清远市国家税务局系统数据分析应用分析指南.doc

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税负（一）分析目的评估企业的增值税税收贡献情况，通过横向与同地区同行业的税负率比较，纵向与本企业历史情况比较，结合日常管理及其他指标评估分析情况，初步判断企业是否存在隐瞒销售收入、虚抵进项等偷税或违反税收管理规定的情况。（二）分析方法税负分析法主要用于初步判断企业纳税申报是否正常。常用指标有税负率和累计税负率、税负变动率和连续零税负申报期数等。1税负率和累计税负率税负率=评估期应纳税额评估期应纳税销售额100累计税负率=本年累计应纳税额本年累计应纳税销售额100根据行业或企业经营特点，参照企业所属的行业税负和企业上年度实际税负率设置税负率预警参数，对于纳税申报期当月或本年累计（自1月份至评估期，下同）税负率低于预警参数值的，视为申报异常。发现企业税负率异常，首先应考察企业税负变动率，再将企业税负率与同行业税负率进行比较，同时考察是否存在政策性变化因素、季节性变化因素或市场价格变化因素影响企业经营和纳税申报。确认企业税负率过低且无正当理由后，应参考本指南以下部分其他分析方法具体分析其销售收入、进项抵扣的真实性，以及留抵税额、存货大小及其构成、往来账款和利润情况等，进一步推测企业申报是否真实。税负变动率税负变动率=（评估期税负率-基期税负率）基期税负率100税负变动率反映评估期与基期相比的税负率变化情况。税负变动率0时，评估期与基期税负率无变化。税负变动率0时，评估期税负率比基期上升。税负变动率0时，评估期销售收入比基期上升。销售收入变动率0时，评估期销售收入比基期下降。销售收入变动率可采用当月与上月对比、当月与上年同期对比和本年累计与上年同期累计对比的方法。销售收入比上年同期下降50以上（即销售收入变动率低于-50%）的，应关注企业是否存在瞒报销售收入现象。销售收入比上年同期上升100以上（即销售收入变动率高于100）的，应关注企业是否大量利用“四小票”抵扣进项（“四小票”抵扣占全部进项税额比例达60以上），同时税负率偏低，如是，应密切留意企业是否存在“虚假进项、真票虚开”的问题。这部分企业应要求其补充报送存货进销存明细表，以及一定时期内取得进项和实现销售的发票、货物、资金流向运动情况明细。必要时可通过检查相应的购进与销售项目运输票据（包括运输企业发票和自有交通工具运输的路桥费单据），达到核实货物进销真实性的目的。3销售收入与主营业务收入比较申报销售收入总额主营业务收入其中：销售收入总额应纳税销售额免税销售额免抵退办法出口货物销售额对纳税申报表上填报的销售收入总额与财务报表上的主营业务收入进行比较，分析企业纳税申报表销售收入项目的真实性、准确性。以增值税项目为主营项目的工商业企业，其纳税申报表上的销售收入总额应大于或等于其损益表上的“主营业务收入”项目，即申报销售收入总额主营业务收入。若申报销售收入总额小于主营业务收入，则应首先检查企业是否兼营增值税非应税项目，即兼营营业税应税项目；其次检查企业是否存在销售收入滞后申报情况（或申报销售收入与会计核算收入存在时间性差异，下同）。兼营增值税非应税项目的企业，应计算非应税项目营业收入与应税项目销售收入之和是否大于主营业务收入。如申报销售收入总额小于企业主营业务收入-非应税项目营业收入，则说明企业存在隐瞒销售收入、偷逃增值税款的问题。销售收入滞后申报情况的分析，可检查企业纳税申报历史数据，是否存在申报销售收入与损益表主营业务收入相比时大时小的现象。如是，则可放宽计算时期，多期合并计算后基本相符，则企业可能存在滞后申报销售收入的问题，而非恶意隐瞒销售收入偷税。若能排除兼营非应税项目和滞后申报销售收入的影响，则该公式差额可初步确定为企业隐瞒销售收入的最小额。4销售收入资金监控分析（当期应收账款收入类借方发生额+当期应收票据收入类借方发生额+当期预收账款收入类借方发生额+当期银行存款收入类借方发生额+当期现金收入类借方发生额+当期发生以实物对外投资、捐赠等视同销售行为相应科目借方发生额）（1+适用税率或征收率）当期销售收入贷方发生额+其他业务收入类贷方发生额提取纳税人一段时期内财务报表数据，通过对其银行存款、现金、应收账款、应收票据等资金核算科目的监控，分析其资金的流转状况，并以此评析纳税人当期申报信息是否真实。纳税人实现的经营收入，在会计核算上都应通过应收账款、应收票据、银行存款、现金收入等实现，或在当期发生以实物形式对外投资或捐赠等视同销售行为。因此，计算以上公式左边的资金流入（投资、捐赠实物流出）与公式右边的收入实现额，公式两边应当平衡。如果左方小于右方，可能存在纳税人前期预收账款在本期发出货物实现收入，也可能存在纳税人发出货物后，购买方用货物抵顶欠款，无法判断纳税人是否存在偷税问题；如果左方大于右方，则企业存在偷税的可能性较大，且左方与右方的差额可初步确定为隐瞒销售收入的最小额。此方法要求税务人员对企业会计核算制度较为熟悉。实施时应注意以下事项：（1）应对公式左方各科目的摘要栏内容进行认真分析，对不属于增值税应税收入的部分予以剔除，如：“应收账款”或“应收票据”科目中的转让不动产、无形资产收入等；“银行存款”或“现金”科目中的预收购买方的货款、收回应收账款等。（2）应注意对企业的“预收账款”、“应付账款”、“在建工程”、“应付福利费”、“营业外支出”等会计科目的内容进行认真分析，看纳税人是否有发出货物不作销售收入处理而直接冲减原材料、产成品（库存商品）成本，或有用原材料、产成品（库存商品）抵顶债务不作销售收入处理而直接冲减应付账款，或有视同销售行为而故意不计、少计销项税额等行为。5销售收入与应收账款增量预收账款减量比较当期销售收入总额-（当期应收账款增量当期预收账款减量-当期销项税额）0其中：当期应收账款增量期末应收账款余额-期初应收账款余额 当期预收账款减量期初预收账款余额-期末预收账款余额对于部分应收账款或预收账款余额较大的企业，也可采用简易的应收账款增量测算法来推测企业是否存在严重的隐瞒销售收入问题。以上公式为第4项“销售收入资金监控分析”的简略式，只比较当期应收账款增量加上预收账款减量并去除包含的税款后是否小于当期销售收入总额。此公式计算结果0时，评估期期末存货余额比基期增加。存货变动率0时，评估期期末存货余额比基期减少。存货变动率可采用当月与上月对比、当月与上年同期对比和当月与上年年末对比的方法。如多期存货变动率均大于0，或当月与上年同期变动率达到100时，企业可能存在虚抵进项或隐瞒销售收入导致虚大库存的问题。应结合存货周转天数进行分析，如存货变动率异常大，同时存货周转天数也达到60天以上，企业虚大库存的可能性更大，而且引起虚大库存的虚抵进项或隐瞒销售收入的情况仍在持续发生。存货变动率结合毛利率进行分析，如存货变动率突然自某期开始由大于0转为小于0，存货大幅下降，同时企业毛利率为负，收入与成本开始倒挂，则反映企业有可能通过隐瞒销售收入、多结转单位产品成本等手法消化前期已虚大的库存。4存货变动率与销售收入变动率比较分析存货变动率与销售收入变动率比较分析用于进一步分析企业虚抵进项或隐瞒销售收入从而造成虚大库存的可能性大小。存货变动率连续高于与销售收入变动率，且差异较大时，企业存在虚大库存的可能性。存货变动率连续低于销售收入变动率，且差异较大时，企业可能当期无虚大库存的问题，但也许正在通过进销价格倒挂等制造虚假亏损手段消化账面上的虚假存货。存货变动率与销售收入变动率比较分析，还应注意必须剔除企业季节性购销因素影响和市场突发性变化影响企业经营行为的因素。影响存货变动率与销售收入变动率比较分析的因素举例，如年度内某一时期集中购进原材料、集中销售产品；市场因素造成企业在短期内大量购进原材料或销售渠道变窄；产品突然打开销售市场时等等。由于企业存货大小受企业内部管理水平限制，正常企业会尽量追求存货最小化，同时也受市场变化因素影响，故存货变动率与销售收入变动率比较分析只能起到一定的参考作用，还需结合其他指标进行综合分析才能说明企业可能存在的申报疑点。5留抵税额、存货变动影响应纳税额、税负率分析法由于企业购进、生产与销售之间存在时间性差异，一期应纳增值税额的计算受留抵税额和存货变动的影响较大。为了更加准确地评估企业当期生产的产品实际应缴纳的增值税和应承担的税负率，可采用剔除留抵税额、存货变动影响因素的方法来考察其申报是否正常。剔除留抵税额、存货变动因素后的当期理论应纳税额、当期理论销售收入和当期理论税负率的计算公式为：当期理论应纳税额=申报应纳税额（期初留抵-期末留抵）+（期末存货余额-期初存货余额）（1-毛利率）适用税率（征收率）当期理论销售收入=申报销售收入+（期末存货余额-期初存货余额）（1-毛利率）理论税负率=当期理论应纳税额当期理论销售收入100当期理论销售收入小于0时，企业存在异常。具体分析方法参考本指南第三部分“进项抵扣”分析中的“测算存货发出额”。当期理论销售收入大于0时，当期理论税负率反映企业本期购进或生产的产品（包括库存产成品）应负担的税负率。如果理论税负率小于同行业税负率，视为异常申报，按税负率异常进行分析。当期理论税负率小于0时，可初步判断为申报异常，并进一步结合毛利率和测算存货发出额进行分析，分析时可将测算购进最小存货额换成实际购进货物、应税劳务和水电进行计算。（三）留抵与存货分析主要关注疑点留抵与存货分析主要关注留抵税额和存货较大的企业是否存在长期虚抵进项造成的留抵税额过大，因隐瞒销售收入或虚抵、虚大进项造成的虚大库存问题。留抵税额可抵扣天数和存货周转天数同时异常偏大情况下，显示企业虚大库存的可能性较大。如果存货变动率一直为正数，账面存货不断增大，同时税负率长期异常偏低，企业存在隐瞒销售收入或虚抵进项造成虚大库存的可能。存货变动率由正转负，企业账面存货开始减少，同期毛利率降低或为负数，企业可能正在通过制造亏损假象来消化前期虚大的存货。企业账面长期保持大量存货，但没有购、销运输费用发生，没有资金往来记录，税负率长期偏低，其虚大库存的可能性更大。发现评估对象存在这种现象的，应要求企业提供详细的存货明细数据，并立即实施实地核查，对企业库存存货进行盘点或估算。五、 往来账款（一）分析目的分析企业申报资产负债表中的应收应付账款等项目的结构组成及经营情况的比例，测算企业资金往来情况的合理性和真实性，评估企业的会计核算准确程度和申报销售收入及进项抵扣的真实程度。（二）分析方法通过对企业应收账款、应付账款规模大小及变化情况，结合相应的申报销售收入、申报进项抵扣项目进行合理性分析，同时关注企业是否在其他应收、应付款中隐藏应反映在应收、应付账款的销售收入与购进支出，初步判断企业应收、应付账款的真实性，以及企业是否存在虚开发票或接受虚开发票的问题。1应收账款周转天数应收账款周转天数=应收账款余额平均值主营业务收入主营业务收入对应天数（一个月为30天，一年为360天）其中：应收账款余额平均值=评估期间每一期的期末应收账款之和期数或 =（期初应收账款+期末应收账款）2正常情况下企业的应收账款周转天数和企业销售时与客户约定的结算时间应当一致，且不可能小于0。本指标的预警参数初始设定为90天，主管税务机关可根据企业的实际结算方式或时间进行合理调整。企业应收账款周转天数大于预警参数时，反映企业可能有超过约定结算时间的应收账款。若企业不能提供证明证实其相应的追讨措施，则企业存在虚大销售量、虚开发票的可能。企业应收账款周转天数如小于0，即企业当期应收账款期末余额为负，则企业在会计核算过程中或编制报表时一定存在差错。可参考本指南第七部分“会计核算质量”分析所列明的方法，对企业报送资料真实性和会计核算是否健全进行分析。2应收账款变动率应收账款变动率=（评估期期末应收账款-基期期末应收账款）基期期末应收账款100其中，评估期为当年累计时基期应取上年同期累计，评估当为当月时基期应取上月数据。应收账款变动率高于50或低于-50的为异常，需配合销售收入和销售收入变动率进行分析。在企业销售结算时间相对稳定、销售策略没有重大调整的前提下，如果企业应收账款变动情况与销售收入的变动不一致，可能存在以下问题：（1）应收账款变动率高于50%，且远远大于同时期的销售收入变动率，企业存在隐瞒销售收入的可能；（2）应收账款变动率低于-50%，且远远小于同时期的销售收入变动率，企业存在虚大销售额、虚开发票的可能。应收账款增量还可与申报销售收入进行对比分析，直接发现企业是否隐瞒销售收入。具体分析方法见本指南第二部分“销售收入”分析中的“销售收入与应收账款增量预收账款减量分析”。3应付账款周转天数应付账款周转天数=应付账款余额平均值主营业务收入主营业务收入对应天数（一个月为30天，一年为360天）其中：应付账款余额平均值=评估期间每一期的期末应付账款之和期数或 =（期初应付账款+期末应付账款）2正常情况下企业的应付账款周转天数和企业购进货物和劳务时与客户约定的结算时间是一致的，且不可能小于0。本指标的预警参数初始设定为90天，主管税务机关可根据企业的实际结算方式或时间进行合理调整。企业应付账款周转天数大于设定预警参数，表明企业可能有超过约定结算时间的应付账款。若企业无合理解释，或未收到销售方的追讨文书，企业很可能存在虚大存货、虚抵进项行为，或存在虚开发票的可能。企业应付账款周转天数如小于0，即企业当期应付账款期末余额为负，则企业在会计核算过程中或编制报表时一定存在差错。可参考本指南第七部分“会计核算质量”分析所列明的方法，对企业报送资料真实性和会计核算是否健全进行分析。4应付账款变动率应付账款变动率=（评估期期末应付账款-基期期末应付账款）基期期末应付账款100评估期为当年累计时基期应取上年同期累计，评估期为当月时基期应取上月数据。在企业的经营生产范围没有重大调整的前提下，如果企业应付账款变动情况与申报抵扣进项（购进货物和劳务）的变动不一致，则企业可能存在以下问题：（1）应付账款变动率高于50%，且远远大于对应的进项抵扣（购进货物和劳务）变动率，企业可能存在账外经营隐瞒销售收入的问题。（2）应付账款变动率低于-50%，且远远小于对应的进项抵扣（购进货物和劳务）变动率，企业可能存在虚大存货、虚抵进项的问题。若同时存在“四小票”抵扣比例同步变大，则该项疑点成立的可能性更大。5应收应付项目组成分析资产负债表应收项目包括：应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款；应付项目包括：应付账款、应付票据、其他应付款和预收账款。正常情况下企业应该通过应收账款核算主营业务收入项目的应收款项，通过应付账款核算购进货物或劳务项目的应付款项。少数企业为隐瞒销售收入，将销售收入通过其他应收款科目核算，将购进货物或劳务通过其它应付款科目进行核算。因此，除应重点关注企业应收账款、应付账款科目核算情况外，还应对其他应收、应付款占应收应付项目合计比例较大的企业重点关注，分析其是否存在通过其他应收款隐藏销售收入等问题。对于无隐藏销售额情形的，只是应收账款或应付账款入错科目的，应通知企业调整。对于以上往来账款分析中，企业应收、应付账款出现异常的，可采取以下方式进行分析评估：（1） 审核企业历史申报情况，进一步计算企业以前时期应收、应付情况。（2） 审核企业申报资料，计算企业应收、应付账款占总资产的比例，评估企业应收账款总量（绝对值）是否正常，同时关注企业其它应收应付项目是否正常。（3） 审核企业是否取得废旧物资发票、农产品发票，是否按照税法规定的先付款、后抵扣要求申报进项抵扣。（4） 约谈企业相关人员了解企业的经营情况：通过企业的销售、购进合同重点了解销售或购进的结算方式、时间等；了解长期应收、应付账款、应收、应付变动异常原因；关注企业通过现金交易所占的比重；了解企业应收、应付账款的组成及其明细账龄，初步判断应收、应付账款的真实性；了解企业对超期的应收账款的追讨措施，超期的应付账款未付理由及对方的追讨情况。（5） 进行实地核查，应重点核查企业应收、应付账款往来明细账，特别是超期应收、应付项目明细和评估期大量新增或减少的应收应付账款明细，并重点关注以下内容：应收、应付账款形成的原因和时间；现金交易占全部购进和销售项目的比重；废旧物资销售发票、农产品发票进项是否按规定先付款后抵扣；企业对超期应收账款的追讨措施，以及超期应付账款未付原因及销售方的追讨情况；注意核实企业应收、应付款项目对应的购进方和销售方是否一致，以及是否有直接对冲应收、应付账款的行为。（6） 有需要的应组织力量对企业应收、应付账款情况进行外调。（三）往来账款分析主要关注疑点对应收应付项目的分析，主要是分析其项目的真实性。应收项目不实，企业可能存在虚大销售额、虚开增值税专用发票或其他可用于抵扣的增值税发票。应付项目不实，企业可能存在取得和利用虚假的增值税专用发票或其他可用于抵扣的增值税发票骗抵税款。企业各项应收应付项目指标异常，在约谈举证或实地核查过程中发现应收应付项目核算存在如下问题的，可能存在虚抵进项或虚开发票的问题：1. 应收、应付账款明细项目超过实际结算时间，且没有合理解释和相应措施；2. 直接对冲应收、应付账款；3. 应收、应付账款变动率超出50%，且销售、抵扣（购进）变动不一致；4. 应收、应付账款与真实业务的购货方、销售方不一致；5. 通过其他应收款、其他应付款科目核算销售收入和购进支出；6. 现金交易比例较大，且明显违反现金管理条例的，无合理解释和外部证据支持，其资金往来的真实性不能确认。六、 利润（一）分析目的分析企业申报的资产负债表和损益表相关数据，分析企业的本期经营成果和长期经营成果，初步评估企业申报资料的真实性。（二）分析方法对企业利润情况的分析，主要是通过企业申报的经营结果判断长期存在不按实申报纳税的问题。企业如通过虚抵进项或隐瞒销售收入的行为达到少缴增值税的目的，必然导致虚大存货或者捏造亏损（进销倒挂）的方法来化解进、销项税额之间比例的长期异常。利润分析法是增值税纳税评估常用的辅助方法，虽不能直接指出问题存在何处，但其参考意义却不容忽视。对于利润长期异常偏低、企业“亏损”现象严重的，可参考销售收入分析法部分提供的设备生产能力、投入产出率等方法进行分析，或进一步核查企业进、销项发票的票货款是否一致。1毛利率毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）主营业务收入100%当毛利率小于0时，表明企业评估期实现的销售收入小于相对应的生产或购进成本，进销倒挂，加上其他费用支出后，企业当期经营已经严重亏损。不兼营增值税非应税项目的企业，其财务指标中毛利率与增值税理论计税依据工商业增加值比率最为接近。因此，当期毛利率为负，显示企业当期销售产品可能已无增值税意义上的增值空间，其当期理论税负率应该也极低。从申报疑点上来看，毛利率为负的企业，可能虚抵进项，然后通过多结转单位产品成本的方式消化虚报的购进存货；也可能隐瞒销售收入，通过申报销售收入部分多转单位产品成本的方式消化未申报销售收入部分应分摊的成本。2净利润率净利润率=净利润主营业务收入100净利润率反映企业当期生产经营的最终成果。净利润率为负的企业，理论上企业应该停业止亏。对于申报税负率低，同时账面净利润率为负的企业，可能存在账面不实，多列支成本费用，少计算实现收入的问题。企业在财务上通过价格倒挂、加大损耗数量等进行处理，而直接反映在增值税纳税申报上的问题，则为虚抵进项（虚大购进）、隐瞒销售收入（虚小销售）等。3所有者权益比率所有者权益比率=期末所有者权益合计期末资产合计100所有者权益比率低于25的企业，可能是由于长期捏造账面亏损导致负债占企业资产比例过重。特别是所有者权益比率为负的企业，在财务意义上反映企业长期亏损，已经达到资不抵债的地步，处于破产边缘。如果实际上企业生产经营正常，则企业长期通过各种手法偷税的可能性极大。企业利润指标出现上述异常，同时税负率等其他指标也反映异常时，应采取以下方式进行分析：（1）审核企业历史申报情况，排除短期性原因影响；（2）约谈企业相关人员了解企业的经营情况，重点了解企业生存获利方式，了解企业产品成本组成，了解企业长亏不倒的继续经营理由和资金来源，了解企业资本组成，了解企业资不抵债的情况下可继续经营原因和方式；（3）进行市场调查，比较市场上同类产品的销售价格，比较市场上企业同类原材料的购进价格；（4）比较同行业的利润情况；（5）分析企业的其他相关纳税申报内容：销售收入、进项抵扣、存货以及往来账款情况；（6）分析检查企业的成本核算方式是否有差错；（三）利润指标分析主要关注疑点企业纳税申报时利润长期为负，特别是所有者权益比率极低，显示企业长期亏损但又持续经营的不合理状态。企业可能存在隐瞒销售收入、虚抵进项或账外经营的问题，尤其是生产经营情况正常但账务处理上显示为长亏不倒的企业。七、 会计核算质量（一）分析目的分析企业申报的账务会计报表是否达到“会计核算健全”的条件，作为评估企业申报资料（纳税评估数据来源）准确性和真实性的依据，同时加强对企业的纳税申报管理。（二）分析方法1当期资产负债表、损益表是否填报数据判断方法：资产负债表期末资产总计不应为0，损益表当月数据不应全部为0。因目前征管软件对企业电子申报时附送的资产负债表、损益表数据未做数据完整性监控，少数企业当期未做资产负债表、损益表，纳税申报时将当期数据全部填列为零，或纸质报表与电子报表内容不符。企业数据分析表数据来自于企业电子申报内容，若表中上述内容异常，说明企业报送的资产负债表、损益表电子数据有误，应调取企业当期增值税纳税申报的纸质资料和电子数据进行检查，