会计信息失真及其对策.doc

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随着我国经济体制改革的不断深入和社会主义市场经济的日益发展，会计信息在微观管理、宏观调控及促进现代化经济发展等方面发挥着越来越重要的作用，但当今会计信息失真的问题越来越严重，已影响到经济生活的正常秩序，由此，我们有必要探讨和研究会计信息失真及其对策的问题。本文将会计信息失真分为两大类即合法失真与非法失真、故意失真与无意失真。会计政策、规范和会计制度本身存在的缺陷是会计信息“合法”与“无意”失真的主要原因,法制不健全和国有企业的法人治理结构的不合理、不规范是会计信息“非法”与“故意”失真的主要原因。会计信息失真的危害是十分严重的，本文将其主要表现归纳为四大方面即传递错误信息，误导经济行为、导致税收和国家资产的大量流失等。如何治理会计信息失真是一项长期的社会重要任务。本文就如何提高会计信息质量，防范会计信息失真问题，提出了个人的一些观点，如健全法律法规制度；完善公司治理结构和公司产权制度；完善会计监督体系等等，仅供大家参考与研究。关键词：会计信息，合法失真与非法失真，故意失真与无意失真，对策会计信息是会计行为系统的核心部分，是经过加工或者处理后的会计数据，是对会计数据的解释，其实质是各种利益关系的反映，而真实性是会计信息的灵魂和核心。由于种种原因，近年来我国企业会计信息质量得不到保证，其中又以真实性问题最为突出。对此，许多学者更多地从人为因素的角度去分析会计信息的失真，将问题产生的原因归结为会计作弊。然而，即使是以合法真实的原始凭证、依据合法、合规的会计处理，也同样会产生会计信息失真现象。这是因为，会计政策、规范和制度本身存在的缺陷难以保证会计信息的完全真实，并且在实务中，会计人员可能会因为不同的目的在会计制度允许范围内对会计政策和方法进行选择，从而造成会计信息的不真实。也就是说，制度的不完善和约束缺乏也会使会计信息失真。 近年来，会计信息失真问题在各行各业的一些单位中时有发生，对制订国家企业发展规划、制定国家的宏观经济调控政策起了误导作用，严重干扰着国家宏微观经济管理。切实解决会计信息失真问题是一项事关国民经济能否健康发展、社会能否稳定的重大问题。研究和解决这一问题，需要我们探讨会计信息失真产生和泛滥的深层次原因，把握新时期所表现出的新特点，构建会计信息失真的制约机制和防范措施，使会计信息失真得到有效的遏制。一、会计信息失真种类何谓会计信息失真，简单地说，所谓的会计信息失真就是企业对外提供的会计信息严重偏离企业会计准则和会计制度的规定，不能真实地反映企业实际的财务状况和经营成果一种现象。我们通常在分析会计信息失真原因时，大多数人直接想到的是会计作弊，但会计信息失真的范围远不仅限于会计作弊，会计制度本身缺陷也同样会导致会计信息失真，大致可归为以下两种类型：（一）、合法失真与非法失真会计信息失真按产生的原因不同，分为合法失真与非法失真。如果失真的会计信息产生于合法真实的原始凭证，并且依据的合法合规的会计处理过程，即为合法会计失真，反之，如果会计信息的失真是基于一种违规处理之上，那么，它就是一种非法会计信息失真。（二）、故意失真与无意失真会计信息失真按其与有关人员的关系不同，分为故意失真与无意失真。无意失真是会计人员技术熟练程度不够、疏忽大意等非故意因素导致的，比较容易克服和纠正。故意失真是指在企业管理当局的授意下，利用会计规范给予企业的灵活性，有偏向性或诱导性地提供信息，或者违背会计规范制造假帐。这是危害最大、后果最严重、也最难以防范和察觉的失真行为。二、会计信息失真成因分析（一）、会计信息“无意失真”或“合法失真”的原因会计人员在处理经济业务过程中，对会计法规的理解不透彻，主观判断失误，经验不足以及会计本身的不确定性，造成会计信息与经济活动的真实性之间有差异，即前面所提及的“无意失真”或“合法失真”， 从会计制度角度看，其形成的原因主要有：1、 会计准则的制定过程具有很大的不确定因素。如一项会计准则的涵义可能有多种理解甚至有歧义产生，这必然产生实务操作的不确定性，进而导致合法会计信息失真的产生。2、 会计准则和会计制度本身的不完美。任何一个会计准则和会计制度不可能尽善尽美、涵盖一切，它们只是对会计工作提出基本的原则和规范，而且大多数只是对以往会计实践的总结，每当许多新情况、新领域、新行业出现的时候，总是很难找到一个恰当详细的会计准则作为会计操作的依据。而随着我国社会经济迅速发展，新的经济现象、新的经济业务层出不穷，旧的会计规范急待更新，新的会计规范尚未完全建立，新旧交替产生一定的“时间差”，所谓“时已徙而法不徙”。由于会计准则及会计制度本身的这种缺陷，客观上为会计舞弊提供了空间。最经典的例子是“琼民源”事件的教训导致了中国第一个具体会计准则关联方关系及其交易的披露的出台。3、 会计准则与制度中对于一些重要信息的披露没有做出规定或规定得不够恰当。这些重要信息主要有三方面：一是我国现有的会计准则对表外业务的技术规范很少或根本没有。但事实上它们对会计信息使用者的决策有着很大的影响力；二是对于有关无形资产，会计准则中也没有恰当合理的会计处理方法；三是对一些企业社会责任等非经济信息，现行会计准则与会计制度中没有要求对之加以反映。4、 会计信息提供者与使用者利益的不完全一致性是导致通过选择会计政策引起合法会计信息失真的深层原因。会计报表所提供的数据指标有时是其使用人利害得失的关键，会计信息提供者（如经理阶层）因占有信息优势和直接参与会计活动而最有条件实施干预，他们在追求本身利益最大化驱动下，在合法的范围内选择有利于自身绩效评价或其它目标的会计政策，造成会计信息偏离实际情况。5、 新旧法规以及各个法规之间存在着矛盾及不协调。我国在由计划经济向市场经济转轨时所导致的会计环境的频繁变动，使会计法规的建设明显滞后，而且现行会计法规中还残存着不少计划经济体制下的内容，不能适应市场经济发展的需要。如会计法中的内容有的落后于经济现实，有的缺乏可操作性。另外，各会计法规之间也存在着不协调，如基本会计准则与具体会计准则之间，具体会计准则与行业会计制度之间，会计准则与财务通则之间，会计准则与税收制度之间都存在不协调甚至矛盾、冲突的地方。会计法规体系内部的不协调，必然会增大合法会计信息失真产生的可能性。（二）、会计信息“故意失真”或“非法失真”的原因会计活动当事人为达到某种目的，事前经过精心策划而故意造成信息虚假，即前面提及的“故意失真”、“非法失真”。 如私有企业隐瞒收入，虚减利润，偷逃国家税款；国有企业人为创造“账面利润”，达到提高个人政绩、地位升迁等目的。产生非法失真的主要原因有：1、 法制不健全，执法不严；法制观念淡化，有法不依。新会计法对会计人员的行为规范，尤其对违规行为作了详细的量化处罚规定。但在以往，经济领域的法制是不够完善的，由此造成了会计从业人员法制观念淡薄；加之许多职能管理部门有法不依，违法不究，执法不严，在某种程度上纵容会计信息的造假，低廉的造假成本，高额的造假回报和利益趋动，使得一些人敢于铤而走险，以身试法，置国家的法律法规而不顾；甚至进行肮脏的权钱交易，使得会计信息失真的现象日趋严重。2、国有企业的法人治理结构不合理、不规范。当前国有企业的法人治理结构不合理、不规范是会计信息失真的深层根源。一是国有企业进行公司制改制后，由于真正市场意义上的产权机制还未完全建立，国有股权所有者缺位问题依然存在。国有企业的所有者“缺位”，产权中各行为主体存在不同的利益驱动，法人治理结构中相互制衡机制失效。在没有严格的所有者监督和约束的情况下，国有产权代表难以严格履行国有资产的经管和受托责任，更不会关注会计信息质量。还有些国有产权代表，关注的往往是政绩、声誉，对会计信息的关注也主要基于个人的利益目标，于是便产生了主管部门给企业下达不切实际的产值、利润指标，而企业为完成任务不惜做假账的情况。二是国有企业法人治理结构不规范，国有企业的管理层（董事会、经理等）几乎全由政府直接任命和委派。这样，股东大会、董事会、监事会履行职责不到位，监督约束无效力，投资者利益无法得到保障。当企业会计行为的价值取向直接受制于经理人员的利益偏好时，会计便不再为投资者、债权人服务，而成了经理甚至政府或主管部门直接或间接操纵和反映其意图的工具。于是出现会计舞弊、人为调节利润及合谋进行虚假会计陈述的情况也就不足为怪了。3、会计监督体系不健全，审计监督力度不够。目前，我国审计监督体系包括政府审计、企业内部审计和社会审计三个层次。政府审计由于编制、人员限制及职能转变，监督重点由原来审计国有大中型企业转向主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金，因此对企业的会计监督有所弱化；企业内部审计由于受制于企业经营者，缺乏独立性，使其会计监督难有成效；而作为社会审计主力军的注册会计师事务所，虽然有了较大发展，但还远远不能满足我国市场经济发展的要求，一些原则性差的事务所见利忘义，不负责地出具虚假的审计报告和验证报告，不仅监督职能丧失，反而滋长了造假的风气。上市公司违规事件如“红光事件”、“银广夏事件”等大都涉及会计事物所和注册会计师审计违规。此外，现行体制下社会审计委托关系存在实质性缺陷，经营管理者是被审计人同时又是审计委托人的双重身份，决定着审计机构的聘用、续聘、收费等事项，实际成了事务所的“衣食父母”，从而导致事务所在审计交易的契约中明显处于被动地位，难于保持其公正性。由于审计监督的不足，客观上助长了会计造假行为猖獗，导致会计信息失真的恶性循环。4、会计人员自身素质差,缺乏职业道德。会计人员本身素质好坏直接影响会计信息的质量和可靠性。当前，不少会计人员业务素质低，执业水平不高，执业道德和行为不规范，再加上职业道德素质低，非但不自觉遵守会计法规，反而主动迎合单位领导的作假行为，为自己谋利；或在单位领导的授意下，受理假凭证、做假帐、编假报表，弄虚作假；更有甚者支歪招，出鬼点，帮忙造假，弄得假帐猖獗，有时连真帐也难以让人置信。三、会计信息失真危害的主要表现会计信息失真的危害是十分严重的。如1999年12月国家财政部公布了对100户经社会审计机构审计的国有企业1998年度会计报表抽审结果，81户企业存在资产不实问题，共虚列资产37.61亿元；83户企业存在所有者权益不实问题，共虚列所有者权益26.12亿元，89户企业存在损益不实问题，共虚列利润27.47亿元。宏观会计信息失真，对制定国家发展规划、制定国家的宏观经济调控政策起了误导作用，使国民经济发展所需的正常运行环境受到破坏。基层会计信息失真，使微观主体无法掌握实际情况，造成决策失误，给企业的生存和发展产生潜在的危机。同时，会计信息失真必然造成管理混乱，为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败，并增加社会的不安定因素。如虚假的会计信息对投资者、债权人的预测和决策起着误导作用，使其利益受损，引起纠纷不断，影响社会稳定。会计信息失真已成为会计界乃至整个经济生活中的一大公害。它主要表现在以下几个方面：(一)、传递错误信息，误导经济行为。从微观角度看，会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程。比如一项投资技术决策，若提供的会计资料虚增了投资额和成本，使利润减少，甚至亏损，必然会放弃这一项目，失去市场机会。从宏观角度看，会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台，并涉及社会，带来严重的社会经济问题。(二)、导致税收和国家资产的大量流失。目前我国税收的主要来源是企业缴纳的流转税和所得税，很多企业账面盈亏不实，通过造假帐、虚增支出、隐瞒利润等手段使账面亏损，逃避国家税收，削减国库税收收入，严重干扰国民经济正常运转。(三)、扰乱经济秩序和诱发经济犯罪。会计信息失真的一些问题，如假造会计票据，乱摊成本，搞“两本帐”隐瞒收入，偷逃国家税收，转移国家资金搞“小金库”等。这些行为使这些小集团甚至个人侵占集体利益，企业经营决策失误，企业亏损倒闭，职工待岗或者失业。从而导致生产经营活动无法科学化、制度化，企业秩序混乱。错误的会计信息使国家财力不能有效集中，影响政府职能的发挥，导致政策失误，以致扰乱社会经济秩序。经济秩序混乱的另一方面是经济犯罪活动的产生，失真的会计信息是经济犯罪的护身符和温床。如公司集资有关法规在注册资本金，财务状况、经营业绩等均有具体规定，但有的通过歪曲会计信息，使得集资披上合法外衣，造成不法分子从中大量捞取外块，挪用集资款。(四)、削弱了国家财经法纪的权威性。会计信息失真实际上使在执行国家财经法纪上打折扣，或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度，一定程度上是对国家财经法纪的践踏。四、提高会计信息质量，防范会计信息失真的对策与措施基于以上的分析，我们认为，要提高会计信息质量解决会计信息失真的问题，主要应当在以下几个方面加以注意：(一)、健全法律法规制度；严格执法，提高法律法规的严肃性。会计法从1985年首次出台实施到1993年初次修改，直至1999年的再修改，充分体现了党和政府十分关注会计信息的质量，从健全法规制度着手，必须从源头抓起，把会计法的执行落到实处。这是从法制角度来保证会计信息质量的提高。最新修改的会计法对违法行为的法律责任做出了明确规定，特别是加大了对提供虚假会计信息的打击力度，一方面强化单位领导人在会计工作中法律责任，对那些严重违反会计法使会计核算不真实的当事人、责任人依法追究法律责任。对不坚持原则，玩忽职守的会计人员调离工作岗位，吊销从业资格证书；另一方面强调严格执法，因为若执法不严，法只能成为摆设。所以各执法部门要充实力量，加强执法力度，将提供虚假会计信息者绳之以法，以保证会计信息的真实性。此外，还要及时修订会计法规，尽量减少“时已徙而法不徙”的现象。其次，在制定会计法规、会计准则时，应尽量克服或减少其本身的不确定性，对于准则中的某些定义和释义要有精确的分析和解释，如果某一定义和释义可能会有多种理解，则应对各种可能的理解作一详细地阐述，表明各种理解的适用情况，这样就不会使准则的使用者造成误解。另外，对一些会计概念或会计核算方法选择的规定上，尽可能少用“也可”、“或者”等模糊性词语，尽量使同一内容的规定一致。第三，应通过内部审计或一定的监督机构来制止企业占会计政策可选择性的空子。另外，对于同一行业相类似的不同企业，其会计政策的选择性范围也应有所限制。(二)、完善公司治理结构和公司产权制度。就上市公司的产权现状而言，主要问题表现为国有股股东实际缺位，以及股权的过分集中。相应地，应采取如下措施：设立纯经济性而非行政性的国有资产管理机构，以解决上市公司国有股股东实际缺位问题；完善上市公司的内部监控机制，(1)健全董事会。 (2)建立审计委员或充分发挥监事会的作用。引入审计委员会这一机构，它主要由公司的非执行董事和监事组成，负责对公司经营和财务活动进行审计监督，并拥有聘用注册会计师的决定权等。或者将这一权力赋予监事会。(3)建立董事会与管理层之间一种基于合约的委托代理关系，明文规定双方的责权利关系。这些措施将得以强化董事会、监事会监控工作的客观性，使其更能代表中小股东的利益。实践证明，只有建立和完善现代企业制度，使企业真正成为产权清晰，权责分明，政企业分开，管理科学的自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争主体，才能使企业自觉遵守经济规律，提供真实可靠的会计资料。(三)、健全、完善会计监督体系。首先，企业内部要建立以内部审核为主的内部监督体系，制定内部控制制度，建立合理的组织机构，发挥对会计信息的内部监督、监管作用。其次，要加大财政、税收、审计、工商等政府职能部门以及银行、证券、保险监管等部门依法监督检查的力度，对于查出的违法、违纪案件决不姑息，依法处置，并坚决杜绝检查中的钱权交易，强化政府部门的监督，提高监督检查的质量，第三，要大力发展注册会计师队伍，发挥其社会监督职能。要搞好会计师事务所的自身建设，提高职业质量和注册会计师的风险意识及法律责任意识，真正做到客观公正，依法执业。要加强对会计师事务所和注册会计师的管理和监督，严格规章制度管理，约束会计师事务所和注册会计师的行为。财政部门应加强监管，以保证其执业质量。财政、税收、审计、工商等政府职能部门要为注册会计师行业的发展创造良好的外部条件和环境，支持注册会计师依法执业，从而建立起内部监督体系和外部监督有机结合的约束机制，确保会计信息质量。(四)、 进一步提高会计人员的整体素质。经济全球化及我国加入WTO的外界经济环境对会计工作提出了更新、更高的要求，会计人员必须不断学习、吸取、更新会计专业知识和相关知识，努力提高自身的综合素质，使自己成为熟悉政策、精通业务、遵守法纪、清正廉洁的合格专业人才。同时各个管理层次要投入相当的财力、物力，加大对会计人员继续教育的力度，组织好会计人员的继续教育培训工作，促使会计人员不断更新、补充、拓宽业务知识与技能。要切实抓好会计人员的经常性管理和后续教育。提高业务素质尤其是职业道德，提高会计人员素质是保证会计信息真实的重要前提，要树立良好的职业道德，提高整体业务素质水平，以确保会计信息的真实可靠。(五)、 改革现行会计队伍人事管理体制，大力推行会计委派制。现行体制下，会计人员与单位领导之间是领导与被领导、从属与依附的关系，会计人员在实际工作中，往往难于依法办事，客观、真实地反映企业的经营成果及单位的各项经济指标、财务状况，传递出高质量的会计信息。实行委派制，是对会计队伍管理体制改革的新尝试。它可以摆脱会计与单位负责人之间领导与被领导的依附与从属关系，增强会计工作的独立性，保证会计人员依照会计法办事，正确行使会计职能，公正、客观、真实地反映企业的经营成果和财务状况，提高会计资料的真实性和可靠性，保证会计信息质量。五、结语 总之，治理会计信息失真，应该从宏观和微观两个方面入手：从宏观方面讲，要真正建立与完善现代企业制度，建立健全监督制度，改革人事管理制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运营；从微观角度看，应加强单位内部制度的建设，强化以内部审核为主的内部监督。加强会计人员的管理和继续教育。 会计信息的真实性不仅是国家宏观管理需要，在经济体制转轨时期，企业要想闯出自己的路子，就必须注重会计信息质量，想方设法提高会计信息的真实性，认真了解企业会计信息失真的原因，认清楚它的危害性，将治理会计信息失真的对策与措施时刻运用于会计工作中，只有这样，才能将会计信息正确运用于企业的决策过程，使企业在市场竞争的激流中立于不败之地。参考文献：1.中华人民共和国会计法 ,中国财经出版社, 1999-10-31.2.企业会计制度, 财政部 , 2000-12-29.3. 孟凡利 周经昌:会计信息论,中国物价出版社. 4. 张建民 黄呈甫:从