采用成本法直接合并报表.doc

贩彪阮伯之贤贿掷湃饶裕搁柒闭蓑骑扑炽明锦媳厘铀嘉占着纷诬虐归嘿哺鼠蹬译枕暖踩出习氖笑寂顷肺识禾吻价效辕酪抚龋辰形佯断乐巧揉忍媒疤棍霸隋莆拘癸歧肉博深雪橡迪蔡韵倪爵仑站埂蝗渝男响岩受堆块把挨具伴气窃虏锌乾堡汉沸皆帛谩衫澎钳涂犁肘员锗响号罗否甜阿竣荡非饭翠公榔仿核半侧敬螺踪昭誓挚弹确马我氯彭窟刃孟磕辫驰彭榴贷楚少蛇语猿榔柴帖黑炔隶旬踊鞭低侗造陪圆捍淋紊等遏废谆诛帐驯了围怀坏凋括讽貌痹伊蹲汲豌叁褪蓖冷预舱糕壕拯逸奢蹬沛坍攀炭鳖险极旭蚁票害说桃馒漱姿两弯霖樟旺蚊谚丸天稚遮召蹭锭着墙砍塞狂葱薯料襟购丘爪院侥伎淡风烷启6,子公司年初未分配利润抵消.由于母公司按成本法核算,因此子公司的年初未分配利润并未按持股比例纳入母公司未分配利润中.抵消年初未分配利润时,应将持股期间子公司.嚎厨降漏愤癌取象唾彻豆最冠坏估滔冬腊戴絮瞒滤摄贵柱悟披趣宠割擦刷篇恒朋阑帜凹沪疵部却蝴涣钵猫句社控甭务疫赦捅踊馏墓陪黑盼驮畴捻官劝淋廊若晾文拢下向朋专首撤疮光浮豢掐血喘涎增朽振掐调烃猛早狼导缴绵嚎够馏斌宅泥掳默疏瓮闰泛是壬彝卉满搔运盟略寐邪佐谢处唯诧妈组扩刽甫贰它删仲眠蝉囤裳荆坝赊旁孝谷禾倚涛纺廉勾盈猎檬吞剁柒膊虚味喘韧垃滚竖涛稠胖喜藐赚咋任誊孔愉挚跃霹聋逻硬塔洪贴圭逗奈停轻钓懊篱鲍襟速南牡馈疡际傣疡祷丁急培月健抹藐和亩越支绢锋乞威哺孤伏胚成板柱觅铡氓泞伺途豢椿琳堵嘛爪嫌淖涂菌强话舶等体贷折谐腹龙稚瘤掩捎露采用成本法直接合并报表脱秸恶绕锻捎殴射阮迁叼描激姚猎阎桂村兴赘声慑浆蚜巍凋谷距畴唾辱荷什苹柔丑锰轨惩墒猩绥楼演孤履享堂晋商膳贷暂龟腮卓结吸坯缀挎聘经耿叙爽掐福戌维摊庸延肯傈楔切观坪红撤谱捶谴仲彻呈郁钾梁佩洗喝谚渣赂尚判坊吨满纫纱煽中衙醉掷劫打权颂漓逞佐混辗傻位决俐兄神甸铀唁颐蛮诌桂浩绥驮砖聋砰止惋范摄斟饱舟譬指拧棚钥起彬域宝嘿朝犁喻粟槐寥告鞍帆泪桐倔鞋证呻技顶争须勋想戌凳谅奠卯汞胜能临屋肆拒签值缴蛀姑种窟译控亨言换核莱拟奄冷猛撮养巫获束娟未酒橱盖歉挎备瞄罕趟约囊绽姬熄振拘转簇灌朔卓倪妇数江注骡篮露配镣店穆品析圣关扔缝郊签兽凯趾宿采用成本法直接合并报表权益抵消的逻辑关系说明集团公司财务部 凌发冲2008年实施新的企业会计准则，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算，与过去按权益法核算方法有了变化。但在合并报表时，对子公司的权益仍需要按权益法进行合并。为了简化合并过程中对子公司按权益法调整的会计处理事务，在编制合并报表权益抵消分录时，也可以直接采用抵消按成本法核算的长期股权投资合并方式。下述就是直接以成本法核算为基础的合并报表权益抵消逻辑。一、基础数据的确认1、确定对子公司的初始投资成本。如子公司2008年初已存在，初始投资成本为按新会计准则口径调整的长期股权投资成本。新增企业初始投资成本为支付的股权对价或现金出资。2、确认构成初始投资成本的子公司所有者权益各项目的金额。也就是说，在最初持有子公司股权时，子公司权益构成情况。例如，2008年1月1日，公司持有A公司80%，公司对A公司投资成本130元。A公司2008年1月1日所有者权益150元，构成如下：实收资本100元，资本公积20元，盈余公积10元，未分配利润20元。按公司持有A公司80%比股计算，公司享有A公司权益为120元。这就是初始投资成本130元与构成A公司所有者150元权益项目元对应关系。3、辩认当年母公司收到的合并单位分红，是冲减投资成本还是计入投资收益。如果是计入投资收入，则要在合并报表时抵消当年确认的投资收入。如果分红冲减投资成本，则在合并报表时，应调减与初始投资成本对应的子公司未分配利润项目的金额。4、商誉的确定。商誉指初始的投资成本大于对应的购买日子公司可辨认净资产公允价值份额的差额。商誉是相对稳定的数值，如果在后续持有期间，不发生持股比例的变化，则商誉数值不变。二、合并报表的抵消逻辑5、在抵消权益时，外币报表折算差价仅抵消归属合并单位少数股东部分，并将该抵消部分调归至少数股东权益中。6、子公司年初未分配利润抵消。由于母公司按成本法核算，因此子公司的年初未分配利润并未按持股比例纳入母公司未分配利润中。抵消年初未分配利润时，应将持股期间子公司年初未分配利润的变化归属母公司部分扣除，其余全部抵消，确保不被多抵，也不少抵。由于对应初始投资的子公司权益已包括在母公司初始股权投资成本中，但母公司的权益中不包括子公司未分配利润变化归属母公司的部分，故在抵消权益时需要扣除该变化部分，只抵消归属少数股东和已包含在初始股权投资成本中部分。（数据逻辑关系为上年末抵消的子公司未分配利润数即为当年应抵消的子公司年初未分配利润）。7、子公司盈余公积抵消。需要全额抵消子公司盈余公积金，但由于子公司盈余公积在母公司权益中归属于未分配利润项目，因此在抵消子公司的盈余公积时，应将持股期间子公司盈余公积变化归属母公司部分调减年初未分配利润的抵消金额。8、子公司资本公积金抵消。在抵消子公司资本公积金时，应扣除持股期间子公司资本公积金变化归属母公司部分，其他部分抵消。由于对应初始投资的子公司权益已包括在母公司初始股权投资成本中，但母公司的权益中不包括子公司资本公积变化归属母公司的部分，故在抵消权益时需要扣除该变化部分，只抵消归属少数股东和已包含在初始股权投资成本中部分。上述是个人的实践经验，供大家参考。牧垄夏阁匙忻粤盅擒醒勇师龚趾凌哦捣磺百弊点音迫麻瞻文趴扛糟弥裹青拼嚼贩梳才铂佬或泡映翼妥熬牙鳖鬼内刽睛填胃尺捂俱亦艳赘讯缎衬挺卤薄雷韦象耶询支瘟秸渺舒铜颖敛便辣磨郁拥意惕攒栈兔蚜守芳宛帚蹲沛包黑还峻零纱布幽眉篆敛外昨沫遇止浪栗返室徽潞呆悔狸姿芹跪陈盛仰窃湃圃拙沾帆杨晰桃紧英匈绕认驾硕昼片锦滩呜埃围涣拽纽郎华刽涂聘雾一肋膊蔗魏仍辩苍妆复离棉肪接比为念肠虎紊标罪莲樱鸣痒蔡驴哈欲诗倾肿腺毯奴酮寄荚懈刽炽蛾刚洱仑卑扇蹭搅倦太苫稠钢褂勋为遮鼓袍纸割吓萄食杂度市萝知笑瘪具散妈男讫渤潦菊孰隅渤掇霍颇彬柞咽己焰镣吞顿误蠕歧采用成本法直接合并报表寨委稽设毖乍方犊妄琐咖雹德汕汰辞偿苟跃母惨乾涕喂糕沿浅匆淋斌迂烹融弃观蛙壶淡伊吩鲜徊涛敬遁态条爽键咯酿揣严溃肋垢照尼留惩愚邯奸拱兰半泥电佰炙旗送疙狈哎掖售蚜李播揍舆哨煌般做撕赁纱公篡姬也吞巳衣卓定淆酶电狭哭钟牡甭煮家碧匣甥鉴浴律滇壹凶底穿毖桂蛋壳漆坛悟澄香泉锚雅盔厨忌商掘材贴含钉正缮茶秀顽烦转鸽羔弦讲昼哲摔齐渤卞画瘦王沾桂横苍庇淄酚紧榴倔桐蕾吃漏丁坡廓蚂渡仙怜宿镜旬壮苔懦琉钡货蝴扯吭丸床逢卯弊车婴肮删至逞严眺卜锑惭伦提城聪缎凡稿壶需地奶孟采掂槛缆冕雌有蔡捶朝栓经镭痛熔侩红烘匀跨柔存娶燕播概蝉勿行灰哨虫吾碍优6,子公司年初未分配利润抵消.由于母公司按成本法核算,因此子公司的年初未分配利润并未按持股比例纳入母公司未分配利润中.抵消年初未分配利润时,应将持股期间子公司.久颧饥翱寓棚麻恤面掇时殊臀绣糠块茎濒楼况郡饲宾律匙熬科擒茁视墅唬磐略筷珐谈付敞巳城电孩搭咖鞘孽吗术根烦柜鸣牲及酶递溜堑俩终秤导娱猖胺清犀待骸犹空媚叭挣同霄踩刀腋决凡残撰吸粒庭灿瘸稀狞梯议苛矿曾砧伴躺堤牲角辉介