户。按照各项非流动资产的内容，又可分为“固定资产”、“无形资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”等账户。2.负债类账户。按照负债的偿还期限长短等特性，又可分为反映流动负债的账户和反映长期负债的账户。3.所有者权益类账户。4.成本类账户。5.损益类账户。（二）账户按用途和结构分类账户按其所提供会计核算指标的详细程度分类，可分为总分类账户和明细分类账户。账户按其与会计报表的关系分类，将据以编制资产负债表的账户称为“资产负债表账户”，将据以编制利润表的账户称为“利润表账户”。资产负债表账户一般有期末余额，也称为“实账户”。损益表账户在结转后特别是年终决算后。一般没有余额，因此，又称为“虚账户”。“实账户”和“虚账户”的实质差别表现在期末是否有余额上。三、账户的基本结构其基本关系如下：期末余额期初余额本期增加发生额-本期减少发生额四、账户与会计科目的联系和区别两者的联系：会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。两者的区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。第一节复式记账法一、记账方法的意义和种类记账方法有两类：一类是单式记账法；另一类是复式记账法。（一）单式记账法（二）复式记账法二、复式记账法的特点三、复式记账原理四、复式记账方法按记账符号、记账规则、试算平衡方式的不同，复式记账法又可以分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。借贷记账法是世界上最早产生的一种复式记账法，也是目前世界各国通用的一种复式记账方法。目前，我国的企业和行政、事业单位采用的记账方法都是借贷记账法。第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”二字为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法传遍欧洲、美洲等世界各地，成为世界通用的记账方法。20世纪初由日本传人我国，目前成为我国法定的记账方法。二、借贷记账法的记账符号“借”、“贷”两字就逐渐失去原来的含义，而转化为纯粹的记账符号，用以标明记账方向。三、借贷记账法下的账户结构（一）资产类账户的基本结构资产类账户的基本结构是资产的增加额记入账户的借方，资产的减少额记入账户的贷方，期末若有余额，一般在借方，表示资产的期末实有数额。资产类账户的基本结构如图41所示。资产类账户的期末余额的计算公式是：期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额（二）负债、所有者权益类账户的基本结构由于会计平衡公式“资产=负债+所有者权益”所决定，负债、所有者权益类账户的基本结构与资产类账户的基本结构正好相反，所以此类账户的贷方登记负债、所有者权益的增加额，借方登记负债、所有者权益的减少额，若有期末余额，一般在贷方，表示负债、所有者权益的现有数额。负债、所有者权益类账户的基本结构如图42所示。图42负债、所有者权益类账户示意图负债及所有者权益类账户期末余额的计算公式是：期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额（三）成本、费用类账户的基本结构企业在生产经营过程中为取得收入便会发生各种耗费，这种耗费称为成本、费用。发生的成本、费用，在未从收入中抵销之前可以将其看成是一种资产。因此，成本、费用类账户的基本结构与资产类账户的基本结构基本相同。即当成本、费用增加时，将其数额登记在账户的借方，当成本、费用减少或转销时，将其数额登记在账户的贷方，期末一般没有余额。若因某种原因而有余额时，其余额在借方，表示尚未转销的数额。成本、费用类账户的基本结构如图43所示。图43成本、费用类账户示意图（四）收入、收益类账户的基本结构收入、收益类账户的基本结构与负债、所有者权益类账户的基本结构基本相同。因为在成本、费用一定的条件下，收入、收益的增加可以视为所有者权益的增加。因此，收入、收益类账户又是所有者权益性质的账户。其贷方登记收入、收益的增加额，借方登记收入、收益的减少或转销额，期末一般无余额。若因某种原因而有余额时，其余额在贷方，表示尚未转销的数额。收入、收益类账户的基本结构如图44所示。综上所述，成本、费用类账户可以纳入资产类账户中，收入、收益类账户可以纳入负债及所有者权益类账户中。因此，账户的基本结构可以分成两大类，即资产类账户（包括成本、费用类账户）和权益类账户（包括负债、所有者权益和收入收益类账户），如图表45所示。四、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。从上述两类账户中不难分析，经济业务无论怎样复杂，均可概括为以下四种类型：资产与权益同时增加，总额增加；资产与权益同时减少，总额减少；资产内部有增有减，总额不变；权益内部有增有减，总额不变。五、借贷记账法的试算平衡为了检验一定时期内所发生经济业务在账户中记录的正确性，在会计期末应进行账户的试算平衡。所谓试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。1. 发生额试算平衡法。全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计在借贷记账法中，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。2.余额试算平衡法。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产负债所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计在编制试算平衡表时，应注意以下几点：1.必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。3.即便实现了有关三栏的平衡关系，也并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：（1）漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；（2）重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；（3）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；（4）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；（5）借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡；等等。因此在编制试算平衡表之前，应认真核对有关账户记录，以消除上述错误。第三节会计分录、会计分录的概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。二、会计分录的分类按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及个账户借方和另个账户贷方的会计分录，即借贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即借多贷、贷多借或多借多贷的会计分录。般来讲，复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。三、会计分录的编制步骤为了保持账户对应关系清楚，般不宜把不同类型的经济业务合并在起编制多借多贷的会计分录。第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记、总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户是既有内在联系，又有区别的两类账户。（）两者之间的内在联系1.所反映的经济业务内容相同，如“库存商品”总分类账户与其所属的“甲”、“乙”、“丙”等商品明细账户都是用来反映库存商品的收发及结存情况的；2.登记账簿的原始依据相同。登记总分类账户与登记其所属明细分类账户的记账凭证和原始凭证是相同的。（二）两者之间的区别1.反映经济业务的详细程度不同，总分类账户反映资产、负债、所有者权益增减变动的总体情况，提供总括核算资料；明细分类账户反映资产、负债、所有者权益增减变动的详细情况，提供某一方面的详细核算资料。有些明细账户还可以提供数量指标和劳动量指标；2.作用不同。总分类账户提供的经济指标是明细账户的综合，对所属明细账户起着统驭和控制作用；明细分类账户是对总分类账户的补充，起着辅助和说明的作用。二、总分类账户与明细分类账户的平行登记为了使总分类账户与所属的明细分类账户之间能起到统驭、控制与辅助说明的作用，便于账户核对，确保核算资料的正确完整，必须采用平行登记的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：（）依据相同总但它们所依据的原始凭证是相同的。（二）方向相同对于同笔业务，如果在总分类账户中记借方，那么在其所属明细分类账户中也应记借方；如果在总分类账户中记贷方，那么在其所属明细分类账户中也应记贷方。（三）期间相同对于每项业务，方面要在总分类账户中进行总括登记；另方面要在同会计期间在有关明细分类账户中进行明细登记。（四）金额相等般来说，平行登记的结果必然是：某一总分类账户本期发生额所属明细分类账户本期发生额合计某一总分类账户期末余额所属明细分类账户期末余额合计二、账户的分类（这部分内容是第三章第二节的内容，放在这里讲解结构更加合理）（二）账户按用途和结构分类账户按用途和结构通常可分为盘存账户、结算账户、资本账户、集合分配账户、成本计算账户、财务成果账户、计价对比账户和调整账户等。1.盘存账户。盘存账户是指用来核算那些能够盘点其数量进而确定其金额的财产、物资和货币资金账户，如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。盘存账户的共同结构是，借方登记增加数额，贷方登记减少数额，余额在借方表示结存数，如图3-1所示。盘存账户借方贷方期初余额：期初盘存的财产物资和货币 资金数额发生额：财产物资、货币资金的本期增加数额期末余额：财产物资、货币资金期末结存数额发生额：财产物资、货币资金的本期减少数额图31盘存类账户结构图2.结算账户。结算账户可分为资产结算账户、负债结算账户和资产负债结算账户三类。（1）债权结算账户。债权结算账户是用来核算企业各种应收款项的增减变动及其期末实有数额的账户。这类账户的基本结构是借方登记各种应收款项的增加数额，贷方登记各种应收款项的减少数额，余额在借方，表示应收款项的实有数额，如图32所示。常用的债权结算账户有“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”等账户。（2）债务结算账户。债务结算账户是用来核算企业各种应付款项的增减变动及其期末实有数额的账户。这类账户的基本结构是借方登记各种应付款项的减少数额，贷方登记各种应付款项的增加数额；余额在贷方，表示应付款项的实有数额，如图33所示。债权结算类账户借方贷方期初余额：期初应收款项实有数额发生额：本期应收款项增加数额发生额：本期应收款项减少数额期末余额：期末应收款项实有数额图32债权结算类账户结构图债务结算类账户借方贷方发生额：本期应付款项的减少数额期初余额：期初应付款项实有数额发生额：本期应付款项增加数额期末余额：期末应付款项实有数额图33债务结算类账户结构图常用债务结算账户有“应付账款”、“应付票据”、“其他应付款”、“短期借款”、“应交税费”、“应付职工薪酬”、“应付股利”、“长期应付款”等账户。（3）债权债务结算账户。债权债务结算类账户的基本结构为：借方登记债权（即应收款项）的增加数和债务（即应付款项）的减少数，贷方登记债务结算（即应付款项）的增加数和债权结算（即应收款项）的减少数；余额可能在借方，也可能在贷方，借方余额表示期末债权（即应收款项）的实有数，贷方余额表示期末债务结算（即应付款项）的实有数，如图34所示。资产负债结算账户借方贷方期初余额：期初应收款项大于应付款项的差额发生额：本期应收款项的增加数额本期应付款项的减少数额期初余额：期初应付款项大于应收款项的差额发生额：本期应付款项的增加数额本期应收款项的减少数额期末余额：期末应收款项大于应付款项的差额期末余额：期末应付款项大于应收款项的差额图34资产负债结算账户结构图如果企业预收账款业务不多，可以不单独设置“预收账款”账户，在“应收账款”账户中同时核算销售产品或提供劳务的应收款项和预收款项，“应收账款”账户便成为个资产负债结算账户。如果企业预付账款业务不多，可以不单独设置“预付账款”账户时，在“应付账款”账户中同时核算企业购进材料的应付款项和预付款项，“应付账款”账户就成为个资产负债结算账户。3.资本账户。资本账户是用来核算企业取得资本及盈余积累资本的增减变动及其实有数额的账户。这类账户的基本结构是贷方登记企业取得投资者投入资本及盈余积累资本的增加数额，借方登记投资者投入资本及盈余积累资本的减少数额，余额在贷方，表示投资者投入资本及盈余积累资本的实有数额，如图35所示。资本账户借方贷方发生额：本期投资者投入资本及盈 余积累资本的减少数额期初余额：期初投资者投入资本及盈余积累资本的实有数额发生额：本期投资者投入资本及盈余积累资本的增加数额期末余额：期末投资者投入资本及盈余积累资本的实有数额图35资本账户结构图常用的资本账户主要有“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等账户。4.集合分配账户。集合分配账户是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段发生的某种费用的账户。企业生产经营过程中经常会发生些间接费用，这些费用不能直接计入某个产品成本计算对象，而应由各个产品成本计算对象共同负担的费用，需要先通过集合分配账户进行归集，然后再按照一定标准分配计入各个产品成本计算对象。集合分配账户的基本结构是借方登记各种需要集合分配的费用发生额，贷方登记按受益对象进行分配的费用数额。由于各项集合分配费用要在期末全部分配到各受益对象，所以集合分配账户般没有期末余额。属于集合分配账户的主要是“制造费用”账户。集合分配账户的基本结构如图36所示。集合分配账户借方贷方发生额：归集各种费用的发生额发生额：分配到各受益对象的费用数额图36集合分配账户结构图5.成本计算账户。成本计算账户是用来归集某个经营阶段发生的费用并计算该阶段成本的账户。成本计算账户的借方，用来归集登记经营过程中某个阶段所发生的应计入成本的全部费用（包括直接计入成本计算对象的直接费用和期末通过集合分配账户分配转来的间接费用），贷方登记转出已结束某个阶段的成本计算对象的实际成本。期末如有余额在借方，表示尚未结束某个阶段的成本计算对象的实际成本。如“生产成本”账户是用来归集生产阶段所发生的费用并计算各种产品成本；“劳务成本”账户是用来归集企业对外提供劳务所发生的费用，计算劳务成本。成本计算账户的基本结构如图37所示。成本计算账户借方贷方期初余额：期初尚未完成某个经营阶段成本计算对象的实际成本额发生额：归集经营过程中某个阶段所发生的全部成本计算对象数额发生额：结转已结束该阶段的成本计算对象的实际成本额期末余额：尚未结束该阶段的成本计算对象的实际成本数额图37成本计算账户结构图6.财务成果账户。（1）财务成果形成过程账户。财务成果形成过程账户是用来核算企业一定时期内财务成果形成情况的账户。这类账户包括收入账户和费用、支出账户，这是两类不同性质的账户。但是，从平时所登记的内容来看，其结构有相同之处，即借方登记影响财务成果减少的数额，贷方登记影响财务成果增加的数额，期末都应将其借贷方差额转入“本年利润”账户，结转后都没有余额。常见的收入账户有“主营业务收入”账户、“其他业务收入”账户、“营业外收入”账户等，其基本结构如图38所示。收入账户借方贷方发生额：本期各项收入的减少发生额和转入“本年利润”账户的数额发生额：本期各项收入的增加发生额图38收入账户结构图常见的费用、支出账户有“主营业务成本”账户、“其他业务成本”账户、“管理费用”账户、“财务费用”账户、“销售费用”账户、“营业税金及附加”账户、“营业外支出”账户、“所得税费用”账户等，其基本结构如图39所示。费用、支出账户借方贷方发生额：本期费用、支出的各项增加发生额发生额：本期各项费用、支出减少发生额和转入“本年利润”账户的数额图39费用、支出账户结构图（2）财务成果计算账户。财务成果计算账户是用来计算并确定企业在一定时期（月份、季度、年度）内全部经营活动的最终财务成果的账户。这类账户的基本结构是借方登记一定时期内发生的各项费用、支出数额，贷方登记一定时期内发生的各项收入数额；期末，如为贷方余额表示收入大于费用、支出的差额，为企业实现的利润数额，如为借方余额表示费用、支出大于收入的差额，为企业发生的亏损数额。常用的财务成果计算账户有“本年利润”账户，其基本结构如图310。账务成果账户借方贷方发生额：期末转入的各项费用、支出数额发生额：期末转入的各项收入数额期末余额：本期发生的亏损数额期末余额：本期实现的利润数额图310账务成果账户结构图上述“本年利润”账户只反映企业在年内各期财务成果的计算结果，平时的余额为本年各期的累计利润数额或亏损数额，年终决算应将其余额结转到“利润分配”账户，结转后无余额。7.计价对比账户。计价对比账户是对比某项经济业务的两种不同的计价标准，或者对比项业务的收入和成本费用，借以确定其业务成果的账户。这类账户的基本结构是借方登记某项业务发生的各种支出或损失额，贷方登记某项业务所取得的收入额；将借、贷两方发生额相对比，就可以确定某项业务的净收益或净损失，并于期末将其净收益或净损失结转有关账户，结转后本账户无余额。如图311所示。计价对比账户借方贷方发生额：本期某项业务发生的支出或损失数额，或期末转入本期有关账户的净收益数额发生额：本期某项业务所取得的各项收入数额或期末转入本期有关账户的净损失数额图311计价对比账户结构图属于这类的账户有“固定资产清理”账户、“物资采购”（按计划成本核算时使用）账户等。例如，设置“固定资产清理”账户就是用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。这个账户的借方登记出售、报废和毁损的固定资产转入清理时的固定资产净值以及清理过程中发生的费用等，贷方登记出售清理固定资产的收入等；期末将固定资产清理后的净收益转入“营业外收入”账户时记人本账户的借方，将固定资产清理后的净损失转入“营业外支出”账户时记入本账户的贷方，结转后无余额。其基本结构如图312所示。固定资产清理账户借方贷方发生额：转入出售、报废和毁损固定资产净值及清理费用，转入“营业外入”账户的净收益发生额：出售清理固定资产收入，转入“营业外支出”账户的净损失图3l2固定资产清理账户结构图8.调整账户。调整账户是用以调整其相关账户而设置的账户。调整账户按其调整方式的不同，可以分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。（1）备抵账户。备抵账户亦称抵减账户，是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际数额的账户。采用备抵账户时，调整的方式是用被调整账户的余额减去备抵账户的余额，以求得调整后的实际数额，用公式表示如下：被调整账户余额备抵账户余额被调整账户的实际余额备抵账户的结构与被调整账户相反，所以备抵账户的余额与被调整账户的余额方向相反。按照被调整账户的性质，备抵账户又可分为资产备抵账户和权益备抵账户两类。资产备抵账户。资产备抵账户是用来抵减某资产账户（被调整账户）的余额，以求得该资产账户的实际余额的账户。资产备抵账户的余额在贷方，被调整账户的余额在借方。例如，“累计折旧”账户就是“固定资产”账户的个备抵账户，“固定资产”账户登记固定资产的原始价值，而“累计折旧”账户登记固定资产因计提折旧而减少的价值即累计折旧数额，将“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额后的差额，就是固定资产的账面价值。通过“固定资产”账户和“累计折旧”账户所提供的数字可以对比分析了解企业某时日的固定资产新旧程度。属于资产备抵账户的还有“坏账准备”账户。“坏账准备”账户是“应收账款”账户的个备抵账户。“应收账款”账户期末余额表示预计应收回账款的原始数额，“坏账准备”账户余额表示可能发生的坏账数额，将“应收账款”账户中借方余额减去“坏账准备”账户贷方余额后的差额，为应收账款净额（预计可收回数额）。除此之外，属于资产备抵账户的还有“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”等所有的资产减值准备账户。权益备抵账户。（2）附加账户。附加账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。采用附加账户时，调整的方式是用被调整账户余额加上附加账户余额，以求得调整后的实际数额，用公式表示如下：被调整账户余额附加账户余额被调整账户的实际余额附加账户的余额一定要与被调整账户的余额方向相致。如果被调整账户的余额在借方，附加账户的余额也一定在借方；反之，如果被调整账户的余额在贷方，则附加账户的余额也一定在贷方。（3）备抵附加账户。备抵附加账户是既可用来抵减，又可用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。这类账户兼有抵减账户和附加账户两种作用。当备抵附加账户的余额与被调整账户的余额在相反方向时，其调整方式与备抵账户相同；当备抵附加账户的余额与被调整账户的余额在相同方向时，其调整方式则与附加账户相同。例如，工业企业采用计划成本进行原材料的日常核算时，需要增设“材料成本差异”账户，这