审计，要善于从“异常”着手.doc

审计，要善于从“异常”着手审计，要善于从从“异常”着手在审计计工作中，善于从“异常”之之处查找问题，是非常有效的的审计方法，无论审计“新手手”，还是审计“老手”，都都应该对此深有体会。这里所所说的“异常”，是指反常之之处，是指单位非正常的经济济活动、非正常的财务活动、非正常的个人经济行为等。被审计单位财务会计资料及及其他相关资料的“异常”之之处，包括某资料的“异常”，以及资料与资料之间的“异常”；也包括原始凭证的的“异常”、记账凭证的“异异常”、账表的“异常”等；还包括数据勾稽关系“异常常”、时间逻辑“异常”等。甚至被审计单位对审计人员员调查询问的应对态度、言辞辞的“异常”之处等，都是我我们审计关注的重点。这些“异常”，必然会通过过财务资料等介质展现出来。这就是所谓的“真的做不假假，假的做不真”，再狡猾的的狐狸终究要露出尾巴。那么么，在执行具体项目审计时，我们审计人员就要火眼金睛睛，明察秋毫，要从被审计单单位提供的财务会计资料以及及其他相关资料中找到“异常常”，摸清“异常”，判断其其是否真实、是否合理、是否否合法，并决定如何取证。下面，我以实例的形式式与大家交流从异常处查找问问题的审计心得，希望能够对对大家有所启发。实例例1：虚列工资支出将资金转转到账外开支。20000年，在对某厂厂长经济责责任审计时，我们在审阅该厂厂某月工资表时，发现工资表表中有一部分人员工资由吴某某、梅某签字领取。这一异常常现象，引起了我们的关注。正常情况下，职工工资应该该由职工个人签字领取，特殊殊情况下也存在个别人代领工工资的情况，但工资表上200多人的工资统一由其他人领领取，应该是不正常的。我们以此月为起点，向前前、向后延伸追查，发现该厂厂1997-1999年以此此种形式虚列工资支出，将转转岗分流人员工资39.8万万元造表，由厂办公室人员吴吴某、梅某每月从财务领出。我们向该厂办公室有关人员员反复调查追问该资金去向，并讲清问题性质及利害关系系，该厂承认了账外资金收支支39.8万元的事实，转出出账外的资金主要用于发放在在岗人员奖金及开支送礼等费费用，资金基本用完。并向我我们提供了账外收支的单据。实例2：银行存款进进出未在财务账反映。2010年，对某市书记、市长经济责任审计。审查财财政预算外资金账目时，从账账面看，未发现预算外资金收收支有什么明显的问题，考虑虑到财政预算外资金进出量比比较大，我们对银行对账单进进行了审核，发现银行对账单单反映某月有一笔2000万万元的资金先付后收，相隔时时间10多天。我们觉得这笔笔2000万元的资金进出比比较异常。异常的原因因：一是金额大且进出数额相相同；二是进出间隔时间较短短。为了查明原因，我我们追查单位银行存款账某月月的发生额记录，发现单位账账务账并未反映此笔资金进出出业务。后询问单位账务人员员得知，某银行为完成上级考考核指标任务，与单位账务负负责人打招呼，将该单位存款款转出10多天后再转入。之之后，我们派人到银行进行调调查核实，银行迅速将此笔资资金利息结算给该单位。实例3：代办员收取借款款利息未上交。20008年，对某镇基金会进行清清理审计。在审阅会计凭证及及原始单据时，我们发现20004年9月某凭证反映，原原基金会封存前协储人员张某某收回4笔贷款共计88122元，上交镇基金会财务入账账。会计科目核算正确，会计计凭证所附的4份还款原始凭凭证齐全，且原始凭证的入账账签批手续也齐全，表面上看看账务上似乎没有问题。但是是仔细审查原始凭证时发现有有两份原始凭证记录内容与记记账凭证的关系存在异常。异常之处：1份基金会会借款还款凭证的“分次还款款记录” 栏反映：张某已收收利息合计583元，还有11份基金会借款还款凭证的“分次还款记录”栏反映：张张某已收利息800元，以上上两份借款还款凭证反映张某某共收取利息1383元，但但此笔业务的财务记账凭证只只反映收回本金，并未反映利利息收入。带着疑点我我们询问单位财务人员，得知知张某已收的上述两笔利息共共计1383元未上交单位财财务。该单位领导听到我们汇汇报上述情况后，责令张某迅迅速补交了收取的贷款利息。实例4：借处理往来来账款漏缴税金。19998年，对某化工股份有限限公司资产负债损益审计时，在审查该公司下属某分厂会会计凭证时，发现1997年年9月有一笔业务会计凭证内内容摘要为：上年利润调整。财务编制的会计分录为：借借：应收账款-应收明细户335.57万元，贷：利润分分配-上年利润调整35.557万元。表面看，这很象一一笔处理以前年度呆坏账款的的业务。粗略地一看，似乎没没有什么问题。但若仔仔细分析一下科目的借贷方向向，就会发现存在明显的异常常之处。一般来说，处理呆坏坏账款，应收账款科目记账方方向应为贷方，但这个分录应应收账款的记账方向在借方，也就是说调整前的应收账款款余额方向贷方，而应收账款款贷方余额表示的是应付账款款，也就是说35.57万元元是无法支付或不需支付的款款项，很可能是预收的款项。为了进一步查清355.57万元的资金性质，我我们认真查阅会计凭证后面所所附的原始凭证：往来账款处处理审批资料及往来账款明细细清单。最后查明这笔业务不不是处理应收账款呆账，而是是将以前年度收到的客户不需需要提供发票的账款，直接调调整到利润分配账户。经营收收入没有通过主营业务收入科科目核算，导致漏提漏缴增值值税5.17万元17%）。实例5：发工资与与扣款账务处理割裂导致扣款款未入账。2014年年，某局要求我们对其下属二二级单位2005-20144年的财务收支进行审计。审审计过程中，我们发现该单位位财务在处理发放工资业务时时比较异常。财务将此业务分分割为发工资、扣款两笔业务务进行处理，每月发工资时，按应发工资借记支出科目，贷记现金科目；出纳扣收职职工养老保险金、医疗保险金金、住房公积金，以及向租户户收取的水电费，存入银行账账户时，借记银行存款科目，贷记其他收入科目。一般情况下，发放工资及扣款款业务只需编制一笔会计分录录，财务按应发工资金额借记记支出科目，按出纳扣收的职职工养老保险、医疗保险、住住房公积金贷记其他应付款科科目，按扣收的水电费冲减支支出科目，按实发工资金额贷贷记货币资金。但该二级单位位财务将本可以一笔处理的业业务分割成两笔业务处理，我我们觉得比较奇怪。单位会计计解释是出纳要求这样做，即即：每月先发工资，然后再把把扣收各种款项存入银行，并并说这样做，“桥归桥，路归归路”，各项扣款收入不容易易弄混。但我们并不认认同该单位的财务作法能达到到其认为的效果，我们对其财财务处理规范性及利弊进行了了分析：一是扣收的职工养老老保险金、医疗保险金、住房房公积金，以及向租户收取的的水电费，不是财务意义上的的收入，不应作为收入科目核核算，会计科目使用不规范。二是发放工资时，账务按应应发工资数减少货币资金，后后按出纳存入银行的扣款增加加货币资金，既人为的增加工工作量，也可能导致货币资金金的完整性受到影响。为了印证该单位此类业务财务务处理的准确性，我们设计一一个EXCEL表格，将该单单位每月扣收的款项及存入银银行的款项全部录入其中，然然后逐一打勾核对，结果，还还真的发现有一个月扣收的款款项没有存入单位银行账户。实例6：其他方面。被审计单位常见的“异常”还有很多。比如：11、银行存款账户余额为红字字。通常情况，其余额应该是是蓝字，如果余额为红字，有有可能是银行存款利息没有作作收入，汇入、转入的存款财财务无单据暂时没有记账，或或者银行存款账户记账串户等等。2、现金账户余额为红字字。从理论上讲，现金余额一一般为蓝字，如果出现红字，我们要特别关注，询问并分分析其原因是否合理，核实有有关情况是否属实，是否存在在收入未入账或账外收入。33、存货余额红字。在企业审审计中，我们有时会发现被审审计单位存货类账户明细账为为红字余额，或者某一存货类类账户多栏式明细账余额为红红字但数量为蓝字，这些“异异常”，有多方面的原因，但但单位财务如不正确、及时处处理，一般会影响单位期末资资产负债和当期经营成果的真真实、完整反映。4、应收账账款、应付账款、其他应收款款、其他应付款等往来账户长长期未变动，或通过往来账款款列收列支等。从以上上几个实例可以看出，“异常常”之处必有特殊原因，不合合理的解释预示着很可能存在在问题，需要我们审计人员进进一步追查，直至证实“异常常”之处无问题或有问题。所所以，审计人员如何从纷繁复复杂的资料中捕捉 “异常”，尤为重要。而要做到这一一点，我认为审计人员应该主主要从以下几个方面努力。一是要熟练掌握财会、审计、税收、经济法及相关关专业基础知识。当被审计单单位将我们需要审计的账簿、凭证、报表及其他资料摆在在我们面前，如果我们对会计计科目、账务处理流程等不熟熟悉，对审计基本方法、程序序不了解，对财经法律法规不不知晓，那我们肯定难以查找找到问题。只有知道何为“对对”，才知道何为“错”。否否则，连我们自己都糊涂，又又怎么能将别人的账查明白？二是要深入了解被审审计对象的情况。磨刀不误砍砍柴功，对被审计单位的调查查了解非常重要。每个行业、每个单位的政策背景、管理理情况、核算方式等都有自己己的特点，同行业、同类别单单位之间也有差异。我们要对对被审计对象尽可能地进行了了解，研究分析其管理控制可可能存在的风险点，执行政策策可能出现的偏差等，以便制制订针对性强的审计实施方案案，采用有效的审计方法，快快速查找问题，达到审计目标标和成效。三是要善于于积累审计实践经验。掌握了了