基于公司治理背景下的内部审计外包调查报告.doc

基于公司治理背景下的内部审计外包调查报告胡金燕管理学院 班级：0904 指导老师：王英兰摘要：内部审计是现代公司或单位全面提高经济效益的一个不可或缺的手段和途径，它是内部监督和控制的关键环节。我国前审计署审计长李金华曾形象地把内部审计比喻为保健医生，国际内部审计协会也在其颁布的关于内部审计责任声明中指出：“内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价功能，它要提供有关检查活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协调本组织成员有效履行其职责” 。鉴于内部审计在组织管理中的重要作用，而由于许多企业内部审计部门设置的不合理造成内部审计的作用不能得到很好地发挥的事实，加以外部审计机构业务的不断拓展，使得内部审计外包成为可能。在国外内部设计外包发展的如火如荼的时候，我国内部审计外包的发展还处于初级阶段。由于我国内部审计本身起步较晚，并且存在较多的问题，因而对于内部审计的外包就有了更多的争议和质疑。基于此，本文想对内部审计外包做一些分析和讨论。关键词：内部审计；公司治理；内部审计外包前言随着市场经济的发展及经济全球化进程的不断推进，面对日趋复杂的市场环境，如何建立和完善公司治理结构、优化内部控制促进企业资源的有效利用、避免舞弊、腐败和浪费，已经成为当前全社会面临的重大课题。进入21世纪以来，伴随着一系列公司财务丑闻事件的发生，特别是世通公司由内部审计牵出假账大案，内部审计作为公司自我约束和监督机制的重要组成部分，其在公司治理中的重要作用得到了社会各界普遍认同，甚至公司治理主体对内部审计的必要性和重要性也产生了新的认识。近年来，内部审计外包作为内部审计的新模式受到越来越多的关注。基于公司治理背景借鉴国外内部审计发展新动向的基础上，分析研究我国公司内部审计外包问题，通过内部审计外包问题的研究，为我国内部审计的发展提供了一个新思路，对解决目前我国内部审计工作中存在的一些问题、充分发挥内部审计在建立现代企业制度中的推动作用有一定的理论和实践指导意义。同时，通过内部审计外包问题的研究，也为我国注册会计师行业的发展拓宽了道路。一、调查概述（一）公司概况江苏保利轴承钢管有限公司于2005年6月筹建，位于盱眙县工业开发区，占地面积8万多平方米，建筑面积17000多平方米。本公司为专业生产轴承钢管的企业。产品销售于本工业开发区、常州、盐城、浙江、安徽等地，广泛应用于石油化工、汽车、摩托车、轴承、纺织、儿童玩具等各个行业。（二）调查目的因我公司在内部审计外包问题中存在不健全，不稳定的现状和原因。故选此题材来讨论研究以及采用适当的方法来解决此问题，使之能得到更好的完善。不难理解，内部审计外包就是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构执行。这种举措,有利于企业充分利用外部优势资源,从总体上提升竞争优势,但是,也给公司治理带来了不利的影响。 （三）调查问卷设计的基本思路在设计整份问卷时，我是按照这样的思路：13题反映的问题是有关被调查者的工作年限及经验情况，4-7题反应的问题是被调查者对内部审计的基本看法，比如对内部审计的总体了解情况、内部审计制度建立情况等。811题中反映的问题是被调查者对公司治理背景下内部审计的作用， 1215题中反映的问题是被调查者对企业内部审计外包的途径和未来发展。（四）问卷调查时间、对象和主要方法我于2011年9月10月通过发放问卷的形式展开了调查，问卷调查的对象主要是附近几家中小企业包括民营企业、个人小企业、私营企业等。共发调查问卷25份，回收25份，对于此次调查情况相对比较满意。二、问卷调查结果分析（一）被调查者的工作年限及经验情况由这次调查报告结果显示，从被调查者工作年限特征上来看，56.4%的被调查者在目前的企业已工作24年，29.7%的被调查者的工作年限已达48年，13.2%的工作年限已在8年以上，工作年限在1年以内的被调查者仅占了8.3%。由此可以看出，本次被调查者的工作年限都比较长，对所在企业的会计实务方面的情况比较熟悉，具有丰富的实务经验。（二）被调查者对内部审计的基本看法1. 对内部审计的总体了解情况a.针对被调查者对内部审计的含义了解情况图1 对内部审计的含义了解b.对内部审计的历史了解情况图2 对内部审计的历史了解从图2可以看出，被调查者缺乏对内部审计的历史发展。我们可以将这图1、图2进行对比，作为会计人员，对内部审计的总体了解的多并不够，也应该同时了解对内部审计的历史了解。要深入了解透彻。这一点也是需要改进的。三、公司治理背景下内部审计的作用根据统计总结出五条：1.确保信息真实性，缓解“代理问题”2.完善公司治理机制，补正公司治理结构3.合理定位，增加企业价值4.利用自身优势，弥补外部审计在实现公司治理功能方面的不足5.预防和矫正虚假财务报表四、我国公司治理结构中内部审计存在的问题分析（一）内部审计组织的独立性常受干扰在重新修订的国际内部审计师职业实务标准的“独立性与客观性”条款中，要求内部审计活动是独立的。该标准更强调内部审计组织上的独立性、内部审计人员的客观性。现今企业内部审计部门设置不合理，我国企业的内审机构表面上也是对董事会负责，实质上受经理机构及其他部门的制约和影响，独立性太差，甚至有的企业的财务部门的负责人兼任内审部门的领导，其监督制度形同虚设，导致隶属关系不清，监督不力。同时，内部审计人员后续教育制度不健全，局限于企业内部环境的条件限制，缺乏政府审计部门的业务指导。企业甚至在财务部门设置内部审计岗位，另一方面内审人员与本单位的各种利益密切相关，使得内审机构及其人员独立性不强，不能自主地开展工作，做出的审计处理决定有时也得不到有效的贯彻执行，审计业务的监督性与行政待遇的就地性，使得审计人员很难进入角色，久而久之，内部审计便失去了权威性。（二）内部审计人员业务素质普遍偏低首先，审计队伍中人才资源单一，落后于经济发展。我国企业现阶段的内部审计队伍普遍存在着年龄结构、知识结构、文化层次等方面不合理，内部审计人员业务、法律、外语等方面的技能不全面，专业职称拥有比例不高的现象。这就要求内部审计人员的知识应当多元化。其次，审计人员个人素质不高。审计工作是专业性、政策性要求很高，审计人员不仅要熟悉审计理论和实务，而且要掌握会计税收、经营管理等方面的专业技术知识，具有较强的政策水平和处事能力，才能通过审计查证，以口头和文字的形式正确反映审计过程和审计结果。只是目前我国企业内部审计人员中多数来源于企业财会部门，来源渠道单一，造成具体相关专业的内审人员数量减少，不少没有接受过系统的专业训练，缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验，专业知识面窄，不具备现代企业中内审要求的知识结构，严重制约了审计职能的发挥。（三）普遍存在对内审重要性认识不足的现象，内审工作得不到应有的支持现在企业中普遍存在对内部审计重要性认识不足的现象，为数不少的企业领导者对于内部审计的认识存在偏差，认为内部审计就是对财务会计的监督，将财务与审计混淆，甚至在财务部门中设置审计岗位，没有将内部审计的范围扩展到企业管理与经营领域，使企业内部审计作用的发挥受到了很大的制约。很多中小型企业把内部审计当成是给自己挑毛病找麻烦的机构，认为内部审计的监督作用限制了他们的职权，从心理上排斥内部审计。企业领导不支持内部审计工作，不断削弱内部审计的力量，使内部审计制度发展缓慢。五、推行内部审计外包在国内发展相应对策1.转变观念，重新认识内部审计企业管理当局对内部审计的态度是开展工作的基础。企业管理层应使内部审计人员明白，外部审计师是来帮助他们而不是来抢他们饭碗的，消除担忧，增加信任感，使内部审计师真正接纳外部审计人员，通过实行内部审计外部化来弥补内部审计机构缺乏的弊端。2.加强内部审计服务的监管和规范制定内部审计指导性规范，使内部审计服务沿着正确的方向发展。同时，政府应该完善相应的法规，就会计师事务所提供内部审计服务所导致的独立性等相关问题作出明确的规定。3.企业应根据情况，选择合适的外包形式内部审计外包是一个系统的工程，首先要结合企业的发展需求对内部审计外包进行决策分析，考虑是否开展外包以及外包的内容；然后根据需要选择适当的形式。对于大中型国有企业而言，一方面根据审计署规定设置内部审计部门，另一方面，内部审计职能完全外包会产生很多种后遗症。因此，部分内审职能外包将是一种明智的选择。在具体操作过程中，可以参照国外企业的成功经验，根据企业的需要及成本效益作出决策。企业应该设置内审部门，配备熟悉企业情况、业务水平精干的内部审计人员。并根据企业需要，聘请CPA或者其他的专门人才配合内部审计人员共同开展内部审计工作。对于计算机信息系统等专业领域，可以采用“作为内部审计补充”的形式，借助注册会计师完成依靠内部力量无法完成的工作。企业对于内部审计机构设置、人员数量及配备情况、内部审计人员的招聘等方面可以采用“审计管理咨询”的形式。对中小型企业而言，内部审计任务不多，设置内审部门并配备内审人员将得不偿失，此时内审职能全部外包则可能是企业的最佳选择。当然，更多企业可选择合作内审。在此形式下，企业保留较少的内审人员，通过与外部审计师的合作获得许多内审工作所需要的职业判断和知识技能，为企业节约了培训费用。内审人员能够利用外审人员开展一些比较复杂的内审工作，并就审计方式、审计目标等问题达成一致，内部审计人员还可把握审计建议的可行性，确保审计工作结果符合企业的特定情况，更具针对性。公司正确选择外部专业机构和人员可以有效降低外包风险。首先，应选实力雄厚的专业机构，避免选择资质较差的外部专业机构和人员；其次，应考虑专业机构的的执业信誉，这是为公司提供高质量服务的保证；第三，应了解专业机构在本行业审计的专业水平，必须具备相应专业和经验丰富的专业人员，满足公司复杂而专业的审计工作要求；第四，是专业机构的收费标准，收费过高的外部专业机构不符合成本效益原则，而收费过低的外部专业机构可能达不到要求的内部审计目标，因而一般选择收费标准适中的外部专业机构。无论企业选择哪种方式，都应结合企业自身的管理需要和成本来决定。但是成本将不再是企业管理层作出决定的唯一依据，审计服务的有效性，即能否在相同的成本条件或更低的成本支出下，提供更高质量的服务，将成为重要的参考依据。4.要做好内部审计外包的风险控制开展内部审计外包可以节约企业内部审计成本，提高内部审计的质量和效率，但同时也要警惕其伴随的风险。作为内部审计服务的主要提供者，会计师事务所对内部审计外包的成功与否起着关键作用。会计师事务所应建立严格的风险控制制度，就内审服务的业务承接、人员配置、业务开展、责任限制、报酬等方面进行明确规定，着重在风险识别、风险评估、机构选择、合同审查、监督控制等方面做好控制工作，从而降低事务所的风险，及时为客户提供高质量的内审服务。同时审计外包双方应及时交流工作中的问题和信息，以保证外包目标的实现，降低审计外包的风险。六、展望未来发展趋势1.着重成本与经济效益平衡以及风险管理的审计。随着经济全球化的发展，企业所面临的经营风险越来越大，风险控制成本也逐步增加，然而企业的资源是有限的，如何以最低或合理的成本有效地管理风险，成为内部审计工作的重要课题，同时也是对内部审计人员能力和专业技能的一大挑战。此外，如何执行风险评估？多久执行一次？如何确认企业该关注的风险都已被关注？风险容忍度是否合理？如何确保风险评估结论的关键风险正是企业应关注的关键所在？所辨识的关键风险应该以怎样的方式处理（如消除、转嫁、降低或者直接承受），才能协助企业达成其目标？一连串让人应接不暇的问题，却是未来内部审计工作中所必须面对的，并且必须以实实在在和稳扎稳打的态度来谨慎应对。国外审计实践清楚说明，风险治理已经越来越多地纳入到内部审计的工作范围内；而国际内部审计师协会对内部审计的最新定义也进一步明确了此项内容。2.更为独立且多向发展的内部审计从业方式。国际内部审计师协会于1990年对内部审计定义进行修订，其中明确内部审计通过向机构成员“提供分析、评估、介绍、建议和有关被审查活动的信息”以达到内部审计目标。同时，对内部审计的从业方式也仅仅做了“系统的”和“合规的”两方面的规定；也就是说，任何从业方式，只要符合这两个要求，内部审计人员均可采取，以方便其将最新的技术运用于审计过程中，以便更为有效地发现问题和解决问题。所以，内部审计将由原来的事后检查、比对、评价等职能，转变为以达成企业目标自上而下地评估企业整体经营流程出发，来辨识、管理、监督风险，以及提供企业所需要的咨询的职能，因而，内部审计的范围变得更加宽广。3.内部审计功能的成员背景向多元化发展。面对企业董事会、审计委员会、投资大众、企业管理层以及相关利益团体等对内部审计的期许，内部审计人员不仅需要协助企业在目标达成和风险管理之间取得平衡，还要适当地成为CEO和CFO的战略伙伴，为审计工作之目的整合协调各部门的意见，全面了解企业整体经营流程，并熟练运用最新技术执行审计工作。众多的期望和要求，都促使内部审计人员不仅需要强化审计知识和技能，同时还要多多涉猎和学习诸如财务会计、企业治理、专案管理以及工程技术等多方面的知识。另一方面，内部审计的组织架构将出现多元化的趋势，更多不同背景、学有专精的人员，例如财务会计人员、工程技术人员、计算机专家、企业治理人员或者风险治理专家等将紧密协作，共同为企业提供更为全面的内部审计和咨询服务。4.分包或外包方式成为企业实施内部审计功能的重要选择。随着中国经济的快速发展以及企业意识到内部审计对公司的重要性，优秀的内部审计人才对广大的需求市场而言可谓供不应求；此外，有些规模较小的企业尚无成立内部审计职能的能力或资源；或者即便有，但也不足以满足眼前的需要；或者是培训的速度跟不上企业快速成长的速度。结束语公司治理和内部审计都因受托经济责任产生而产生，又因受托经济责任的发展而发展。公司治理是企业运作的基础，它提供企业内部各项管理活动的环境，是解决信息不对称的内部制度安排。内部审计作为企业内部控制活动的一部分，其地位已经被提到“为组织增加价值并提高组织的运作效率”的高度，它是治理结构的关键组成部分和重要基石，有效的内部审计才能保证有效的公司治理。内部审