国际会计准则第16号.docx

国际会计准则第1 6 号正体中文版草案不动产、厂房及设备总召集人 国立政治大学会计系教授郑丁旺覆审委员 国立台湾大学会计系教授杜荣瑞惠众联合会计师事务所执业会计师卢联生初审委员 淡江大学会计系教授颜信辉翻译单位 会计研究发展基金会（仅准则部分对外征求意见，有意见者请于99 年5 月20 日前，将意见以电子邮件方式寄至.tw）财团法人中华民国会计研究发展基金会国际会计准则翻译覆审项目委员会征求意见函国际会计准则第16 号不动产、厂房及设备A部分财团法人中华民国会计研究发展基金会国际会计准则翻译覆审项目委员会 翻译国际会计准则第16 号正体中文版草案A1国际会计准则第16号不动产、厂房及设备本版纳入截至2009 年12 月31 日发布之国际财务报导准则对本准则所作之修正。国际会计准则委员会（IASC）于1993 年12 月发布国际会计准则第16 号不动产、厂房及设备，并取代国际会计准则第16 号不动产、厂房及设备之会计（1982 年3 月发布）。国际会计准则第16 号于1998 年修订，另于2000 年作进一步之修正。常务解释委员会制定下列三个与国际会计准则第16 号有关之解释：_ 解释公告第6 号修改现有软件之成本（1998 年5 月发布）_ 解释公告第14 号不动产、厂房及设备：项目减损或损失之补偿（1998 年12 月发布）_ 解释公告第23 号不动产、厂房及设备：重大检修成本（2000 年7 月发布）。国际会计准则理事会（IASB）于2001 年4 月决议，依据旧章程所发布之所有准则及解释于修正或撤销前仍应适用。国际会计准则理事会（IASB）于2003 年12 月发布修订之国际会计准则第16 号，并取代解释公告第6 号、解释公告第14 号及解释公告第23 号。其后，国际会计准则第16 号已被下列国际财务报导准则修正：_ 国际财务报导准则第2 号股份基础给付（2004 年2 月发布）_ 国际财务报导准则第3 号企业合并（2004 年3 月发布）_ 国际财务报导准则第5 号待出售非流动资产及停业单位（2004 年3 月发布）_ 国际财务报导准则第6 号矿产资源探勘及评估（2004 年12 月发布）_ 国际会计准则第23 号借款成本（2007 年3 月修订）*_ 国际会计准则第1 号财务报表之表达（2007 年9 月修订）*_ 国际财务报导准则第3 号企业合并（2008 年1 月修订）_ 国际财务报导准则之改善（2008 年5 月发布）。*下列解释与国际会计准则第16 号有关：* 生效日为2009 年1 月1 日 生效日为2009 年7 月1 日国际会计准则第16 号正体中文版草案A2_ 解释公告第21 号所得税：重估价非折旧性资产之回收（2000 年7 月发布）_ 解释公告第29 号服务特许权协议：揭露（2001 年12 月发布并后续修正）_ 解释公告第32 号无形资产：网站成本（2002 年3 月发布并后续修正）_ 国际财务报导解释第1 号现有除役、复原及类似负债之变动（2004 年5 月发布并后续修正）_ 国际财务报导解释第4 号决定一项安排是否包含租赁（2004 年12 月发布）_ 国际财务报导解释第12 号服务特许权协议（2006 年11 月发布并后续修正）_ 国际财务报导解释第18 号客户资产之转入（2009 年1 月发布）。* 生效日为2009 年7 月1 日国际会计准则第16 号正体中文版草案A3目录条 文简介 IN1IN15国际会计准则第16号不动产、厂房及设备目的 1范围 25定义 6认列 714原始成本 11后续成本 1214认列时之衡量 1528成本要素 1622成本衡量 2328认列后之衡量 2966成本模式 30重估价模式 3142折旧 4362可折旧金额及折旧期间 5059折旧方法 6062减损 63减损之补偿 6566除列 6772揭露 7379过渡规定 80生效日 8181E国际会计准则第16 号正体中文版草案A4其他准则之撤销 8283附录其他准则之修正国际会计准则第16 号正体中文版草案A5国际会计准则第16 号不动产、厂房及设备由第1 至83 段条文及附录组成。所有条文均具同等效力，国际会计准则理事会（IASB）采用本准则时，仍沿用国际会计准则委员会（IASC）之准则格式。阅读国际会计准则第16 号时，应考虑其目的及结论基础、国际财务报导准则前言与财务报表编制及表达之架构之意涵。在无明确指引之情况下，国际会计准则第8 号会计政策、会计估计变动及错误提供如何选择及适用会计政策之基础。国际会计准则第16 号正体中文版草案A6简介IN1 国际会计准则第16 号不动产、厂房及设备取代1998 年修订之国际会计准则第16 号不动产、厂房及设备，并适用于2005 年1 月1 日以后开始之年度。本准则鼓励提前适用。本准则亦取代下列解释：_ 解释公告第6 号修改现有软件之成本_ 解释公告第14 号不动产、厂房及设备：项目减损或损失之补偿_ 解释公告第23 号不动产、厂房及设备：重大检修成本。修订国际会计准则第16号之理由IN2 国际会计准则理事会（IASB）制定本修订之国际会计准则第16 号，作为国际会计准则改善计划之一部分。此计划系基于证券主管机关、专业会计师及其他利害关系人对准则之质疑及批评而进行。此计划之目的在减少或删除准则之替代处理、多余及矛盾之处，以及处理部分趋同之议题并达成其他改善。IN3 针对国际会计准则第16 号，理事会之主要目的系作有限度之修订，以对被选取之事项提供额外之指引与说明。理事会并未重新考虑国际会计准则第16 号中不动产、厂房及设备会计之基本方法。主要变动IN4 前一版国际会计准则第16 号之主要变动叙述如下。范围IN5 本准则阐明企业用以发展或维持(a)生物资产及(b)矿业权与矿藏（如石油、天然气及类似非再生性资源）之不动产、厂房及设备项目，应依本准则规定之原则处理。认列：后续成本IN6 企业应于不动产、厂房及设备成本发生时，依一般认列原则评估不动产、厂房及设备之所有成本。该等成本包括为取得或建造一项不动产、厂房及设备所发生之原始成本，以及后续为增添、部分重置或维修该项目所发生之成本。前一版国际会计准则第16 号包含两个认列原则，企业对后续成本系采用第二个认列原则。国际会计准则第16 号正体中文版草案A7认列时之衡量：资产拆卸、移除与复原成本IN7 不动产、厂房及设备项目之成本包括企业因安装该项目而发生之拆卸、移除或复原义务之成本。其成本亦包括企业于特定期间非供生产存货之用途而使用该项目所发生之拆缷、移除或复原义务之成本。前一版国际会计准则第16 号所规定之成本范围仅包括因安装该项目所发生之成本。认列时之衡量：资产交换交易IN8 除交换交易缺乏商业实质外，企业对透过交换一项或多项非货币性资产，或一组货币性及非货币性资产而取得之不动产、厂房及设备项目，应以公允价值衡量。依前一版国际会计准则第16 号之规定，除被交换之资产为类似资产外，企业应以公允价值衡量前述所取得之资产。认列后之衡量：重估价模式IN9 若公允价值能可靠衡量，企业得采重估价金额衡量某一类别不动产、厂房及设备之所有项目，该金额为该等项目于重估价日之公允价值减除其后之累计折旧及累计减损损失后之金额。依前一版国际会计准则第16 号之规定，重估价金额之采用无须取决于公允价值能否可靠衡量。折旧：衡量单位IN10 企业对不动产、厂房及设备项目之每一重大部分，应分别决定其折旧费用。前一版国际会计准则第16 号对此并未明确规范。折旧：可折旧金额IN11 企业应衡量不动产、厂房及设备项目之残值，该金额系企业假设资产已达耐用年限，并处于耐用年限届满时之状态，企业估计该资产于目前可收到之金额。前一版国际会计准则第16 号未明确规定残值是否为前述金额，或为企业于未来资产实际报废日预期将收到之金额（包含通货膨胀效果）。折旧：折旧期间IN12 企业应于不动产、厂房及设备项目达可供使用时开始提列折旧，且应持续提列折旧至该资产除列为止，即使于该项目之闲置期间亦然。前一版国际会计准则第16国际会计准则第16 号正体中文版草案A8号并未明确规定某项目应何时开始提列折旧，而是明确规定企业对不再积极使用且为处分而持有之项目，应停止提列折旧。除列：除列日IN13 企业应于符合国际会计准则第18 号收入有关销售商品条件之日，除列所处分不动产、厂房及设备项目之账面金额。前一版国际会计准则第16 号未规定于决定除列处分不动产、厂房及设备项目账面金额之日时，企业应采用该等条件。IN14 若不动产、厂房及设备项目之某部分已被重置，且企业已将该重置成本计入其帐面金额时，企业应除列该部分之账面金额。前一版国际会计准则第16 号未将除列原则扩充至此部分；相反地，其对后续支出之认列原则实际上系将重置成本排除于该项目之账面金额中。除列：利益之分类IN15 企业不得将处分不动产、厂房及设备项目之已实现利益分类为收入。前一版国际会计准则第16 号未包含此规定。国际会计准则第16 号正体中文版草案A9国际会计准则第16号不动产、厂房及设备目的1 本准则之目的系订定不动产、厂房及设备之会计处理，以便财务报表使用者能察知有关企业对不动产、厂房及设备之投资及该投资变动之信息。不动产、厂房及设备会计之主要议题为资产之认列、账面金额之决定及其相关之折旧费用及减损损失之认列。范围2 除其他准则规定或允许不同之会计处理外，不动产、厂房及设备之会计处理应适用本准则。3 本准则不适用于：(a) 不动产、厂房及设备依国际财务报导准则第5 号待出售非流动资产及停业单位之规定分类为待出售者；(b) 与农业活动有关之生物资产（见国际会计准则第41 号农业）；(c) 探勘及评估资产之认列及衡量（见国际财务报导准则第6 号矿产资源探勘及评估）；或(d) 矿业权及矿藏（如石油、天然气及类似非再生资源）。惟本准则适用于用以发展或维持上述(b)至(d)所述资产之不动产、厂房及设备。4 其他准则对不动产、厂房及设备项目认列所依据之方法可能与本准则不同。例如，国际会计准则第17 号租赁规定企业应以风险与报酬之移转为基础，评估租赁不动产、厂房及设备项目之认列。在此情况下，该等资产其他方面之会计处理（包括折旧），仍依本准则之规定。5 企业对其投资性不动产若依国际会计准则第40 号投资性不动产之规定采用成本模式者，应采用本准则之成本模式。定义6 本准则用语定义如下：国际会计准则第16 号正体中文版草案A10账面金额系指于减除所有累计折旧及累计减损损失后所认列之资产金额。成本系指为取得资产而于购买或建置时所支付之现金、约当现金或其他对价之公允价值，或于适用之情况下，依其他国际财务报导准则（例如国际财务报导准则第2号股份基础给付）之规定，于原始认列时归属于该资产之金额。可折旧金额系指资产成本或其他替代成本之金额减除残值后之余额。折旧系将资产之可折旧金额于耐用年限内有系统地分摊。企业特定价值系指企业预期从资产之持续使用及于耐用年限届满时之处分中所产生之现金流量现值，或预期为清偿负债而发生之现金流量现值。公允价值系指在公平交易下，已充分了解并有成交意愿之双方据以达成资产交换之金额。减损损失系指资产账面金额超过其可回收金额之部分。不动产、厂房及设备系指同时符合下列条件之有形项目：(a) 用于商品或劳务之生产或提供、出租予他人或供管理目的而持 有；及(b) 预期使用期间超过一期。可回收金额系指资产之公允价值减出售成本后之金额与其使用价值两者较高者。资产之残值系指假设该资产已达耐用年限，并处于耐用年限届满时之预期状态，企业目前自处分该资产估计所可取得金额减除估计处分成本后之余额。耐用年限系指：(a) 企业预期可使用资产之期间；或(b) 企业预期可由资产取得之产量或类似单位。认列7 不动产、厂房及设备项目之成本仅于同时符合下列两条件时，始应认列为资产：(a) 与该项目相关之未来经济效益很有可能流入企业；及(b) 该项目之成本能可靠衡量。8 备用零件及维修设备通常列为存货且于耗用时认列为损益。惟企业之主要备用零件及备用设备若预期将使用超过一期，则符合不动产、厂房及设备之定义。同样地，若备用零件及维修设备仅能与某不动产、厂房及设备项目一起使用，亦应按国际会计准则第16 号正体中文版草案A11不动产、厂房及设备处理。9 本准则并未规定认列之衡量单位，亦即何者构成不动产、厂房及设备之项目。因此，企业于其特定环境下适用认列条件时，须运用判断。对于个别不重大项目（如模具、工具及印模），可能宜先加以汇总，并按汇总后价值适用认列条件。10 企业应对其不动产、厂房及设备之所有成本，于发生时依上述认列原则加以评估。该等成本包括为取得或建造不动产、厂房及设备项目所发生之原始成本，以及后续为增添、部分重置或维修该项目所发生之成本。原始成本11 企业可能基于安全或环境之理由而取得不动产、厂房及设备项目。该等不动产、厂房及设备之取得，虽不会直接增加任何特定现有不动产、厂房及设备项目之未来经济效益，但可能为企业从其他资产取得未来经济效益所必须。该等不动产、厂房及设备项目符合资产之认列要件，因其能使企业自相关资产所获得之未来经济效益，超过若未取得该等项目所能获得者。例如，化学制品业者为了生产及储存危险化学制品，可能安装新的化学处理程序，以符合环保规定；由于企业若无该等程序将无法制造及销售化学制品，故相关之厂房增益应认列为资产。惟企业应依国际会计准则第36 号资产减损之规定，检视因此而认列之资产及相关资产之账面金额是否发生减损。后续成本12 依第7 段之认列原则，企业不应将日常对不动产、厂房及设备项目之维修成本认列于不动产、厂房及设备项目之账面金额中，而是在该等成本发生时认列为损益。日常发生之维修成本主要为人工及消耗品成本，亦可能包括小零件之成本。该等支出之目的通常系为不动产、厂房及设备项目之维修。13 某些不动产、厂房及设备项目之部分可能须定期重置。例如熔炉可能须于使用特定时数后更新防火内衬，或飞机之内装（如座位及厨房）于机身之耐用年限内可能须重置数次。不动产、厂房及设备项目也可能须作频率不高之例行性重置（如更换建筑物之内墙）或作非例行性之重置。依第7 段之认列原则，企业于该项目重置部分之成本发生时，若符合认列条件，则该成本应认列于不动产、厂房及设备项目之账面金额中。该等被重置部分之账面金额，应依本准则之除列规定予以除列（见第67 至72 段）。14 一项不动产、厂房及设备（如飞机）持续运作之条件可能为定期对故障作重大检修，不论该项资产之部分是否已被重置。每当执行重大检修时，若其成本符合认列条件，应将其视为重置，认列于不动产、厂房及设备项目之账面金额中。任何国际会计准则第16 号正体中文版草案A12先前发生之检修成本（与实体部分不同）之剩余账面金额则应予以除列，不论先前之检修成本是否于不动产、厂房及设备项目取得或建造交易中已被个别辨认。若有必要，未来发生类似检修之估计成本，可作为该项目取得或建造时已内含之检修部分成本之参考。认列时之衡量15 符合认列为资产之不动产、厂房及设备项目，应以其成本衡量。成本要素16 不动产、厂房及设备项目之成本包括：(a) 购买价格（包含进口税捐及不可退还之进项税额），减除商业折扣及让价。(b) 为使资产达到能符合管理阶层预期运作方式之必要状态及地点之任何直接可归属成本。(c) 拆卸、移除该项目及复原其所在地点之原始估计成本，该义务系企业于取得该项目时，或于特定期间非供生产存货之用途而使用该项目所发生者。17 直接可归属成本，举例如下：(a) 建造或取得不动产、厂房及设备项目而直接产生之员工福利成本（依国际会计准则第19 号员工福利之定义）；(b) 场地整理成本；(c) 原始交货及处理成本；(d) 安装及组装成本；(e) 测试资产是否正常运作之成本，减除销售所有为使资产达可供使用地点及状态而产出之项目（如于测试设备时所产出之样品）之销售净价款；及(f) 专业服务费。18 企业于特定期间因使用某项目生产存货而发生拆卸、移除及复原该项目所在地点之义务时，其成本应依国际会计准则第2 号存货之规定办理。根据国际会计准则第2 号或国际会计准则第16 号处理之义务成本，应依国际会计准则第37 号负债准备、或有负债及或有资产之规定予以认列与衡量。19 非属不动产、厂房及设备项目之成本，举例如下：国际会计准则第16 号正体中文版草案A13(a) 开设新据点之成本；(b) 推出新产品或服务之成本（包括广告及促销活动成本）；(c) 新地点或新客户群之业务开发成本（包括员工训练成本）；及(d) 管理成本与其他一般费用成本。20 不动产、厂房及设备项目达到能符合管理阶层预期运作方式之必要状态及地点时，应停止将成本认列至该项目之账面金额中。因此，使用或重新配置某项目所发生之成本，不得包含于该项目之账面金额中。例如，下列成本不得包含于不动产、厂房及设备项目之账面金额：(a) 一项目已能符合管理阶层预期运作方式，但尚未投入使用或其营运低于全部产能时所发生之成本；(b) 初期营运损失，例如建立一项目之产出需求时所发生之初期营运损失；及(c) 迁移或重组企业部分或全部营运所发生之成本。21 某些营运虽与不动产、厂房及设备项目之建造与开发有关，但对使其达到能符合管理阶层预期运作方式之必要状态及地点而言，并非必要。该等非主要营运可能发生于建造或开发活动期间或之前。例如，某一建地于建造开始前先作为停车场所赚得之收益。由于非主要营运对为使某项目达到能符合管理阶层预期运作方式之必要状态及地点而言，并非必要，故非主要营运之收益及相关费损应认列为损益，并分别归类于其相关之收益及费损类别中。22 自建资产成本之决定原则与外购资产成本相同。企业若自行建造不动产、厂房及设备项目，并于正常营运过程中制造类似资产以供销售，则该自建资产之成本通常与建造供销售用资产之成本相同（见国际会计准则第2 号存货）。因此，于计算该资产成本时，任何内部利益均须销除。同样地，自建资产过程中，原料、人工或其他资源之异常损耗，亦不包含于该等资产成本中。国际会计准则第23 号借款成本订有将利息费用认列为自建不动产、厂房及设备项目账面金额组成部分之标准。成本衡量23 不动产、厂房及设备项目之成本为认列日之约当现销价格。若企业延迟支付超过正常授信期间，则约当现销价格与总支付价款之差额，除依国际会计准则第23 号借款成本之规定予以资本化外，应于授信期间内认列为利息费用。24 一项或多项不动产、厂房及设备项目，可能系透过交换一项或多项非货币性资产，或一组货币性及非货币性资产而取得。以下讨论虽仅提及一项非货币性资产与另国际会计准则第16 号正体中文版草案A14一项不动产、厂房及设备间之交换，但亦适用于前述之各种交换。除(a)交换交易缺乏商业实质，或(b)换入资产及换出资产之公允价值均无法可靠衡量外，该不动产、厂房及设备项目之成本应按公允价值衡量。即使企业无法立即除列换出资产，换入资产仍应按上述方式衡量。若换入资产非按公允价值衡量，其成本应以换出资产之账面金额衡量。25 企业决定交换交易是否具商业实质时，应考虑未来现金流量因该交易所预期改变之程度。交换交易于下列情况下具有商业实质：(a) 换入资产之现金流量型态（风险、时点及金额）与换出资产之现金流量型态不同；或(b) 因交换交易而使企业营运中受该项交易影响部分之企业特定价值发生改变；及(c) (a)或(b)之差异相对于所交换资产之公允价值系属重大。为决定交换交易是否具有商业实质，企业营运中受该项交易影响部分之企业特定价值应反映税后现金流量。该等分析结果可能显而易见，不须执行详细计算。26 对不存在可比市场交易之资产，若(a)该资产公允价值合理估计数之变异区间并不重大，或(b)资产公允价值变异区间内各估计数之机率能合理评估并用以估计公允价值，则该资产之公允价值能可靠衡量。企业若能可靠决定换入资产或换出资产之公允价值，应以换出资产之公允价值衡量换入资产之成本，除非换入资产之公允价值较为明确。27 承租人于融资租赁下所持有之不动产、厂房及设备项目成本之决定，应依国际会计准则第17 号之规定处理。28 不动产、厂房及设备项目之账面金额，可能因政府补助而依国际会计准则第20 号政府补助之会计及政府辅助之揭露之规定予以减少。认列后之衡量29 企业应选择第30 段之成本模式或第31 段之重估价模式作为其会计政策，并将所选定之政策适用于相同类别之全部不动产、厂房及设备。成本模式30 不动产、厂房及设备项目于认列为资产后，应以其成本减除所有累计折旧与所有累计减损损失后之金额列报。国际会计准则第16 号正体中文版草案A15重估价模式31 不动产、厂房及设备项目于认列为资产后，其公允价值能可靠衡量者应以重估价金额列报；重估价金额为重估价日之公允价值减除其后之所有累计折旧及累计减损损失后之金额。重估价应经常定期进行，以确保不动产、厂房及设备项目之帐面金额与该资产依报导期间结束日之公允价值所决定之金额无重大差异。32 土地及建筑物之公允价值通常系由具有专业资格之评价人员依市价为基础之证据估价所决定。厂房及设备项目之公允价值通常为其估价所决定之市场价值。33 若不动产、厂房及设备项目因其性质特殊，致无法取得以市价为基础证据之公允价值，且除将其作为持续营业之一部分予以出售外，该项目甚少买卖，则企业可能须采收益法或折旧后重置成本法估计其公允价值。34 重估价之频率视被重估价不动产、厂房及设备项目公允价值之变动而定。当重估价资产之公允价值与其账面金额有重大差异时，应进一步重估价。某些不动产、厂房及设备项目之公允价值经历重大且不规则之变动，故须每年重估价。对不动产、厂房及设备项目公允价值之变动不重大者，并无经常重估价之必要，该项目可能仅须每隔三或五年重估价一次即可。35 当不动产、厂房及设备项目重估价时，重估价日之所有累计折旧应依下列方法之一处理：(a) 依资产总账面金额之变动，按比例重新计算累计折旧，使重估价后之资产帐面金额等于其重估价金额。此方法常用于当资产系按某指数决定其折旧后重置成本之方式重估价时。(b) 将累计折旧自资产总账面金额中销除，并将销除后之净额重新计算至资产之重估价金额。此方法常用于建筑物。重新计算或销除累计折旧所调整之金额，构成依第39 及40 段规定处理之账面金额增加或减少之一部分。36 若不动产、厂房及设备之某一项目重估价，则属于该类别之全部不动产、厂房及设备项目均应重估价。37 不动产、厂房及设备类别系企业于营运中具类似性质及用途之资产分组。各类别之举例如下：(a) 土地；(b) 土地及建筑物；国际会计准则第16 号正体中文版草案A16(c) 机器；(d) 船舶；(e) 飞机；(f) 汽车；(g) 家具与装修；及(h) 办公设备。 38 为避免对资产选择性重估价及避免财务报表之报导金额混合了成本及不同时日之价值，企业应对同类别内之不动产、厂房及设备项目同时重估价。惟某资产类别若可于短期间内完成重估价且重估价保持最新，则可采滚动式基础重估价。39 资产之账面金额若因重估价而增加，则增加数应认列于其他综合损益并累计至权益中之重估增值项下。惟该相同资产过去若曾认列重估价减少数为损益者，则重估价之增加数应于回转该减少数之范围内认列为损益。40 资产之账面金额若因重估价而减少，则该减少数应认列为损益。惟于该资产之重估增值项下贷方余额范围内，重估价之减少数应认列于其他综合损益，所认列之其他综合损益减少数，将减少权益中重估增值项下之累计金额。41 不动产、厂房及设备项目于权益中之重估增值，于该资产除列时得直接转入保留盈余。此即资产报废或处分时，将其所有重估增值转出。惟亦可将重估增值于使用该资产时逐步转出。于此情况下，重估增值转出之金额为该资产按重估价账面金额提列折旧与按原始成本提列折旧间之差额。重估增值转入保留盈余时不得透过损益。42 不动产、厂房及设备重估价如产生所得税影响数，应依国际会计准则第12 号所得税之规定认列及揭露。折旧43 不动产、厂房及设备项目每一部分之成本相对于该项目之总成本若属重大，则每一部分应单独提列折旧。44 企业应将不动产、厂房及设备项目之原始认列金额分摊至其各重大部分，并单独对各重大部分提列折旧。例如，对飞机（不论系自有或融资租赁）之机身及引擎单独提列折旧可能系属适当。同样地，若企业取得已作为营业租赁用之不动产、厂房及设备而成为出租人时，则对因该营业租赁条件相对于市场条件为有利或不利而反映于取得成本之部分单独提列折旧可能系属适当。国际会计准则第16 号正体中文版草案A1745 不动产、厂房及设备项目之一重大部分可能与其另一重大部分之耐用年限及折旧方法相同，则该等部分得合并提列折旧。46 企业若对不动产、厂房及设备项目之某些部分单独提列折旧时，亦单独对所有剩余部分提列折旧。该剩余部分系由该项目之个别不重大之部分所组成。企业对该剩余各部分若具有不同之预期，可能须以概估技术对该部分整体提列折旧，以忠实表达该部分之消耗型态及（或）耐用年限。47 就成本相对于该项目总成本而言并非重大之部分，企业得选择单独提列折旧。48 每期之折旧费用应计入损益，除非该折旧费用被计入另一资产之账面金额中。49 某一期间之折旧费用通常均计入损益。惟有时某资产所含之未来经济效益系用以产生其他资产，于此情况下，折旧金额构成其他资产成本之部分且包含于其帐面金额中。例如，厂房及设备之折旧系包含于存货之加工成本中（见国际会计准则第2 号）。同样地，用于发展活动之不动产、厂房及设备之折旧，依国际会计准则第38 号无形资产之规定可能包含于无形资产成本中。可折旧金额及折旧期间50 资产之可折旧金额应于其耐用年限内依有系统之基础分摊。51 企业至少应于每一财务年度结束日对资产之残值及耐用年限进行检视，若预期值与先前之估计不同时，该变动应按国际会计准则第8 号会计政策、会计估计变动及错误之会计估计变动规定处理。52 即使资产之公允价值高于其账面金额，只要资产之残值未超过其账面金额，企业仍须认列折旧。资产之维修并不能否定对其提列折旧之必要性。53 资产之可折旧金额系减除残值后之余额。实务上，资产之残值通常不重大，因此于计算可折旧金额时并不重要。54 资产之残值可能增加至等于或高于资产之账面金额。在此情况下，该资产之折旧费用为零，直至该资产之残值后续减少至低于其账面金额为止。55 资产之折旧始于该资产达可供使用时，亦即达到能符合管理阶层预期运作方式之必要状态及地点时。资产之折旧止于依国际财务报导准则第5 号将资产分类为待出售（或包括于分类为待出售之处分群组中）之日或资产除列日，两者较早之日期。因此，于资产处于闲置状态或不再积极使用时，除该资产已提足折旧外，不应停止提列折旧。惟采使用法（如生产数量法）提列折旧时，当该资产无产出，所提列之折旧可为零。56 资产所含之未来经济效益主要系透过企业对资产之使用而消耗。惟其他因素如技国际会计准则第16 号正体中文版草案A18术或商业之过时及资产闲置时之磨损，通常会导致原可由该资产所获得之经济效益减少。因此，于决定资产耐用年限时，下列所有因素均应予以考虑：(a) 资产之预期使用程度。对使用之估计系参考该资产之预期产能或实体产出。(b) 预期之实体磨损，此系基于营运因素而定，例如使用该资产之轮班次数、维修之计划及资产于闲置时之保养与维护等。(c) 技术或商业之过时，此系导因于生产之改变或改善，或市场上对该资产之产品或服务产出需求之改变。(d) 使用该资产之法律或类似限制，例如租赁资产相关租约之到期日。57 资产之耐用年限系依据该资产对企业之预期效用予以定义。企业之资产管理政策可能涉及于特定时间或于该资产所含之未来经济效益已消耗特定比率后，对该资产进行处分。因此，资产之耐用年限可能较其经济年限为短。资产耐用年限之估计系属判断事项，该判断系以企业对类似资产之经验为基础。58 土地及建筑物为可分离之资产，因此即使一起取得，亦应分别作会计处理。除某些例外情况外（如采石场及垃圾掩埋场），土地因具无限耐用年限故无须折旧。建筑物因具有限之耐用年限故属折旧性资产。建筑物座落之土地价值增加并不影响该建筑物可折旧金额之决定。59 土地之成本若包含该场地之拆卸、移除与复原成本，则此部分之土地资产应于该等成本产生效益之期间予以折旧。在某些情况下，土地本身可能具有限耐用年限，此时该土地应以反映其产生效益之方式提列折旧。折旧方法60 折旧方法之采用应反映企业消耗资产未来经济效益之预期型态。61 企业至少应于每一财务年度结束日检视资产采用之折旧方法，若对资产所含之未来经济效益之预期消耗型态已有重大变动，应改变折旧方法以反映变动后之型态。该变动应按国际会计准则第8号之会计估计变动规定处理。62 许多折旧方法可用以将资产之可折旧金额按有系统之基础于其耐用年限内分摊。此等方法包括直线法、余额递减法及生产数量法。资产之残值若未改变，直线法折旧将使耐用年限内每期之折旧金额相同；余额递减法将使耐用年限内之折旧金额递减；生产数量法系基于预期之使用或产出以决定折旧金额。企业应选择最能反映资产所含之未来经济效益预期消耗型态之折旧方法。除未来经济效益之预期消耗型态改变外，折旧方法应每期一致采用。减损国际会计准则第16 号正体中文版草案A1963 企业应依国际会计准则第36 号资产减损之规定决定不动产、厂房及设备项目是否已发生减损。该准则说明企业如何检视其资产之账面金额、如何决定资产之可回收金额及何时认列或回转减损损失。64 已删除减损之补偿65 因不动产、厂房及设备项目之减损、损失或废弃，而自第三方取得之补偿，应于补偿可收取时，认列为损益。66 不动产、厂房及设备项目之减损或损失、因该减损或损失而向第三方请求或由第三方支付之补偿，以及重置该不动产、厂房及设备项目之后续购买或建造，均为个别经济事件，应分别依下列方式处理：(a) 不动产、厂房及设备项目之减损，应依国际会计准则第36 号之规定认列；(b) 不动产、厂房及设备项目报废或处分之除列，应依本准则之规定处理；(c) 因不动产、厂房及设备项目之减损、损失或废弃，而自第三方取得之补偿，应于该补偿可收取时，认列为损益；及(d) 为重置而修复、购买或建造之不动产、厂房及设备项目，其成本应依本准则之规定处理。除列67 不动产、厂房及设备项目之账面金额应于下列情况发生时除列：(a) 处分时；或(b) 预期无法由使用或处分产生未来经济效益时。68 不动产、厂房及设备项目因除列而产生之利益或损失，应于该项目除列时计入损益（除售后租回于国际会计准则第17号另有规定外）。利益不得分类为收入。68A 然而，企业于正常活动过程中若将持有以供出租之不动产、厂房及设备项目例行性地对外销售，则应于该等资产停止出租而转供出售时，以其账面金额转列为存货。出售该等资产之价款应依国际会计准则第18 号收入之规定认列为收入。持有供正常营业过程出售之资产转列为存货时，并不适用国际财务报导准则第5号之规定。69 不动产、厂房及设备项目之处分可能有多种方式（例如出售、签订融资租赁合约国际会计准则第16 号正体中文版草案A20或捐赠）。于决定某项目之处分日时，企业应依国际会计准则第18 号关于认列商品销售收入条件之规定。售后租回之处分，则应适用国际会计准则第17 号之规定。70 企业若依第7 段认列原则之规定，将不动产、厂房及设备项目部分重置之成本认列为其账面金额时，则不论该被重置部分是否有单独提列折旧，均应除列被重置部分之账面金额。企业若无法决定被重置部分之账面金额，则可使用重置部分之成本作为被重置部分于取得或建造时成本之参考。71 除列不动产、厂房及设备项目所产生之利益或损失金额，应为净处分价款与该项目账面金额间之差额。72 处分不动产、厂房及设备项目之应收对价，于原始认列时应采公允价值。该项目之价款若延迟支付，所收取之对价于原始认列时应采约当现销价格。该对价之名目金额与约当现销价格间之差额，应依国际会计准则第18 号之规定认列为利息收入，以反映应收对价之有效殖利率。揭露73 财务报表对不动产、厂房及设备之每一类别，应揭露：(a) 用以决定总账面金额之衡量基础；(b) 所采用之折旧方法；(c) 所采用之耐用年限或折旧率；(d) 期初与期末之总账面金额及累计折旧（与累计减损损失加总）；及(e) 期初与期末账面金额间之调节，列示下列各项：(i) 增添之金额；(ii) 依国际财务报导准则第5 号规定分类为待出售或包括于分类为待出售之处分群组中之资产，以及其他处分；(iii) 由企业合并取得者；(iv) 依第31、39 及40 段进行重估价所产生之增加或减少，以及依国际会计准则第36号之规定，因认列或回转减损损失于其他综合损益所产生之增加或减少；(v) 依国际会计准则第36号之规定计入损益之减损损失；(vi) 依国际会计准则第36号之规定回转入损益之减损损失；国际会计准则第16 号正体中文版草案A21(vii) 折旧；(viii) 将财务报表从功能性货币换算为不同表达货币所产生之净兑换差额，包括将国外营运机构换算为报导个体之表达货币所产生之净兑换差额；及(ix) 其他变动。74 财务报表亦应揭露：(a) 不动产、厂房及设备之所有权受限制，及供作负债担保之事实与金额；(b) 处于建造过程中之不动产、厂房及设备项目，认列为该项目账面金额之支出金额；(c) 为取得不动产、厂房及设备之合约承诺金额；及(d) 不动产、厂房及设备项目之减损、损失或废弃而由第三方补偿并计入损益之金额（若该金额未于综合损益表单独揭露）。75 资产折旧方法之选择及耐用年限之估计系属判断事项。因此，企业揭露其所采之方法及估计之耐用年限或折旧率，可提供信息予财务报表用户以检视管理阶层所选择之政策，并与其他企业比较。同理，企业应揭露：(a) 当期折旧，不论其系计入损益或作为其他资产成本之一部分；及(b) 期末之累计折旧。76 依国际会计准则第8 号之规定，企业应揭露影响当期或预期将影响后续期间之会计估计变动之性质及其影响。对于不动产、厂房及设备而言，此种揭露可能由与下列有关之估计变动所造成：(a) 残值；(b) 拆卸、移除或复原不动产、厂房及设备项目之估计成本；(c) 耐用年限；及(d) 折旧方法。77 不动产、厂房及设备项目若以重估价金额列示，应揭露下列信息：(a) 重估价之生效日；(b) 是否有独立之评价人员参与；(c) 估计该项目公允价值所采用之方法及重大假设；国际会计准则第16 号正体中文版草案A22(d) 该项目之公允价值系直接参考活络市场或最近市场公平交易之可观察价格决定，或采其他评价技术估计之相对程度；(e) 对每一重估价不动产、厂房及设备类别，该等资产若按成本模式衡量时将认列之账面金额；及(f) 重估增值，说明其于该期间之变动情形及该余额分配予股东之所有限制。78 企业除依第73 段(e)(iv)至(vi)规定揭露之信息外，应依国际会计准则第36 号之规定揭露已减损不动产、厂房及设备之信息。79 下列信息亦可能为财务报表用户所需之攸关信息：(a) 暂时闲置之不动产、厂房及设备之账面金额；(b) 所有已提足折旧而仍继续使用之不动产、厂房及设备之总账面金额；(c) 不再积极使用且依国际财务报导准则第5 号之规定未分类为待出售之不动产、厂房及设备之账面金额；及(d) 采用成本模式时，不动产、厂房及设备之公允价值若与其账面金额有重大差异，其公允价值。因此，本准则鼓励企业揭露上述金额。过渡规定80 第24 至26 段关于透过资产交换交易所取得之不动产、厂房及设备项目之原始衡量规定，仅推延适用于未来之交易。生效日81 企业应于2005 年1 月1 日以后开始之年度适用本准则。本准则鼓励提前适用。企业若于2005 年1 月1 日前开始之期间适用本准则，应揭露此一事实。81A 企业应自2006 年1 月1 日以后开始之年度适用第3 段之修正内容。企业若提前适用国际财务报导准则第6 号，该等修正内容亦应提前适用。81B 国际会计准则第1 号财务报表之表达（2007 年修订）修正所有国际财务报导准则所使用之专用术语，并修正第39、40 段及第73 段(e)(iv)之规定。企业应于2009 年1 月1 日以后开始之年度适用该等修正内容。企业若提前适用国际会计准则第1 号（2007 年修订），该等修正内容亦应提前适用。81C 国际财务报导准则第3 号企业合并（2008 年修订）修正第44 段之规定。企业国际会计准则第16 号正体中文版草案A23应于2009 年7 月1 日以后开始之年度适用该修正内容。企业若提前适用国际财务报导准则第3 号（2008 年修订），该修正内容亦应提前适用。81D 2008 年5 月发布之国际财务报导准则之改善，修正第6 及69 段之规定，并新增第68A 段之规定。企业应于2009 年1 月1 日以后开始之年度适用该等修正内容，并得提前适用。企业若提前适用该等修正内容，应揭露此一事实，且应同时适用国际会计准则第7 号现金流量表之相关修正内容。81E 2008 年5 月发布之国际财务报导准则之改善，修正第5 段之规定。企业应于2009 年1 月1 日以后开始之年度推延适用该修正内容。企业若同时适用国际会计准则第40 号第8、9、22、48、53、53A、53B、54、57 及85B 段之修正内容，该修正内容得提前适用。企业若提前适用该修正内容，应揭露此一事实。其他准则之撤销82 本准则取代国际会计准则第16 号不动产、厂房及设备（1998 年修订）。83 本准则取代下列解释：(a) 解释公告第6 号修改现有软件之成本；(b) 解释公告第14 号不动产、厂房及设备：减损或损失项目之补偿；及(c) 解释公告第23 号不动产、厂房及设备：重大检修成本。国际会计准则第16 号正体中文版草案A24其他准则之修正本附录之修正内容应适用于2005 年1 月1 日以后开始之年度。若企业提前适用本准则，本修正内容亦应提前适用。* * * * *本准则于2003 年发布时所包含于本附录之修正内容，已纳入本版之相关准则。_下面是赠送的工作总结！不需要的朋友可以编辑删除 谢谢！上半年中学语文教研工作个人总结根据xx市教育教学研究培训中心的工作要求，结合本学科的实际情况，本人尽职工作，使得中学语文教研工作顺利展开并取得较好的成果。现在小结如下：一、主要工作（一）积极参与备考，努力开