《保险公司偿付能力报告编报规则第8号：实际资本》实务指南.doc

保险公司偿付能力报告编报规则第8号：实际资本实务指南一、关于引言保险公司偿付能力报告编报规则第8号：实际资本（以下简称“本规则”）在引言部分指出，其旨在规范保险公司的实际资本在偿付能力报告中的编报，包括实际资本的定义、实际资本表和实际资本变动表的编报要求、有关明细表的披露要求。保险公司应当通过备查簿记录实际资本增减变动情况，以助于提高偿付能力报告的信息质量和编报效率。二、关于定义（一）实际资本实际资本，指保险公司的认可资产减去认可负债后的余额。实际资本包括投入资本、剩余综合收益和计入实际资本的资本性负债。本规则定义的实际资本，就是保险公司偿付能力额度及监管指标管理规定（保监会令2003年1号）中的实际偿付能力额度。1实际资本的特征实际资本是认可资产减去认可负债后的余额。这一定义体现了实际资本的以下基本特征：（1）永久的（或长期的）、无限制的。永久的（或长期的），即实际资本没有到期期限（或者期限很长）；无限制的，即没有任何条件或情况（如担保、冻结或其他第三方权益）限制保险公司用实际资本履行对保单持有人的赔付义务。（2）易于吸收风险损失。实际资本应当具有较好的流动性，风险较低。例如，保险公司在国有商业银行存款的风险较低，属于认可资产，应计入实际资本；保险公司在信用社的存款信用风险较高，属于非认可资产，就不能计入实际资本。（3）清偿顺序在保单责任和其它债务之后。保险公司清算时，在履行完对保单持有人的赔付义务和其他债务（如所欠税款、所欠职工工资）之前，实际资本出资人无权动用实际资本。2实际资本与所有者权益的区别实际资本与通用会计报表中的所有者权益不同。主要表现在以下几方面：（1）性质不同。实际资本是保险公司能够履行对保单持有人赔付义务的资本。所有者权益是所有者在企业中享有的经济利益。（2）目的不同。评估实际资本的目的是为了衡量保险公司的偿付能力。确认所有者权益的目的是为了衡量所有者在企业中享有的经济利益，评价企业的财务状况和管理者的经营业绩。 （3）构成不同（详细区别见本指南第三部分关于实际资本的构成）。实际资本包括投入资本、剩余综合收益和计入实际资本的资本性负债，这种构成反映了实际资本的质量和形成原因。所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润，这种构成反映了各所有者享有的权益。（4）确认和计量标准不同。实际资本是认可资产与认可负债的差额，所有者权益是资产与负债的差额。由于偿付能力报告的目的和通用会计报表的目的不同，因此，认可资产与资产、认可负债与负债的确认、计量标准不同，所有者权益和实际资本的确认、计量标准也不同。例如，保险公司募集的次级债不确认为所有者权益，但可以按照一定比例确认为实际资本。再如，偿付能力评估时不需要区分盈余公积和未分配利润，因为，它们都是保险公司内部资本积累的一部分，在履行对保单持有人赔付义务的能力上没有区别。（二）资本交易导致实际资本总额增减变动的原因有两种。一种是资本交易，指保险公司与实际资本出资人之间发生的导致实际资本总额增减变动的经济活动。另一种是非资本交易和事项，主要是保险公司在经营活动中发生的各类交易和事项。因此，实际资本与认可资产、认可负债之间的关系可以表述为下面的等式。期末实际资本期末认可资产期末认可负债（期初认可资产期初认可负债）本期资本交易导致的实际资本变动+本期非资本交易和事项导致的实际资本变动（即本期综合收益） 资本交易导致的实际资本变动，反映了外部资本投入对保险公司实际资本的影响；非资本交易和事项导致的实际资本变动，反映了保险公司经营活动对实际资本的影响。本规则主要规范资本交易所导致的实际资本总额的增减变动在偿付能力报告中的编报，非资本交易和事项导致的实际资本总额的增减变动（即综合收益）在偿付能力报告中的编报由保险公司偿付能力报告编报规则第9号：综合收益规范。资本交易有两个特点：一是，资本交易是保险公司与实际资本出资人之间的交易，实际资本出资人包括保险公司的所有者（股东）、向保险公司无偿捐赠财产物资的捐赠人、购买保险公司发行的次级债的债权人等。保险公司与投保人、其他债权人之间发生的销售保单、债务重组等交易不属于资本交易。保险公司与实际资本出资人之间发生的销售保单、提供咨询服务和资产管理服务等交易也不属于资本交易。二是，资本交易会导致保险公司实际资本总额发生增减变动，保险公司与实际资本出资人之间发生的不导致实际资本总额增减的交易不属于资本交易，例如，盈余公积转增资本、资本公积转增资本和分配股票股利等事项不会导致实际资本总额增加或减少，也不会使实际资本内部结构发生变动，因此，不属于资本交易。导致实际资本增加的资本交易包括但不限于：（1）保险公司接受所有者投入的资本，如公开发行股票；（2）保险公司募集资本性负债，如募集次级债；（3）保险公司接受捐赠资产。导致实际资本减少的资本交易包括但不限于：（1）保险公司减少注册资本；（2）保险公司偿还资本性负债，如向次级债债权人偿还次级债；（3）保险公司分配现金股利（或利润）。三、关于实际资本的构成从资本的来源看，实际资本可以分为两部分：外部获得的实际资本和内部积累的实际资本。外部获得的实际资本包括保险公司所有者投入的资本金、保险公司接受的捐赠资产、募集的资本性负债。内部积累的实际资本是保险公司通过非资本交易和事项形成的实际资本，即综合收益。从资本的质量看，实际资本分为核心资本和附属资本，核心资本包括投入资本和剩余综合收益，附属资本包括资本性负债。因此，本规则将实际资本分为投入资本、剩余综合收益和计入实际资本的资本性负债三部分。（一）实际资本的构成1投入资本投入资本，指保险公司的所有者和捐赠者通过资本交易投入的资本。投入资本来源于两个方面：（1）保险公司所有者投入的货币资金；（2）保险公司接受的现金和非现金资产捐赠。所有者投入的资本和捐赠者捐赠的资本有一个根本区别，即前者是为了获取享有公司经济利益的权利而投入的资本，后者则无此目的。因此，保险公司所有者捐赠的资产不计入所有者投入的资本，而是计入捐赠者捐赠的资本。保险公司所有者通过非资本交易和事项投入的资本不属于投入资本，例如，保险公司用盈余公积和未分配利润转增的资本不计入投入资本，仍在剩余综合收益中反映。2剩余综合收益剩余综合收益，指保险公司的综合收益减去分配的现金股利（或利润）后的余额，其中：（1）综合收益是指保险公司按照保险公司偿付能力报告编报规则第9号：综合收益所确定的综合收益。（2）分配的现金股利（或利润）是指保险公司根据公司法等法规向所有者分配的现金股利（或利润）。期末剩余综合收益=期初剩余综合收益+（本期综合收益本期分配的现金股利或利润）3计入实际资本的资本性负债计入实际资本的资本性负债，指保险公司按照保险公司偿付能力报告编报规则第6号：认可负债的规定不确认为认可负债而计入实际资本的资本性负债。资本性负债通常具有债务和权益双重属性，可以履行对保单持有人的赔付义务，随着剩余期限的缩短，资本性负债的负债性质逐渐增强，资本性质逐渐减弱。因此，资本性负债不应当全部确认为认可负债，而应当将部分资本性负债计入实际资本。计入实际资本的资本性负债金额，等于资本性负债的账面余额与其确认为认可负债的认可价值之间的差额。目前我国保险公司的资本性负债主要是募集的次级债。由于次级债具有期限较长（一般在5年以上），清偿顺序在保单责任和其他负债之后，只有偿付能力达到监管标准才能偿还本息等特点，在未到偿还期以前，可以充当吸收保险公司未来风险损失的实际资本。因此保险公司偿付能力报告编报规则第6号：认可负债按照次级债剩余期限的长短，规定了次级债确认为认可负债的标准。相应的，保险公司应当根据该标准将不确认为认可负债的次级债计入实际资本。（二）实际资本与所有者权益内部构成的比较虽然实际资本和所有者权益有本质区别，但是，实际资本和所有者权益的主要来源都是所有者投入的资本和公司经营过程中形成的内部资本积累，其内部构成有一定的对应关系（见表1）。1实际资本中的投入资本与所有者权益中的实收资本、资本公积之间的关系。从偿付能力评估的角度看，所有者权益中的实收资本（或股本）和资本公积分为两部分：（1）所有者和捐赠者通过资本交易投入的资本，属于本规则实际资本中的投入资本，包括：实收资本（或股本）和资本（或股本）溢价中所有者通过资本交易投入的部分；资本公积中的外币资本折算差额、现金捐赠、非现金资产捐赠准备和转入其他资本公积中的非现金资产捐赠准备。（2）非资本交易和事项产生的实收资本和资本公积，属于本规则实际资本中的剩余综合收益。包括公积金转增资本和分配股票股利形成的实收资本（或股本）和资本（或股本）溢价、资本公积中的股权投资准备、关联方交易差价、债务重组收益等。表1：实际资本内部构成与所有者权益内部构成对照表实际资本所有者权益投入资本所有者投入的资本（1）实收资本（或股本）中所有者通过资本交易投入的部分、用资本（或股本）溢价转增的部分；（2）所有者通过资本交易投资形成的资本（或股本）溢价；（3）外币资本折算差额。捐赠者捐赠的资本资本公积中的现金捐赠和非现金资产捐赠准备（包括转入其他资本公积的非现金资产捐赠准备）。剩余综合收益（1）实收资本（或股本）中用资本（或股本）溢价、捐赠资产以外的其他资本公积、留存收益转增的部分；（2）分配股票股利和盈余公积转增资本形成的资本（或股本）溢价；（3）资本公积中的股权投资准备、关联方交易差价、债务重组收益等；（4）盈余公积；（5）总准备金；（6）未分配利润。计入实际资本的资本性负债2实际资本中的剩余综合收益与所有者权益中的留存收益之间的关系。留存收益是保险公司尚未向所有者分配的利润和具有特定用途的公积金，剩余综合收益则是非资本交易和事项以及分配现金股利导致的认可资产或认可负债的变化。因此，剩余综合收益与留存收益不仅性质不同，内部构成不同，而且，金额通常也不相等。四、关于实际资本表和实际资本变动表的编报偿付能力报表体系分为三个层次。第一层次报表是主表，包括认可资产表、认可负债表、实际资本表、风险资本表等；第二层次报表是附表，包括实际资本变动表、综合收益表等；第三层次报表是明细表。主表反映了保险公司特定时点的实际资本和风险资本总额及构成情况；附表反映了实际资本的变动情况和原因，是对主表信息的解释和补充；明细表则提供主表和附表各项目的明细信息，便于信息使用者进一步评价保险公司的偿付能力和面临的风险。（一）实际资本表的编报1实际资本表反映特定日期保险公司的实际资本总额及构成情况。2编制年度实际资本表时，实际资本表中“期初数”栏内各项数字，应当根据上年末实际资本表“期末数”栏内所列数字填列。编制季度实际资本表时，实际资本表中“期初数”栏内各项数字，应当根据上季末实际资本表“期末数”栏内所列数字填列。3实际资本表中“期末数”栏内各项目的内容及填列方法：（1）“投入资本”项目，反映保险公司所有者和捐赠者通过资本交易投入的资本。本项目包括所有者投入的资本和捐赠者捐赠的资本两个明细项目。“所有者投入的资本”明细项目应当根据保险公司所有者通过资本交易累计投入的资本的金额填列。“捐赠者捐赠的资本”明细项目应当根据捐赠者累计捐赠的资产的金额填列，保险公司接受捐赠资产应当交纳的企业所得税，不计入捐赠资本。（2）“剩余综合收益”项目，反映非资本交易和事项所形成的实际资本扣除分配的现金股利（或利润）后的余额。本项目应当根据实际资本表中“剩余综合收益”项目“期初数”栏所列数字加上本期综合收益表中“综合收益”项目“本年数”栏（或“本季度数”栏）所列数字，减去本期分配的现金股利（或利润）后的余额填列。（3）“计入实际资本的资本性负债”项目，反映保险公司不确认为认可负债而计入实际资本的资本性负债。本项目应当根据资本性负债的期末账面余额减去认可负债表中资本性负债的期末认可价值后的余额填列。（二）实际资本变动表的编报1实际资本变动表反映保险公司一定时期内实际资本及其组成部分的变动情况。实际资本变动表分为两部分：第一部分是资本交易导致的实际资本增减变动情况；第二部分是非资本交易和事项导致的实际资本增减变动情况。由于非资本交易和事项导致的实际资本增减变动较为复杂，其具体变动情况在综合收益表中反映。2实际资本变动表中“上年数”栏内各项数字，应当根据上年实际资本变动表“本年数”栏内所列数字填列。3实际资本变动表中“本年数”栏内各项目的内容及填列方法：（1）“新增投入资本”项目，反映报告期内所有者和捐赠者通过资本交易投入保险公司的资本。本项目应当根据报告期内所有者投入资本金额和捐赠者捐赠资本金额的合计数填列。本项目下的“所有者投入的资本”明细项目应当根据本期所有者通过资本交易投入资本的发生额分析填列。本项目下的“捐赠者捐赠的资本”明细项目应当根据本期捐赠资产的发生额分析填列。（2）“计入实际资本的资本性负债增加额”项目，反映报告期内保险公司不确认为认可负债的资本性负债增加金额。本项目应当根据新募集资本性负债的账面余额，延长剩余期限的资本性负债确认为认可负债部分的认可价值减少额分析填列。（3）“减少注册资本导致的实际资本减少”项目，反映报告期内因保险公司减少注册资本而减少的实际资本。本项目应当按照减少注册资本的金额或购回股票支付的价款填列。减少注册资本导致的实际资本减少额应当全部作为所有者投入资本的减少额。（4）“计入实际资本的资本性负债减少额”项目，反映报告期内保险公司由于偿还资本性负债或募集的资本性负债剩余期限缩短所导致的不确认为认可负债的资本性负债的减少金额。本项目应当根据剩余期限缩短的资本性负债确认为认可负债部分的认可价值增加额分析填列。（5）“分配现金股利（或利润）”项目，反映报告期内保险公司分配的现金股利（或利润）。本项目应当根据报告期内分配的现金股利（或利润）的金额填列。（6）“本期综合收益”项目，反映报告期内非资本交易和事项导致的实际资本的变动。本项目应当根据本年综合收益表中“综合收益”项目的“本年数”栏所列数字填列。（三）首次采用本规则编报实际资本表和实际资本变动表本规则颁布实施后，保险公司首次编报实际资本表时，应当按照以下原则确定实际资本表各项目的期初余额：1根据以往各年会计账簿记录的所有者通过资本交易投入的资本的发生额分析计算所有者累计投入的资本金额，作为“所有者投入的资本”项目的期初余额；根据以往各年会计账簿记录的捐赠资产的发生额分析计算捐赠者累计捐赠的资本金额，作为“捐赠者捐赠的资本”项目的期初余额。2剩余综合收益的期初余额认可资产期初余额认可负债期初余额投入资本期初余额计入实际资本的资本性负债的期初余额3计入实际资本的资本性负债的期初余额根据编报规则第6号的规定计算确定。例1甲人寿保险股份有限公司于1998年成立，成立时股本4亿元（每股面值1元）。该公司2005年初认可资产为220亿元，认可负债为200亿元；2005年综合收益为5100万元。已知该公司成立以来有以下事项：（1）2000年6月增资扩股2亿股，募集资金3.5亿元；2003年3月增资扩股1亿股，募集资金4亿元；（2）2002年接受股东捐赠固定资产2000万元（已扣除应交所得税）；（3）2003年10月用股本溢价1亿元转增股本； （4）2004年10月募集6年期次级债10亿元，每年付息一次；（5）2005年以前该公司没有分配过股利。2005年7月宣布每10股送1股（按面值计算）派0.2元，分配股票股利的金额为8000万元，分配现金股利的金额为1600万元。2005年8月分派股利。根据上述资料可以得出2005年该公司实际资本各项目的年初余额分别为：年初投入资本所有者历年投入的资本（4亿元+3.5亿元+4亿元）+捐赠者历年捐赠的资本0.2亿元11.7亿元年初剩余综合收益认可资产220亿元认可负债200亿元投入资本11.7亿元计入实际资本的资本性负债10亿元1.7亿元年初计入实际资本的资本性负债=资本性负债的期初账面余额10亿元期初认可价值0=10亿元（编报规则第6号规定，剩余年限在4年以上的次级债的认可价值为0）2005年该公司实际资本各项目的年末余额分别为：年末投入资本年初投入资本11.7亿元+本年所有者和捐赠者投入的资本0亿元=11.7亿元年末剩余综合收益=年初剩余综合收益（1.7亿元）+本年综合收益0.51亿元分配的现金股利0.16亿元=1.35亿元。年末计入实际资本的资本性负债=年初计入实际资本的资本性负债10亿元认可负债表中资本性负债的认可价值变动额0=10亿元表2 ：2005年甲公司实际资本和所有者权益对照表（单位：万元）实际资本所有者权益项目期初期末项目期初期末投入资本117000117000股本8000088000其中：所有者投入资本115000115000资本公积 3700037000 捐赠者捐赠资本20002000其中：股本溢价3500035000剩余综合收益-17000-13500盈余公积 15003200资本性负债100000100000未分配利润40009000实际资本合计200000203500所有者权益合计122500137200从本例可以看到：（1）该公司实际资本的主要来源是外部资本投入，其内部资本积累能力还比较差。2005年该公司实际资本增加的主要原因是，经营活动产生了5100万元的实际资本。（2）所有者投入的资本既包括股本7亿元，也包括股本溢价4.5亿元。由于发生转增资本事项，实际资本中的投入资本不等于所有者权益中股本和资本公积之和。（3）转增资本不会改变实际资本的来源和实际资本的内部构成，但是转增资本会引起所有者所持股份变化和所有者权益内部结构变化。因此，编报实际资本表和实际资本变动表时，不需要考虑转增资本的行为，而在编制通用会计报表时，要反映转增资本所引起的所有者权益内部结构的变化。在本例中，投入资本和剩余综合收益不因为转增资本而发生变化，但所有者权益内部结构发生了变化（见表2）。（4）由于计算剩余综合收益时要扣除非认可资产，因此，剩余综合收益与留存收益在金额上可能相差很大。（三）实际资本表与其他偿付能力报表之间的勾稽关系实际资本表与其他偿付能力报表、通用会计报表之间的勾稽关系主要体现在以下几个方面：1实际资本表与认可资产表、认可负债表之间的勾稽关系。实际资本是认可资产减去认可负债后的余额，因此，实际资本表中 “实际资本合计”项目“期末数”栏所列数字，应当等于认可资产表“资产合计”项目“期末认可价值”栏所列数字减去认可负债表“认可负债合计”项目“期末数”栏所列数字后的余额。2实际资本表与实际资本变动表之间的勾稽关系。实际资本表“期初数”栏的各个项目金额加上和减去实际资本变动表有关项目增加数和减少数，应当等于实际资本表“期末数”栏的各个项目金额。某项实际资本期末余额该项实际资本期初余额本期资本交易导致的该项实际资本变动额本期非资本交易和事项导致的该项实际资本变动额3实际资本变动表与综合收益表之间的勾稽关系。实际资本变动表中的“本期综合收益”项目“本年数”栏所列数字应当等于综合收益表“综合收益”项目“本年数”栏所列数字。4实际资本表与明细表之间的勾稽关系。实际资本表中“计入实际资本的资本性负债”项目“期末数”栏所列数字等于明细表SDL中“应付次级债的认可价值”项目“实际资本价值”栏所列数字。5实际资本表与通用会计报表之间的勾稽关系。正如前述所言，实际资本与所有者权益的内部构成存在一定的对应关系，因此，实际资本表与通用会计报表某些项目的金额相等。例如，“分配的现金股利（或利润）”项目本期发生额应当与利润分配表中“应付优先股股利”、“应付普通股股利”项目的本期发生额合计数相等。再如，如果没有转增资本和资本溢价的情况，实际资本表“所有者投入资本”项目“期末数”栏所列数字，应当等于同期资产负债表中所有者权益部分“实收资本（或股本）”项目“期末数”栏所列数字。保险公司应当根据上述勾稽关系，校验编制的实际资本表、实际资本变动表中数字的准确性。五、关于披露保险公司应当严格按照明细表AC1、明细表AC2、明细表AC3的格式和要求披露以下信息：1期末和期初的股权结构及报告期间的股权结构变动，包括按所有者类别、上市流通和非上市流通、境内上市和境外上市等分别列示的股权结构，以及报告期间由于增资、股权转让所导致的股权结构变化。2. 期末前十大所有者及持股情况，包括：（1）所有者基本情况；（2）所持股份的类别、数量，所持股份状态；（3）所有者在董事会和监事会中的席位；（4）前十大所有者之间的关联方关系，前十大所有者与非前十大所有者之间的关联方关系。但仅持有上市流通社会公众股、且持股比例不超过5%的所有者不包括在内。3. 股权转让情况，包括转让时间、转让双方名称、转让股份数量或出资额、转让价格等。上市流通股的转让情况不需要披露。六、关于附则保险公司编报偿付能力报告时，应当按照本规则确定各项实际资本的期末余额和变动情况，编报实际资本表和实际资本变动表。本规则及相关问题解答等规定未涉及的有关实际资本的编报要求，适用国家统一的会计制度。本规则自2005年度偿付能力报告编报起施行，即2005年度及以后期间的偿付能力报告应当根据本规则编报。100明细表AC1：股权结构公司名称： 年 行次股权类别年初本年股份或出资额的增减年末股份或出资额占比（%）股东增资公积金转增及分配股票股利股权转让小计股份或出资额占比（%）123456781未流通股份（或出资额）合计1.1国家股1.2国有法人股1.3境内法人股1.4境外法人股1.5内部职工股1.6其他2已流通股份合计2.1人民币普通股2.2境内上市的外资股2.3境外上市的外资股2.4其他3股份（或出资额）总计填表说明：（1）外国保险公司分公司、外