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浅析我国中小企业的审计及其风险【摘要】中小企业在我国的国民经济发展中，始终是一支重要力量，是我国国民经济的重要组成部分。中小企业作为市场竞争机制的真正参与者和体现者，在很大程度上已经成为了经济发展的基本动力。如何对我国中小企业合理有效的审计，出具高质量的审计报告则显得尤为重要！在对我国中小企业审计工作的过程中，审计风险是不可避免的，如何规避和降低审计风险迫在眉睫。本文通过对中小企业的特点及审计的初步了解后，针对中小企业审计风险存在的主观和客观两个方面共同分析和研究，提出了几点有针对性的科学有效的规避和降低风险的方法及防范措施。 【关键词】中小企业；内部审计；审计风险；会计电算化；防范措施浅析我国中小企业的审计及其风险改革开放以来，随着我们对非公有制经济地位、作用认识的不断深化，各级政府采取强有力的措施，鼓励、支持、引导多种所有制经济健康快速发展，大量中小企业如雨后春笋般地涌现出来，成为支撑我国经济快速增长不可忽视的力量。中小企业在国民经济增长中发挥着不可或缺的重要作用。如何对于中小企业进行客观，公允的审计，向社会出具真实的，高质量的审计报告的重要性，在当今的大环境下，显的格外重要，因此在这个大环境下作为背景，来研究中小企业的审计及其相关风险，有着重要的意义。一、我国中小企业目前的特点我国中小企业还没有一个比较权威和统一的定义。就目前实务中我们总结出中小企业的现状及特点是营业额或资产总额较小，职工人数较少职责分工有限的企业。具体表现为以下几点：（1）所有权集中于少数个人，家族色彩浓重。（2）体制灵活，管理人员少，组织结构简单。（3）管理水平相对较低，缺乏成文的内部控制制度。（4）不相容职务分工有限。（5）管理水平相对较低，缺乏成文的内部控。（6）企业管理人员或股东控制、支配所有经营活动。（7）经营规模较小，经济业务简单，单位产出少，个体竞争力较弱。二、 我国中小企业审计的产生及发展（一）我国中小企业审计的产生由于我国中小企业所具有的特点，不难看出，随着中小企业的繁荣发展、中小企业经济组织规模越来越大，经济活动过程也越来越复杂，管理层次的增多，使得财产所有者无法亲自掌管全部经济活动，只好委托他人代为经营，于是产生了财产所有权与经营管理权的分离及受托经济责任的关系，经济监督导致审计行为发生。（二）我国中小企业审计的发展1、传统审计审计从产生直至19世纪中期，其基本职责局限于审查会计资料和会计行为，通常称之为财务审计。其目的仅仅在于差错防弊，维护财经法纪和所有者权益。由于它是审计类别的始祖并一直延续到现在，所以，人们又称它为传统审计。2、现代审计现代审计产生于19世纪中期，随着股份制这种特殊的所有制形式的出现，经过一百多年的实践、摸索、总结、提高、现代审计在个方面都有很大发展。现代审计已突破了审计的传统模式，做到了外部审计与内部审计并重，事后审计与事前审计并重。在审计的范围与内容上，现代审计从财务活动扩展到各项经营管理活动之中，并注重对经营业绩和效益的审查，从而出现了经营审计、管理审计、经济效益审计等新概念。在审计方式和方法上，现代审计从详细审计发展到以评审内部控制为基础的抽样审计。审计的技术手段日趋完善，新的分析技术和电子计算机技术，取代了原来的手工检查会计资料的方法，从而实现了审计技术方法的相对完备化和科学化。在审计机构设置上，现代审计已超越国界，出现了华马威、安永、普华永道等国际性会计公司，为国际投资的发展提供了有力的保证。三、我国中小企业审计的目的审计目的是审计结果所带来的影响，是审计的间接作用，而不是审计主体对审计对象审查的直接结果。我国中小企业审计的目的，从国内外审计发展史来看，不同种类的审计，其目的也不完全相同。（一）国家审计的目的1、维护国家财政经济秩序。2、保护国家财产的安全与完整。3、促进廉政建设，保障国民经济健康发展。（二）民间审计的目的 1、维护社会公共利益和投资者的合法权益。2、促进社会主义市场经济的健康发展。（三）内部审计的目的 1、促进本部门、本单位及所有单位遵守国家财经法纪、加强廉政建设。2、维护本部门、本单位合法权益。3、改善经营管理，提高经济效益。四、我国中小企业审计的作用我国中小企业审计的作用是履行审计职能，实现审计目的过程中所发现的社会效果。其作用是制约性及促进性。（一）制约性作用1、可以揭露企业存在的损失浪费。2、可以揭露企业内部存在的贪污舞弊现象。3、可以揭露企业内部存在的失职渎职。（二）促进性作用1、促进受托经济责任切实的履行。2、促进经济秩序的正常运行和经济利益的正确处理。3、促进经济效益的充分实现和社会效益的正当保障。4、促进企业经营管理的完善。5、促进企业廉政的建设。6、促进国家的宏观调控。五、我国中小企业审计的风险在我们对我国中小企业的审计有了初步的了解之后，我们不得不提及在对中小企审计的过程中，（一）审计风险的概念、特征1、审计风险的概念审计风险指的是“会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性 。这种“不恰当的审计意见 包括两个方面：(1)误受风险。误受风险是指注册会计师认为是公允地会计报表可以接受，但实际上是存在重大错报的，称为误受风险；(2)误拒风险。误拒风险是指注册会计师认为是重大错报的会计报表不能接受，但实际上是公允的，称为误拒风险。2、审计风险的特征要正确的认识审计风险，就必须先要了解审计风险的特征。作为客观存在的审计风险具有下列特征：客观性、普遍性、潜在性、偶然性、可控性。（二）我国中小企业审计风险形成的主观原因1、审计职业道德不强审计工作是一种专业性和技术性很强的职业，因此对审计人员的要求就相应较高。如果审计人员的责任心不够强，职业道德水平较差，专业判断能力不强，将会使审计工作在计划、取证、分析、做出结论等很多方面造成失误，从而形成审计风险。由于再高素质的审计人员在审计的过程中也难免有疏忽的时候，因此这种风险较难避免。2、审计人员所采用的审计技术方法存在一定缺陷审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提。审计职业的激烈竞争，导致边际收益下降，审计职业界为了追求审计效率和效果的平衡，便要把审计的重点放在各个重要组成顼目上，放弃一些其认为不必要的审计程序，抽取全部业务的一部分采进行审查，而抽取的样本及其代表的整体主观结论和客观事实之间的必然存在一定的误差，从而形成一定审计风险。3、审计机构的违规短期行为因素不论是国家审计还是民间审计，在审计活动中都不可否认的存在着违规或短期行为，这种审计行为是同正常要求和目标相违背的。再者，还有个别审计人员为了谋取个人私利，同被审计单位私下串通，有意放掉一些重大线索和违规违纪问题。这种情况，在国家审计中表现的更多一些，以上这些审计机构和审计人员在审计中违规问题，已不再是公务和业务中的单纯廉政问题和职业道德问题，而应是上升到审计风险的高度，危及审计生命线的问题。有这些因素促成的审计风险往往会带来或引发严重的不良后果，给国家、单位及有关各方造成重大损失。4、事务所间的不正当竞争不正当竞争指由于事务所之间采取不正当竞争手段产生的审计风险。有的事务所为了争取客户，采取降低收费的手法以吸引客户，导致事务所为了减少成本而缩短审计时间，简化审计手续，从而加大了审计的风险。（三）我国中小企业审计风险形成的客观原因1、被审计对象的日趋复杂性。现代市场经济的日益复杂，企业为了在竞争日益激励的市场中谋求发展，所进行的交易也就日趋复杂化，这就使得会计核算中记录不恰当业务的可能性就随之增大了，从而审计风险，审计结论与实际情况发生偏离的可能性也就更高。2、被审计单位的内部控制不强。内部控制与审计之间存在的是一种相互侬赖、相互促进的内在联系。当前，我国有许多的被审计单位没有良好的内部控制制度，从而影响对其经济活动记录的会计报表真实性合法性，进而加大了审计风险。3、被审计单位的会计信息失真。作为审计主体的审计人员并不直接参与被审计单位的经济活动，其审计主要依赖于被审计单位提供的会计信息的真实性和可靠性，因此，若会计信息缺乏真实性、可靠性，就会造成一定的审计风险。4、会计电算化信息系统的广泛使用。在电算化会计信恩系统下，被审单位经济活动记录都已变成由计算机按程序指令自动完成，然而储存在电脑中的会计信息很容易被修改、删除或转移，并无明显的痕迹从而也就加大了审计风险。5、审计环境不断发生变化。审计环境是审计人员进行工作的外部环境主要经济环境，我国经济体制及与之配套的各种制度均处于不断地变革之中，经济成分也越来越复杂，不同经济成分的从业人员的素质有很大的差别，相应他们处理经济业务的能力也有时滞后于财务会计制度的变革，这也就相应的增加了审计风险。六、我国中小企业审计风险产生的不利影响我国中小企业的审计风险对不同的主体会产生不同的影响，主要表现在以下四个方面：（一）对企业经营者的不利影响伴随着经济活动的发展，中小企业经营者对审计报告的可靠性有了更高的要求，他们通过真实有效地审计报告来做决策。如果审计人员所提供的审计报告缺乏真实性、准确性，这就有可能使中小企业企业经营者做出错误的决策，使企业的经济利益受到损失，陷入经营困境。（二）对企业出资者的不利影响在两权分离的情况下，中小企业经营者对所有者责任就是确保投资人投入的资本增值。如果经营者向所有者提供虚假的会计信息，而相关利益人根据经营者提供经审计的虚假的会计信息做出错误决策，这就会使投资人的经济利益受到损害。（三）对审计人员的不利影响审计风险的存在会加大审计人员工作的难度，一旦审计报告与事实不符，而信息使用者作出不当决策，造成一定损失时，可能要求审计人员对自己损失承担相应的法律责任。七、 我国中小企业审计风险的防范措施（一）重视审计人员自身素质的提高审计风险的高低，在很大程度上都取决于审计人员个人素质的高低，审计人员职业道德素质和业务素质的提高，是审计人员作好审计工作的前提，如今中小企业的审计环境越来越复杂，企业要求的审计目的也越来越多，审计人员是否保持真正的独立性，是审计人员能否正常开展工作的关键之一，审计人员也应该要与时俱进，建立社会主义荣辱观，提高自身道德修养，坚决抵制一些不良因素的干扰，强化风险意识，坚持实事求是，客观公正，并树立严谨踏实的工作作风，认真负责的对待每一项审计业务，严格按照独立审计准则进行审计，以确保审计工作正常的进行，审计结果的正常出具，将审计风险降到最低。（二）运用科学有效的审计模式和方法1、采用风险导向审计模式在审计模式上，应采用现代的风险导向的审计模式，它是通过对审计风险进行系统的分析和评价，来确定审计风险是否可以控制在可以接受的范围之内。因此，审计人员就必须致力与这一种全新的审计模式的研究，并尽快掌握和运用这种有效降低审计风险的新审计模式。2、采用分析性复核加分层抽样的方法对存在较大波动的项目，重点分析，并追查账户及凭证，调查相关交易事项。比如：通过分析营业收入和净利润增长的增长，发现本年度营业收入增长幅度较大，但净利润没有增长或增长幅度较小。则可判断企业虚列成本费用、虚减利润的可能性大，要进行追加审计。加大样本抽查数量，因中小企业经济业务较少，必要时可以采用详细审计，从而确定企业是否存在成本虚增问题并查明其性质和原因。中小企业业务简单，审计收费低，为节省审计成本，审计人员可以适当简化审计程序但不允许降低审计质量。随着中小企业审计业务量增大，为了降低审计风险，审计人员必须针对中小企业的特点不断摸索中企业审计的规律性。在维护经济秩序的同时，确保中小企业拥有健康、有序发展的经济环境。尽可能的获得审计证据不论从数量上还要从质量上都显得更为充分，达到降低审计风险的目的。（三）要处理好长远利益与短期利益的关系处理好长远利益与短期利益的关系，要求执业人员严格遵照执行国家有关的法律法规，同时要意识到为了获得高额报酬或为了眼前利益而迎合客户不合理要求的行为只能给自己带来风险，既不利于企业的健康发展，也不利于自身发展。因此执业人员切不可只看到眼前的经济利益而丧失职业操守和独立性。在某些情况下，出具拒绝发表审计意见或保留意见的报告可能要失去客户，但必须坚持按制度、按规范办事，坚决拒绝不合理要求或者违法乱纪的行为。（四）绩效评优强考核消除竞争毕竟是不可能的事儿，但是通过最佳廉洁审计组长、最佳公正执法主审、最佳服务经济卫士、最佳文明创建标兵、最佳微机应用能手、优秀审计项目、优秀审计报告、优秀审计信息、优秀审计科研、优秀审计档案为内容的“五佳五优”创评活动和以“审计组争创依法行政战斗堡垒，审计人员争当服务经济形象大使” 为主题的“双争” 活动，点面结合， 不断增强审计队伍活力，积极营造良性竞争态势。另一方面，民间审计部门帮助中小企业建立一套合理公认的审计准则体系并严格按审计准则办事是防范审计风险的有效措施。制定和不断完善审计法律规范，约束审计行为，规范审计操作，避免审计中的意性，规避审计风险，切实使审计工作有法可依，有章可循地杜绝不正当竞争，也是防范审计风险的有效措施。（五）结合企业所处的不同行业、不同规模、不同的组织结构及特点，给予切实到位的审计对中小企业，特别是一些私营企业，要针对其规模小，内部组织结构简单，财务账簿不健全，会计核算不规范，财务人员少的实际情况，一些民间审计部门可为其发展会计服务业务，帮助企业代理记账、代为编制会计报表(凡涉及此事的民间审计部门、不能同时对其进行审计)，提供财务信息法规、培训财务人员，帮助企业改进健全会计核算基础工作，促使企业逐步认识到会计工作的重要性和必要性，从而逐步建立财务机构组织及财务制度。（六）内部控制健全性、有效性审计，确定对内部控制依赖程度在接受委托实施审计时，审计人员应调查、了解股东或高层管理人员的品行。在大多数中小企业中，股东或高层管理人员支配着企业全部经营活动，他们的品行，将对内部控制的有效性。会计资料的真实性、合法性产生影响，从而影响审计风险的大小。如果股东或高层管理人员品行不端正，审计人员应考虑是否解除与被审计单位的委托。如果被审中小企业内部控制健全。但审计人员对其有效性有较大怀疑。为明确企业应承担的会计责任，可要求企业对其内部控制的有效性作出声明，以降低审计风险，减轻审计责任。如果被审中小企业内部控制不存在或即使存在但失效的可能性较大，控制风险比较高，审计人员应直接进行较详细的实质性测试，以降低审计风险，提高审计效率。（七）与企业保持良好的沟通，通过日常的审计，了解企业内部控制实际情况，降低因企业会计信息失真造成的审计风险在对中小企业审计业务中，发现企业存在的问题与企业充分协商达成一致，解释清楚有关的会计政策和财务策略可使企业充分尊重审计部门的意见和建议，并对重要交易和事项的财务会计记录主动进行调整，使之符合企业会计准则和国家有关财务制度的规定；同时，协商并记录交换意见的过程，可使审计意见的方式和出具审计报告的类型有更充分的证据；并且通过加强与客户的日常交流，对企业的经营状况及财务状况更加关注和了解，在处理过程中，可以设法帮助客户解决实际困难，及时化解客户的财务风险和经营风险，实际上也控制了审计风险。另外为遵循小规模企业审计指南规范执业，并通过出具保留意见的报告和管理建议书，提供给企业管理者和决策者，促使他们认识到其问题的严重程度，认识列自主改进的必要性，从而使发现的问题得以解决，企业管理水平不断提高，企业健康有序发展。（八）会计电算化条件下审计风险的防范1提高审计人员的电算化索质加强对在职审计人员电算化应用水平的培训，同时加快和财经类高校联合办班，专门培养复合型知识结构的审计系统开发人员，使他们成为电算化审计的专业技术人员。2、完善电算化审计标准与准则计算机审计准则是对电算化审计的标准化，是衡量审计工作的标准、提高审计质量的保证。应建立一系列与新情况相适应的审计准则，包括系统设计、开发、运行、维护等标准，以及相适应的内部控制制度，规范计算机审计业务的发展，并逐步向国际审计准则靠拢 将审计风险降低到可以接受的水平。3、开发高效的审计软件。由于审计软件可直接访问被审系统的数据文件，故有助于审计人员对整个数据文件或经选定的数据项目进行复核。在数据采集方面，特别需要专门从事数据采集的软件。在数据分析方面，面向特定的领域，开发新的分析工具。如针对企业审计领域的固定资产折旧审计工具和产品利润情况分析工具，针对金融审计领域的利率检查工具等。同时，还要增加一些基于特定方法的分析工具，如账户分析、比较分析等。由于电算化会计与手工会计无论在会计基础，还是在会计工作方法等方面都存在着很大差别，电算化会计对审计工作提出了新的挑战，带来了新的审计风险，传统的财务审计在新的条件下就显得很不适应，必须进行改变、补充和