学习方法与应试技巧.doc

肀膅蒇薈羆膄蕿螃袂膃艿薆袈膂蒁袁膇膁薃蚄肃膀蚆袀罿膀莅蚃袅腿蒈袈螁芈薀蚁聿芇芀袆羅芆蒂虿羁芅薄羅袇 学习方法与应试技巧一、注会 会计的特点注册会计师考试的难度众所周知，在专业阶段的6门课程中，会计可以说是难度比较大的一门课程，俗话说“注会是高楼，会计是基础”；在六门学科的学习过程中，会计的知识与其他学科的知识是有关联的，特别是与审计、税法、财管均有很强的关联关系；可以说学好会计是学习其他科目的基础。二、近3年题型、题量、分值表 年度题型2008年2009年（新制度）2010年题量分值题量分值题量分值单项选择题20202020 16 24多项选择题10201020 8 16计算分析题324436 -综合题2361144 60英文附加题（分）110110 5合计 110 110 1052010年注会会计试卷关于综合题的答题说明：（本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为10分；如使用英文解答，须全部使用英文，最高得分为15分。本题型第2小题12分，第3小题17分，第4小题21分。本题型最高得分为65分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）三、教材基本内容及主要变化2010年教材一共26章，其基本内容和教材主要变化如下：教材基本内容教材主要变化2010年考核情况各章的重要程度第一章 总论没有变化第二章 金融资产基本没有变化第三章 存货教材增加的内容：通过提供劳务取得的存货的初始计量 第四章 长期股权投资教材增加的内容：合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理。教材修改的内容：长期股权投资成本法核算 第五章 固定资产教材修改的内容：（1）与固定资产有关的增值税的会计处理；（2）高危行业企业提取的安全生产费的会计处理 单选题第12题 第六章 无形资产没有变化第七章 投资性房地产基本没有变化第八章 资产减值没有变化 第九章 负债基本没有变化第十章 所有者权益没有变化第十一章 收入、费用和利润教材增加的内容：（1）授予客户奖励积分的处理；（2）房地产建造协议收入的确认。教材修改的内容：（1）售后租回交易的会计处理；（2）提供劳务收入的确认和计量；（3）分期收款销售例题综合题第2题考查了奖励积分的内容；第十二章 财务报告教材增加内容：利润表中增加了“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。 教材修改内容：（1）分部报告；（2）所有者权益变动表中“直接计入所有者权益的利得和损失项目”更改为“其他综合收益”单选题第6题第十三章 或有事项没有变化第十四章 非货币性资产交换教材修改的内容：（1）部分例题；（2）相关税费的会计处理第十五章 债务重组没有变化第十六章 政府补助基本没有变化第十七章 借款费用没有变化第十八章 股份支付基本没有变化 第十九章 所得税教材增加内容：长期股权投资对递延所得税资产确认和计量的影响多选题第3题第二十章 外币折算没有变化第二十一章 租赁基本没有变化第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正基本没有变化第二十三章 资产负债表日后事项基本没有变化第二十四章 企业合并教材增加的内容：（1）反向购买的处理；（2）不丧失控制情况下处置部分对子公司投资的处理第二十五章 合并财务报表教材增加内容：（1）子公司“专项储备”项目要在合并财务报表中列示，也就是将归属于母公司的部分进行恢复；（2）子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映；（3）合并财务报表附注。教材修改内容：合并财务报表中长期股权投资由成本法调整为权益法采用的是完全权益法。第二十六章 每股收益基本没有变化四、准则四号解释相关内容依据企业会计准则解释第四号文，2011年注会教材可能发生变动的内容有：2010年的会计教材是按照新的会计准则写的。2011年的教材变化不会很大，可能会在细节的处理上发生小的变动。1.针对教材第二十章的企业合并，变化会多一些；2.针对股份支付的部分可能会增加“企业集团内涉及不同企业的股份支付交易应当如何进行会计处理”；3.针对可转换公司债券可能会增加“不行使转换权如何处理？”说明：在复习的时候以2010年教材为基础，第二十四章的企业合并可以先跳过，其他章节按照2010年教材和基础班复习就可以了。五、2010年考试分析通过2010年的试卷来看，客观题的难度比较大，考的比较全面，主观题的更注重专业判断的考核，纯粹做会计处理的少了。【2010年真题单选】（四)甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，根据税法规定，209年度免交所得税。甲公司209年度发生的有关交易或事项如下：（1）以盈余公积转增资本5 500万元； 所有者权益（2）向股东分配股票股利4 500万元； 所有者权益（3）接受控股股东的现金捐赠350万元； 利得（4）外币报表折算差额本年增加70万元； 外币折算（5）因自然灾害发生固定资产净损失l 200万元； 损失（6）因会计政策变更调减年初留存收益560万元； 政策变更（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元； 金融资产（8）因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元：长期股权投资（9）因可供债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。金融资产要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7小题至第8小题。7上述交易或事项对甲公司20X9年度营业利润的影响是( )。A110万元 B145万元 C195万元 D545万元【答案】C【解析】参见教材P276。上述交易或事项对甲公司209年度营业利润的影响金额=60+50+85=195（万元）。8上述交易或事项对甲公司20X9年12月31日所有者权益总额的影响是( )。A-5 695万元 B-1 195万元 C-1 145万元 D-635万元【答案】B【解析】参见教材P213-P214。上述交易或事项对甲公司209年12月31日所有者权益总额的影响=350+70-1 200-560+60+85=-1 195（万元）。【点评】每一个事项的账务处理均需要会做；考核比较全面。【2010年真题多选】（1）209年7月1日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理本协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。209年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司乙公司均无法估计其退化的可能性。（2）209年10月8日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为6 500万元。该批已售商品的成本为4 800万元。根据与内公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。（3）208年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：输积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废；甲公司采用先进出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。208年度，甲公司销售各类商品共计70 000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计70 000万分，客户使用奖励积分共计36 000万分。208年末，甲公司估计208年度授予的奖励积分将有60%使用。209年度，甲公司销售各类商品共计100 000万元（不包括代理乙公司销售的A商品），授予突破口户奖励积分共计100 000万分，客户使用奖励积分40 000万分。209年末，甲公司估计209年度授予的奖励积分将有70%使用。本题不考虑增值税以及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司209年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。（2）根据资料（2），判断甲公司209年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额。（3）根据资料（3），计算甲公司208年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分灵。（4）根据资料（3），计算甲公司209年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。3.甲公司和乙公司208年度和209年度发生的有关交易或事项如下：（1）208年5月20日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题和向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元，截止208年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。208年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与208年6月30日相同。209年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。（2）因丁公司无法支付甲公司借款3 500万元，甲公司208年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价3 300万元，用以抵偿其欠付甲公司贷款300万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1 300万元。208年6月20日，上述债务重组甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。208年6月30日，办理完成了乙公司和股东变更登记手续。同日，乙公司和董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司单程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。208年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为4 500万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。单位：万元项目账面价值公允价值固定资产1 0001 500或有负债20上述固定资产的成本为3 000万元，原预计使用30年，截止208年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。（3）208年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉和减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5 375万元。（4）209年6月28日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换；甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4 000万元，戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2 800万元，。戊公司另支付补价1 200万元。209年6月30日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1 200万元。（5）其他资料如下：甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。乙公司208年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元。209年1月至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。本题不考虑税费及其他影响事项。要求:（1）对丙公司产品质量诉讼案件,判断乙在其208年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债,并说明判断依据。（2）判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失,并说明判断依据。（3）确定甲公司通过债务重组合并乙公司购买日,并说明确定依据。（4）计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当确认的商誉。（5）判断甲公司208年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据（需要计算的，列出计算过程）。（6）判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。（7）计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。六、学习应注意的几个问题1.教材是根基，必须把教材读懂、读透；通读教材针对有会计基础的学员，直接通读注会的教材就可以了，针对第一遍的学习建议遇到不会的内容直接跳过，针对不会的地方加一个标记，然后等到第二遍学习的时候着重看一下。第一遍不用考虑做题目。第二遍的学习花费的时间就长了，包括听课件、做题目。该阶段需要将第一个阶段不懂的内容弄懂弄透，花大概2个月左右的时间。2.会计学习注重理解：（1）比如针对企业购买交易性金融资产发生的交易费用计入“投资收益”，而企业购买长期股权投资支付的交易费用计入“长期股权投资成本”；（2）比如针对资产的账面价值，表示期末该资产客观的价值。所以需要将资产计提的减值准备扣减之后才属于该资产的账面价值。同样针对以公允价值计量的交易性金融资产和可供出售金融资产期末账面余额以公允价值计量，不存在计提减值准备的问题。3.善于总结和归纳会计是逻辑性非常强的学科，并且涉及到的内容非常的多，需要我们在学习过程中善于总结和归纳，只有这样才能将教材越学越薄。【举例】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示：项目直接相关的费用、税金长期股权投资同一控制计入管理费用非同一控制计入成本（准则解释公告四计入当期损益）其他方式计入成本交易性金融资产计入投资收益持有至到期投资计入成本可供出售金融资产计入成本项目期末计量交易性金融资产公允价值可供出售金融资产公允价值投资性房地产（公允模式）公允价值存货可变现净值与成本孰低持有至到期投资、贷款摊余成本企业处置：投资性房地产（公允模式）、交易性金融资产；均需要将公允价值变动损益转出。企业处置：可供出售金融资产、长期股权投资；均需要将资本公积-其他资本公积的部分转出。比如针对长期股权投资的核算：投资比例性质初始确认50%以上（不包括50%）控制(同一控制下的企业合并)账面价值（长期股权投资）控制（非同一控制下的企业合并）公允价值（长期股权投资）20%(包括)50%(包括)重大影响、共同控制20%（不包括）不具有影响4、相关知识需要准备相关的税法知识、和财务管理知识。针对税法部分应当准备是关于增值税和消费税的内容。.增值税的相关内容【提示】增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 因此增值税的进项税额是不能计入到产品成本。【相关链接】增值税进项税额不得从销项税额抵减的有：第一，用于非增值税应税项目，免征增值税项目，集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。购进货物不包括购进的固定资产。该固定资产是指，使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。第二，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失；不包括自然灾害造成的损失。【2010年真题单选】(二)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7。20X9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。（2）甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项32万元。（3）甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料，投入在建工程项目。（4）甲公司将账面价值为10万元、市场价格为l4万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。.相关的财务管理基础的内容：针对财务管理部分的内容，主要是因为针对分期购买固定资产，金融资产中持有至到期投资、可供出售金融资产的核算中会用到将未来现金流量的折现值或计算出需要的折现率（作为实际利率）。【2010年真题计算题】为提高闲置资金的使用效率，甲公司208年度进行了以下投资：（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到208年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。（2）4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。（3）5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。相关年金现值系数如下：（P/A，5%，5）=4.3295；(P/A，6%，5)=4.2124；P/A，7%，5）=4.1002；（P/A，5%，4）=3.5460；(P/A，6%，4)=3.4651；(P/A，7%，4)=3.3872。相关复利现值系数如下：（P/S，5%，5）=0.7835；(P/S，6%，5)=0.7473；(P/S，7%，5)=0.7130；（P/S，5%，4）=0.8227；(P/S，6%，4)=0.7921；(P/S，7%，4)=0.7629。本题中不考虑所得税及其他因素。要求：（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。（2）计算甲公司208年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。（3）判断甲公司持有的乙公司债券208年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。（4）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司208年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。（5）判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司208年度因持有丁公司股票确认的损益。（2009年新制度考题）【答案】（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。借：持有至到期投资成本 10 000贷：银行存款 9 590.12持有至到期投资利息调整409.88（10 000-9 590.12）（2）设实际利率为R，当实际利率为6%时，未来现金流量现值为10 000万元；当实际利率为7%时，未来现金流量现值=600（P/A，7%，5）+10 000（P/S，7%，5）=6004.1002+10 0000.7130=9 590.12（万元），故实际利率=7%。208年应确认投资收益=9 590.127%=671.31（万元）借：应收利息 600持有至到期投资利息调整 71.31贷：投资收益 671.31借：银行存款 600贷：应收利息 600（1）终值与现值的计算（主要涉及到单利终值、复利终值、年金现值的计算）项目基本公式一次性款项现值单利现值=终值/（1+ni）复利现值=终值（1+i）-n=终值（P/F，i，n）普通年金现值现值=年金额普通年金现值系数=年金额（P/A，i，n）（2）关于根据内插法进行计算。利率的计算利用内插法计算利率的前提是：将系数与利率之间的变动看成是线性变动。=相关的所得税法的相关知识我们知道针对所得税章节的学习，如果不清楚所得税的知识，则学习所得税会计非常的困难。需要了解的所得税的相关知识如下：【问题】考试时在计算应纳税所得额应注意的问题？第一，免税税的收入包括哪些?国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；政府补助。第二，不得在税前扣除的费用有哪些？税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规、被税务机关处以的滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；超过规定标准的捐赠支出；赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出；第三，所得税中费用的扣除标准：企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除；业务招待费，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售收入的0.5%。广告和业务宣传费，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。公益性捐赠支出，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。第四，相关知识的综合性的能力。比如长期股权投资和合并财务报表的结合；（综合性的题目）具体的交易和事项（存货、固定资产、投资性房地产、无形资产、金融资产、债务重组、或有事项、收入）与所得税和差错的结合；（综合性的题目）具体的交易和事项（存货、固定资产、投资性房地产、无形资产、金融资产、债务重组、或有事项、收入）与所得税和日后事项的结合；（综合性的题目）七、巧用课件合理安排复习进度1、预习阶段（12月-02月）预习阶段的课件应当是两个