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损益表法 设置收入、成本费用类账户，遵循配比原则计算当期利润的方法。这种方法遵循的交易观。这种方法的实质是，无论资产、负债或收入、费用的计量，均以实际发生的交易为基础，所以，即使资产的外部市价发生变动或预期要变动，但由于企业并未进行该资产的交换交易，这种变动就不能予以确认和计量。与交易法对立的是生产法（或活动法，它侧重于企业的活动而不是实际发生的交易，即只能能产生收益的活动已经发生，就可以记录收益）。活动法应用方面看，列适应于资产负债观的收益决定。企业在计算期内发生的营业收入、各项费用、成本，都要分别专门设置账户予以归集，期末汇总，按配比原则计算损益。企业与其所有者之间的交易，如的有者对企业的追加投资和企业派给所有者的股利或其他款项，均另行反映，与利润确定无关。在实践中，通常采用以下步骤计算利润：（1）计算从主要经济活动中取得的利润，把营业收入和相关的成本、费用进行合理的配比。（2）计算从次要经营活动中获得的利润，一般仅列示其收入的直接成本或直接费用。（3）计算正常事项的利润或损失。非正常事项所产生的收入和支出之间不存在配比关系。上述计算步骤可用以以式表示：利润总额营业利润投资净收益营业外收支净额这种确定利润的方法，可详细反映出利润的来龙去脉。用编制损益表的方法业计算利润是当前各国会计实务通用的方法。收益总括观点（all-inclusive concept of income） 即损益表中所计列的收益额，既包括营业收入，也包括营业外收入的观点。就是说企业管理人员和会计人员不存在选择的余地，通过前期调整项目或营业外收入项目调整年度收益，可使企业收益数更为客观。收益总括观点所依据的主要理由为：（1）营业收入和营业外收入是难于区分的。某项经济业务可能被一个企业发营业收入，而可能被另一企业划分为营业外收入；某一年度被划为营业收入，而另一年度则可能被划为营业外收入，从而使得企业之间和年度之间的收益额无法外收入，从而使得企业之间和年度之间的收益额无法比较。从短期来看，它们可能属于非常项目，但从较长时期来看，这些非常项目却是经常发生的。（2）近媚益总括观点所编制的损益表更容易编制，也更容易报表使用者所理解。由于报表中并未参与企业主管人员或会计人员的主观判断，因而会计报表更具有客观性和可验证性。（3）按收益总括观点所编制的留存收益表（或利润分配表），反映了企业各年度收益的总额。如果交非常损益（即营业外收支）和前期调整事项均列入留存收益表，就不可能留给人以一个清晰的的概念。与当期经营观点只强调反映本期经营管理成果，并且以此业预测企业未来收益能力相比，收益总括观念更着重企业的长期盈利能力。这是由于一方面企业固定资产的使用期限较长，要跨越很多会计期间；另一方面，许多产生收益的经济业务也不是在一个会计期间就可以实现的。所以，一个会计期间的收益额的确定，往往带有暂时的主观判断因素。根据美国会计原则委员会1996年公布的第9号和1973年公布的第30意见书，明显地支持收益总括观念。一般不允许在留存收益表中计列非常损益项目，而是应全部计入企业的损益表。在留存收益表中仅允许计列前期调整项目（例如，所得税结算事项和诉讼争议事项等）和错误的改正。美国财务会计准则委员会在公布的第16号财务会计准则公告中，亦持直述观点。实地盘存制（periodic inventory system） 又称定期盘存制、以存计销（我国商业企业）、以存放耗（我国工业企业），通过对期末库存存货的实物盘点，确定期末存货和当期销货成本的方法。实地盘存制已知期末存货，求出销货成本：期初存货本期购货期末存货销货成本实地盘存制无须通过账面连续记录得出，期末存货，并假定除期末库存以外的存货均已出售，从而倒轧出销货成本，因此，在实地盘存制下，日常经营中因销售而减少的存货不予记录，只登记增加的存货，即“存货”账户平时保持不变，另外设“购货”账户反映当期购入的存货，同时设立“运杂费”、“购货退回与折让”和“购货折扣”账户，期末通过调整分录将“存货”账户调整为期末数和本期的销货成本。实地盘存制的优势在于简化日常核算工作，不必逐笔登记存货减少的业务，了正因为如此，实地盘存制无法连续反映存货的增减变化，把因失窃等管理不善而减少的存货也视为销售，不利于存货的管理。因此，实地盘存制只适应数量大、价值低、收发频繁的存货。固定资产更换与改良（improvements and replacements of fixed a 以新部伯更旧部件从而增加资产的经济利益。如果旧部伯更换后固定资产的运行能力没有提高，称为更换，比如更换性能相同的空调系统；如果旧部伯更换后固定资产的运行能力得到提高，则称为改良，比如更换性能列好更复杂的空调系统。固定资产更换与改良相当于我国会计中的固定资产大修理或技术改造。固定资产的更换与改良都能为企业带来更我的未来的经济利益，在会计中均作为本支出。在实践中，更换为改良很难区分。固定资产的更换与改良的会计处理方法有三种：替代法（substitution method）如果被更换的固定资产部件单独记账，且不单独记账但已知其原始成本和累计折旧，则按照新的成本重新确认新的固定资产部件或固定资产，注销旧部伯账户或在固定资产账户中冲减旧部件成本和相应的累计折旧，并确认损益。这是一种理想的方法，但不易操作，在通常情况下，固定资产的部件不单独记账，也无法知道其账面成本和累计折旧。冲减累计折旧法（reduction of accumulated depreciation）如果固定资产更换与改良延长固定资产的使用寿命，意味着以前计提的累计折旧多提，应将更换或改良成本记入累计折旧的借方，从而达到增加固定资产净值的目的。这一方法只适应于能够延长固定资产寿命的更换和改良。成本资本化（capitalization of new cost）将国家资产更换或改良成本记入一个资产账户，这一方法有一个假定，即旧部件成本通过折旧变得极小而可以忽略不计，否则将因一个部件包含两个成本价格而高估资产价值。应收账款出售（sale or factoring of accounts receivable） 将应收账款的所有权出售给金额机构或银行以取得现金。金融机构为售让方（factor）。我国尚无这种业务。应收账款出售后，由售让方负责应收账款的信用和收账并承担所有权风险，售让方无追索权，在我国一些会计教材中称为“无追索权让售”。由于售让方将承担收账成本和坏账损失，出售时，售让方会向训方收取一笔较高的费用。此外，为避免销货退回与折让的损失，售让方一般只付应收账款金额的80-90%，会计核算时，前者作为费用，反者为应收款。因所有权已经转移，应收账款出售无须单独反映。有时，企业出售带追索权的应收账款（sale of receivables with recourse），要求出售方（企业）在某些条件下偿还售让方（金融机构），我国会计教材通常称 “有追索权让售”。有追索权让售介于应收账款出售和应收账款划之间，出售方放弃某些利益并承担坏账风险，售让方取得利益并承担与应收账款相关的风险。出售方报告有追索权让售的方法有两种：一是作为销售，二是作为负债。根据FASB第77号准则出售方对有追索权让售的报告的规定，有追索权让售作为销售报告必须同时满足以下条件，否则作为负债报告：（1）出售方放弃对应收账款中未来经济利益的控制；如果出售方日后对账回应收账款有选择权，则意味着未放弃控制；（2）出售方能够合理估计对售让方的义务；（3）如果没有追索权条款规定（如不能清偿到期债务），售让方不能要求出售方购回应收账款。作为地，销售价格与应收账款净值的差额确认为或损失；作为负债报告时，出售应收账款的收入列为负债，应收账款列为资产。应交折基金【旧】 企业计提的应交未交给国家的资产折旧基金。折旧基金是企业根据国家规定（一般按固定资产的预计使用分类平均计年折旧）计提的专用于固定资产更新的基金。按以前财务制度规定，折旧基金转为更新改造基金时应专款专用，专户存储。由于受计划经济体制的影响，我国对国营企业折旧基金的提取使用办法一直由国家统一规定。从历史来看，大至可分为4个阶段：（1）从建国初期到1966年，国营企业提取的折安月解缴国库，成为国家集中的财政资金，企业进行固定资产更新，所需资金由国家预算拨款；（2）从1967-1977年，折旧基金改为全部留给企业和主管部门，作为固定资产更新改造资金使用，国家财政不再拨款；（3）从1978-1993年，营企业所计提的分留归企业，主要用于机器设备的更新，和房屋建筑物的重建，以及对原有固定资产进行技术改造，不得用于新建、扩建工程等基费用；（4）从1993年后，国有企业提取折旧，全部留归企业。对折旧基金的使用，我国理论界曾有两种看法：一是认为折旧基金既是补偿基金，又是积累基金，可用于扩大再生产；二是认为折旧基金是补偿基金，主要用来更新改造固定资产，折旧基金应全部留归企业（因为企业是市场经济的主体）。会计上一般认为，固定资产计提折旧的目的与其说是为了价值被偿，倒不如说是基于配比原则正确分配固定资产成本的需要。按以前会计制度的规定，固定资产计提折旧是通过设置“应交折旧基金”和“折旧”以及其他有关账户进行的。“应交折旧基金”账户的贷方登记每月折旧基金的计提数，借方登记折旧基金上的交数和留作更改造资金的数额，该账户月终一般无余额，如有贷方余额则表示企业欠交的折旧基金。“应交折旧基金”的账务处理程序是：将提取的折旧费计入成本时，借记“基本生产”、“辅助生产”、“企业管理费”等账户，贷记“应交折旧基金”账户；按规定上交折旧账户；按规定比例将折旧基金转为更新发行基金时，借记“应交折旧基金”账户，贷记“专用基金更新发行资金”账户。由于折旧制度的改变，1993年财务会计制度改革后，“应交折旧基金”账户已废弃不用。债券赎回 有时在债券发行合同中规定，举债公司有权于一定期间，按一定价格提前购回发行在外的债券。公司行使公司债券的赎回权，按一定价格提前偿还利率的债券，从而减轻利息负担。为了弥补提前赎回对债权人的损害，赎回价格通常高于债券面值或账面价值，即为赎回损失。如果赎回价格低于债券的账面价值，则为赎回利益。赎回利益或损失应列为营业外收入或支出。为了正确计算债券赎回损益，必须计算并调整自上个付息日至赎回日的应计利息及溢价、折价摊销额，注销赎回的债券以及 相关的溢价、折价账面余额。现金折扣（cash discount） 又称销售折扣（sale discount）。为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣的表示方式为：2/10，1/20,，n/30，15E.O.M。例如，公司向公司出售商品30 000元，付款条件为2/10,N/60,如果公司在10日内付款，只须付29 400元，如果在60天内付款，则须付全额30,000。现金折扣是企业财务管理中的重要因素，对于销售企业，现金折扣有两方面的积极意义：缩短收款时间，减少坏账损失。负作用是减少现金流量。因此，销售企业都试图将折扣率确定在平衡正面作用和负面作用的水平之上。一般来说，购货企业会尽可能享受现金折扣，但仍取决于利息成本，如公司决定受现金折扣，但仍取决于利息成本，如公司决定享受现金折扣，意味着公司放弃50天使用29 400元以取得2%的折扣，相当于承提年息为14.9%（0.02/0.98360/50）的利息成本，如果公司能取得低于14.9%的资金，这一现金折扣无疑是有利的。由于现金折扣直接影响企业的现金流量，所以，必须在会计中反映。核算现金折扣的方法有3种：总价法、净价法和备抵法。总价法（gross price method）：销售商品时以发票价格同时记录应收几款和销售收入，不考虑现金折扣，如购货企业享受现金折扣，则以“销售折扣”账户反映现金折扣。销售折扣作为销售收入的减项列入损益表。净价法（net price method）：销售商品时以发票价格同时记录应收账款和销售收入，如购货企业未享受现金折扣，收到的现金超过净价的部分作为利息收入记入“财务费用”的贷方。备抵法（allowance method）：销售商品时以发票价格记录应收账款，以扣除现金折扣后的净价记录销售收入，设一备抵账户“备抵销售折扣”反映现金折扣，“备抵销售折扣”是应收账款的对销账户。第三种方法各有优劣，从理论上讲，净价法和备抵法以可变现净值计量应收账款，并能恰当地反映销售收和利息收入，优于总价法；总价法和备抵法记录销货退回与折让，因而优于净价法。在现实生活中，由于多数顾客期望享受现金折扣，总价法便高估了当期的收入和期末的应收账款，但因记录简便而得到广泛运用。在会计报表的表达方面，许多会计人员赞同总价法，即在损益表中以销售收入直接和减销售折扣，得到销售人净额；而有些会计人员则认为，现金折扣是企业隐形的利息费用，应当在记录销售收入时与商品销售价格分开，因此，销售折扣应作为全部销售收入的减项，得出商品的现金销售价格，顾客未享受的销售的哲应按照净价法和备抵法，视为利息收入在损益表中单独反映。总价法（gross price method）在现金折扣条件下计价应收账款和存货的方法。参见“现金扣和购货折扣”。 净价法（net price method）在现金折扣条件下计价应收账款和存货的方法。参见“现金折扣和购货折扣”。 备抵法（allowance method）以备抵方式（设置备抵账户）核算资产或负债并使资产或负债账户保持原值的方法。常见的资产备抵方法有现金折扣、购货折扣、坏账、固定资产折旧等。参见“现金折扣、购货折扣、坏账、销货退回与折让、应收票据贴现、短期投资、成本与市价孰低法、固定资产折旧”。零售价格法（retail method） 按照存货成本与零售价格的比率估计存货成本的方法。零售价格法用于零售商为企业，即可在平均成本、先进先出法、后进先出法等成本流动假定基础上运用，也可结合成本与市价孰低法运用。在美国，零售价格法因公认会计原则和税法均认可而得到广泛应用。零售价格法的专用名词企业的零售价格并不是一成不变的，采用零售价格法时，经常使用以下名词来表达零售价格的变动：标价提高（markup或markon将存货第一次人成本提高到销售价格，这个销售价格称为原始销售价格。标价再提高（additional markup）从原始销售价格上再提高标价提高取消（marup cancellation）在标价再提高之后降低销售价格，降低幅度不能大于标价再提高的幅度。标价净提高（net markup）标价再提高合计减标价提高取消合计的差额。标价降低取消（markdown cancellation）在标价降低后提高销售价格，提高幅度不得大于标价降低的幅度。标价净降低（net markdown）标价降低合计减标价降低取消合计的差额。零售价格变化及其专用名词关系用下图表示：基本要求运用零售价格法至少应掌握以下信息：（1）以成本和零售价格计价的期初存货；（2）以成本和零售价格计价的购货；（3）零售价格因标价提高或降低而发生的变化；（4）销售收入。假定结合平均成本法使用，零售价格法的步骤如下：（1）以成本和零售价格计算可借销售的存货；（2）计算成本与零售价格比率：可供销售存货成本可供销售存货的零售价；（3）计算期末存货的零售价：可供销售存货的零售价销售收入；（4）计算期末存货成本：期末存货（零售价）成本零售价比率。应用零售价格法的核心在于成本与零售价格比率的计算，流动假定不同，成本与零售价格比率的计算也不同。平均成本法计算成本与零售价格比率时包括期初存货和本期购货的成本和零售价金额以及标价净提高和标价净降低。先进先出法计算成本与零售价格比率时不包括期初存货和本期购货的成本和零售价金额以及标价净提高和标价净降低。后进先出法分别计算每一层期初存货和本期购货的成本与零售价格比率，本期购货中包括标价净提高和标价净降低。成本与市价孰低法计算成本与零售价格比率时包括期初存货的成本和零售价金额和标价净提高，但不包括标净降低。销货退回与折让（sales returns and allowances） 因错发商品或商品质量不合格而被购买方退回的商品或在价格上给予的折扣。销货退回与折让是一个总账账户，在损益表中作为销售收入的减项。销货退回与折让有两种核算方法，直接冲销法和备抵法。直接冲销法：即在销货退回与折让时予以确认，而不论其是否发生在销售的当期。这种方法不符合配比原则，导致讷三当期收入和就嘏账款，适应于销货退回与折让不经常发生且数额较小的企业。备抵法：在确认收入当期合理估计销货退回与折让的数额并计入“备抵销货退回与折让”账户，该账户是“应收账款”的对销账户，在资产负债表中作为应收账款的减项.备抵法适应于销货退回与折让频繁发生且数额较大的企业,如出版公司。如采用备抵法的困难是如何合理而可靠地估计销货退回与折让，美国财务会计准则委员会（FASB）解决这一问题的办法是：如果销售方未来的义务和未来退货的数额不确定，则推迟确认收入。FASB第48号准则确定了存在销货退回时收入确认的标准，如果不满足这些标准，必须迟确认收入：（1）销售价格是固定的或在销售日是可以确定的；（2）购买方已经或将要向销售方支付货款，商品再出售时不会产生或有义务；（3）购买方对销售方的义务不会因商品失窃或损坏而改变；（4）购买方与销售方在经济上相互独立（购买方有自己的固定设施和职员）；（5）销售对方退回商品再出售的业绩不承担足够的义务；（6）未来退货的数额可以合理估计。或有负债（contingent liability） 最终结果（偿付金额、偿付人、偿付日期、偿付事实是否成立）只有在发生或不发生一个或若干个不确定的未来事项才能证实的债务。如应收票据贴现，若出票人届时清偿，背书人的责任因而解除；若届时不能清偿，背书人就有代偿的，在未确定前就是背书人的或有负债。因此，或有负债只是一种潜伏在的债务是峭是企业目前真正的负债。或有负债具有以下3个特点：第一，其存在或起因于过去已完成的交易或已发生的事项或情况；第二，交易、事项或情况的最终结果的事项或情况；第三，交易、事项或情况的最终结果有赖于发生或不发生一个或若干个未来事项才能证实。或有负债的科结果可能会导致负债的增加或资产的减少，即为或有损失（loss contingency）。常见的或有负债包括：应收票据贴现、应收款抵借、未廖诉讼、债务担保等。目前，在实务界处理或有负债业务最具影响力的会计原则仍然是稳健原则。此外，真实与公允思想、重要性原则和充分披露原则等对或有负债的会计处理也具相当的影响。或有负债账务处理的关键取决于未来事项发生可能性的大小（通常将或有负债项目发生的可能性分为3类，即很可能、有可能和极小可能），若其发生的可能性极大且金额可合理估计，根据稳健原则，应将其确认估计入账。反之如果发生的可能性极小，若予确认入账，则违背了真实与公允的指导思想，也与重要性原则相悖，且意义也不大。具体来说，或有负债核算应遵循的原则是：第一，若同时符合下列两个条件，则应予以确认入账：（1）在财务报表发布之前，已有资料显示，在该财务报表结算日，某项负债很可能已经发生；（2）负债的金额可予以合理估计。第二，若发生负债的可能性很大，但金额难以合理估计，或未来事项只是有可能证明在资产负债表日负债已经发生，则应在表外以附注的形式披露或有负债。表披露的内容主要有3项：一是或有负债的性质；二是可能影响最终结果的不确定性因素；三是负债的估计金额或上下限，若无法合理估计负债金额，应说明无地估计的原因。第三，可能性极的或有负债，不论负债金额能否合理估计，一般既不必确认入账，也不必附注披露。但按及由企业承担的其他类似义务，即使企业发生这些负债的可能性很小，也应在财务报表上用注角的方式说明其存在和金额。附注表达的方式主要有：在资产负债表中的有关项目后加列括弧，并在括弧内以简要文字说明；在财务报表下端加列附注；将或有负债列为负债的一个项目，但金额不包含在负债合计数之内；以提拨留存收益的方式表达。一般来说，以附注表达的方式最为普遍。其形式如：【本公司在子公司闵行娟娟化装品公司向城市发展银行申请信用证借款1 000万元的本票上背书，该本票的到期日的年月日。】认股权（stock rights） 取得公司股份的权利。认股权的表现形式是认股权证（stock warrants），注明股份的种类、价格、数量、到期日等事项。公司授予个人认股权通常基于以下考虑：授予现有股东优先认购新股的权利，增加长期债券、优先股等其他证券的吸引力，补偿公司的主要管理人员并鼓励他们和其他职工在公司投资。（1）现有股东的认股权：当公司发行新股时，优先认股权使得现有股东有机会维护其股权结构。取得人股权的方式是发放认股权证，通常是一张股票附一张认股权证，但在实际认股股票时，一般要用几张认股权才能取得一张股票。由于认股权可以略低于市场价格的价格取得股票。而且，认股权的有效期通常只有几周时间。发行认股权证时不必编制正式的会计分录，但应作备忘录。（2）职员认股权计划：参见“股票报酬计划”应付票据（notes payable） 企业出具的、承诺在将来某一时日支付一定款项给持票人的书面凭证。凡期限在一年或一个经营期内的应付票据，称为短期应付票据，属于流动负债；期限在一年中一个经营期以上的应付票据，称为长期应付票据，属于长期负债。短期应付票据有带息票据和不带息票据之分。带息票据的面值就是票据的贴现值，在资产负债表， 以面值列示负债外，还须将应付未付利息部分作为另一种流动负债列示。不带息票据的不是票据到期时应付的金额，这类票据可由企业签发用于向银行借款。理论上，应付票据均应折现，按现值计价。但若是企业在经营活动中出具的短期应付票据，由于若是企业在经营活动中出具的短期应付票据，由于发柰日与到期日相距很短，其折现值和到期值很接近，根据重要性原则，可略而不计，而按面值入账。但在营业活动以外出具的应付票据，如因借款而出具的票据，则不论期限长， 应按现值入账。短期应付票据主要有两种形式：应付商业票据和应付短期贷款票据。应付商业票据是购买企业在正常商业活动中向供应商承诺在将来特定时日、支付一笔固定货款的票据。与应付账款相比，应付商业票据由于提出了付款的局面承诺，因而更是法律上的约束力，所以，当供应商对购买企业的资信程序不太了解或交易的金额较大时，为了降低风险往往会要求购买企业出具商业票据。但不论是哪种票据，通常都是按到期的金额即柰的（中本金）计价。如果是带息票据，那么，在每一会计期末，购货企业还应计提应付票据上的利息费用和相应的应付利息。为了 经核算程序，通常只是在年末才计提当年至年末时的未到期票据上的累计应付利息和利息费用，而在每一月未则不作计提。应付短期贷款飘扬是企业签发的、据以向银行举借短期贷款的票据。通常的做法是，票据上的借款利息由银行从贷款额中预先扣除。在飘扬上的借款利息由银行从贷款额中预先扣除。在票据到期时只需近票据本金偿付借款，而无需定期支付利息。在会计核算上，应付票据是按面值反映的，由银行扣除的贴现折扣则记入单独设置的“应付票据贴现”账户。在票据续存期内，应付票据贴现应作为利息费用分期摊入各期，通常采用的方法是直线摊销法。销售法（sale method） 销售成立时确认收入的一种方法。这是确认产品销售收入使用最广泛的一种方法。采用这种方法需要考虑以下一些基本因素：（1）产品所有权。要确定销售成立的确切时点，涉及到较复杂的法律问题。从法律上来说，销售是否成立，交易完成，就表明销售已经成立，销货方有权转移，交易完成，就表明销售已经成立，销货方有权取得货款。而所有权什么时候转移往往由交易双方的合同规定。许多企业通常在发出产品，并办理货款托收手续后确认产品销售收入。但这只指一般情况，如果合同对产品所有权转移作了明确规定，那就应从其规定。比如合同规定产品在目的地交割，就不能以发出产品作为销售成立的标志，而应等到产品到达目的地时，才确认产品销售收入。寄售业务是以所有权转移衡量销售成立的典型例子。通常委托与受托双方在协议中规定，委托方将产品发给受托方，受托方在协议中规定，委托方将产品发给受托方，受托方可在规定的期限退回不适销的寄售品，但一旦过了规定的期限，则认为产品已经售出，委托人即确认销售，受托方不能再退回产品。（2）坏账。采用赊销方式时，贷物交付在前，收款在后，货款有可能收不回来而发生坏账。为此，对赊销的产品销售收入（权限于庆收账款）要采用计提备抵坏账的办法，将可能发生的二账损失在赊销当期作为管理费用确认，同时将应收账款减至估计可以收回的数额。（3）售后费用。在销售以后还可能发生一些相关的费用和其他一些必要的开支，如企业承诺售后“三包”所产生的费用，按收入实现原则，这些与产品销售收入相关的费用应冲减当期的产品销售收入，否则，就有可能虚增当期的营业收入。有两种方法可以解决这个问题；一是估计并预提与这些产品销售收入相关的费用，计作销售当期的销售费用有关的部分递延至成本费用实际发生的期间。两者比较，后者再为稳健，更符合收入实现原则。但在实务中，则前者使用得更多。按第一种方法，估计售后费用时，借记销售费用，贷记预提费用，费用实际发生时，则冲减预提费用；按第二种方法，将与售后费用相关的收入递延，即在会计与售后费用有关的产品销售收入时，借记产品销售收入，贷记递延收入，待费用发生后，再将递延收入转入产品销售收入。（4）销货退回与折让。有销售以后可能发生销货退回与销货折让等引起产品销售收入减少的事项。若在销售成立时不考虑这些因素，会导致当期营业收入的虚增。如果销货退回是经常发生的且可以预计，可以单独设置退货准备账户，冲减当期的产品销售收入；否则，就在销货退回实际发生时直接冲闰。销贷折让同样可以专设“销货折让”账户，在利润表作为产品销售收入的减项；如果折让金额小、次数少，可直接记入产品销售收入的借方。（5）销售折扣。销售折扣包括商业折扣和现金折扣。在会计处理上只涉及现金折扣，即按净额法和总额法两种方法进行。前者是按现金折扣后的净额确认销售收入和应收账款；后者是按现金折扣后的净额确认销售收入和应收账款；后者是按现金折扣前的总金额确认销售收入应收账款。从理论上讲，净额法比总额法更合理，因为在发达的市场经济中，顾客得到现金折扣已成为一种普遍现象。然而，在实务中，总额法运用的更普遍，原因之一，是由于净额法需要对每一笔应收账款作详细分析，对已过折扣期的应收账款还要进行调整，加大了会计核算的工作量。公司债券（bonds payable） 公司依照法定条件和程序向社会公众募集资金，而向投资者出具的承诺在一定期限内还本付息的凭证。是一种有价证券。反映筹资者与投资者之间的债务债权关系。公司债券是公司依法向社会借债时所出具的债务凭证，是具有法律效力的契约。特点公司债券与公司股票的区别是明显的：（1）持有者的地位不同。公司原封 有者只是作为民事法律关系中的一般债权人享有债权，无权参与公司的经营管理；公司股票持有者是公司的股东，享有公司法规定的以及公司章程约定的各种权利。（2）持有者的收益不同。不论公司盈亏与否，公司债券的债权人都有权（且只能）要求公司支付约定利息；公司股东所获股息或红利取决于公司的盈亏情况及就多，反之则少。（3）风险不同。公司债券债权人的风险小于股东。公司亏损时，债券到期可以获得本息，但股东一般无收益；公司结业、破产清算的剩余财产，债权人优先开股东受偿。（4）发行主体不同。股票筹资又适应于股份有限公司，而债券筹资则不局限于股份有限公司，还包括有限责任公司和其他企业。公司债券也不同公司一般借贷债务。公司债券的债权对象具有广泛性和不特定性（凡认购公司债券者均债权人），而公司一般借贷全力的债权对象是少数的特定个体（如银行）；公司债券作为一种有价证券可以自由流通或转让，而一般借贷债务的凭据只用一证明债权债务关系，不能自由流通。分类公司债券具有多种类型：（1）记名债券和不记名债券。记名债券是 平原寺有人姓名登记在债券名册上，据以到期偿还本金或支付利息；不记名债券名册上，据以到期偿还本金或支付利息；不记名债券上只附有息票，企业见票付息认票不认人。（2）抵押债券和信用债券。抵押债券是企业以财产作抵押而发行的债券，如债券到期不能偿还，持券人可以行使其抵押权，拍卖抵押品作偿还。信用偿还是企业发行债券不提供抵押品，只凭企业的信用和信托契约。（3）可转换债券和不可转换债券。可转换债券是一种在发行时就规定附有优先权的债券。债券持有者可根据自己的意愿，按照规定的兑换价格及一定条件，将债券成股票，不能实现这种转换的债券称 不可转换债券。（4）长期公司债券、中期公司债券和短期公司债券。这是按债券偿还期限长短进行的划分。债券筹资对的优点是：（1）资金成本低，因为债券的利息大都低于股票股利；（2）因持券人无权参加企业管理，不会冲淡企业股东的所有权和控制权；（3）债券利息计入成本。但是债券利息固定，按期付息，到期还本，增大了企业财务风险。其他业务利润 企业在一定会计期间内基本业务以外的民实现的利润。即以其他业务收入减去其他业务支出后的余额。其他业务收入为企业主营业务以外的其他销售或其他精力收入，如材料物资的销售、无形资产转让、固定资产出租、运输、废旧物的销售、无形资产转让、固定资产出租、运输、废旧物资出售收入等。其他业务支出指为取得其他业务收入而发生的成本、费用和税金，如销售材料的票成本、其他业务应负担的流税金等。实务中为简化会计处理手续，通常其他业务收入不分担销售费用。特定履行法 在完成了一项劳务作业或提供了劳务之后确认劳务收入的方法。此法通常以处理因为完成了某一特定的单独行为而赢得的劳务收入。例如，牙科医生在替病人完成了一次镶牙或补牙作业后即可获得的牙科服务收入；证券营业部为客户办完了 价证券的买、卖业务后获取的佣金收入；洗衣房在清洗整理了用户的衣服、台布之后取得的清洗费收入，等等。收款法（collection method） 产品销售收入或劳务收入交付产品或提供劳务以后，收到货款时确认的一种方法。在某些情况下，收入的最终实现存在着许多不确定性，或难以可靠地估计与收入相关的费用，这时以采用此法确认商品或劳务收入为宜。一般收款法下，即现销，这是绝大多数零售企业所采用的销售方式。但有些产品，为了促销，则采用分期付款的销售方式。以下是分期付款销售的几种不同的核算方法。逐步确认法随着收到的分期货款，逐步确认产品销售收入，并按收入与成本之比结转产品销售成本。（1）发出商品时：借记分期收款发出商品，贷记产成品；（2）收到第一批货款时：借记银行存款，贷记产品销售收入；（3）同时，按收入与成本之比结转已货款产品成本：借记产品销售成本，贷记产成本；以后各期会计处理同（2）（3）。成本回收法只有在收回全部分期销售的产品成本以后，所收货款才能确认为产品的销售收入（毛利）。（1）发出商品时首先登记销售：借记应收账款，贷记产品销售收入；同时结转销售收入及成本，并将毛昨递延：借记产品销售收入，贷记产品销售成本及产品销售递延毛利；（2）收到货款时：借记银行存款，贷记应收账款；如果收到的货款补偿成本有余，则将超出成本部分：借记产品销售递延毛利，贷记产品销售销售毛利；以后各期会计处理同（2）。一次确认法按交付货品作类确认产品销售收入的时点。（1）发出商品时，确认全部销售收入并结转全部成本：借记分期应收销货款，贷记产品销售收入；记产品销售成本，贷记产成品；（2）以后各项收到货款时：借记银行存款，贷记分期应收销货款。最后确认法在收齐货款后确认产品销售收入的一种办法。（1）发出商品时：借记分期收款发出商品，贷记产成本；（2）每期收到货款时：借记银行存款，贷记已收分期付款销货款；（3）货款收齐时：借记已收分期付款销货款，贷记产品销售收入；同时结转成本：借记产品销售成本，贷记分期收款发出商品。在上述4种分期付款销售核算方法中，第一种方法最符合收入实现原则，同时也是在实务中运用最广泛的一种方法。成本回收法是在美国运用的一种方法，只当销售货款的可回收性（Colleclibility）难以合理的预计时，才能采用。譬如，美国财务会计准则委员会（APB）等10号意见书允许出售方在“缺乏预计可收回性的合理基础”时，采用成本回收法确认销售收入及其利润。同样地，美国财务会计准则委员会（FASB）在关于特许经营费的第45号财务会计准则以及关于不动产的第66号财务会计准则中，也要求出售方在销售货款存在着极大的不确定性时采用此法。与第一种方法相比，成本回收法更为稳健。第三种方法与第四种方法是分期付款销售收入确认的两个特例，在实务中一般很少使用。注：APB Opinion No.10“Omnibus Opinion-1966”,Par.12,AICPA,1969.SFAC No.45,“Accounting for Franchise Fee Revenue”,Par.6,FASSFAC No.66,“Accounting for Sales of Real Estate”,Pars62-63,FASB,1982.无形资产（intangible assets） 无形资产同有一个严格的定义专指专利权、商标权、版权、专营权、商誉、土地使用权、专有技术等类似的资产。它具备无实物形态和长期性两个基本特性并表现为以下个具体特征；（1）其未来收益具有高度的不确定性；（2）由于竞争环境的影响，其价值易于波动；（3）其是否有价值只针对某一特定企业而言；根据不同标准可对无形资产作不同的分类从存地在形式，可分为可辨认无形资产与不可辩认无开资产。前者是可以企业单独辨认的，如专利权、版权、商标权、专营权等；后果是由不可脱离企业单独辨认和计价的因素所形成的，典型的就是商誉。（2）从形成来源可分为外购无形资产与自创无形资产。前者是从企业外部以一定代价购入的无形资产，从计价角度看，所有者出资方式投入的无形资产也在此列；后者是在企业内部自行开发形成的。确认无形资产首先要满足资产的定义，核心是未来的经济利益；因此，注册商标、取得专利证书只是确认无形资产的必要条件，并不构成充分条件。此外，作为资产，其未来经济利益是可以确定的，否则应确认为费用；因此在实践中外购无形资产因其支出及其未来经济利益容易确定而确认，自创无形资产不由相反的理由不予确认。无形资产的计价一个困扰已久的问题，理应按照其取得时的历史成本计价，但是，不可辨认无形资产与企业整体资产联系一起，无法区分并确定其成本；为此，便以其收益，即有形资产的收益与企业整体资产收益的差额作为计价基础。无形资产的使用寿命是有限的，其成本应当在使用其内系统合理地摊销。确定无形资产的使用寿命，应录考虑以下因素：（1）法律、法规或合同规定的最高使用；（2）某一无形资产所涉及的权利的展期；（3）过时、客房需求、竞争、技术进步等原因的影响；（4）无形资产的经济寿命与某些雇员寿命的关系；（5）竞争对手、管理机构和其他部门的行动；（6）经济寿命无限，收益不能合理确定；（7）有不同经济寿命因素构成的无形资产。即使充分考虑估计为意想不到地长。如商标可以展期为无限期，估计为100年也许不为过。我国有些企业的土地使用权可长达70年。有些无形资产的可能估计得过于短。为限定无形资产不合理的摊销，一些国家的公认会计原则规定了无开资产的基本年限，如美国规定摊销最长年限为40年，我国规定最低年限为10年在实际工作中一般采用直线法摊销无形资产成本；核算时可设置备抵账户，也可以直接冲减无形资产账户如果有证据表明无形资产的市场价值低于其账面价值，应将其调整为市场价值。转让无形资产转让是指因无形资产的出售、投资等行为而发生的所有权或使用权的转移。如果转让所有权，则应注销无形资产账户，将其账面成本转为费用。如果是转让使用权，则无须注销账户。无论是何种转让，其收入均为其他业务收入。应收票据（notes receivable） 在未来某一天无条件取得一定现金的书面协议。是企业取得现金的一项权利。在会计上作为应收票据处理的票据均为远期票据，如商业汇票。见票即付的即期票据作为银行存款处理，如支票、银行本票、银行汇票等。应收票据的分类按照到期时间可分为短期应收票据和长期应收票据，如无特指，应收票据即为短期应收票据。应收票据常出现于3种情况：（1）应收 账款延期；（2）为新顾客提供应用；（3）赊销商品。长期应收票据因长期合同而发生，包括销售机器设备等大型商品、提供贷款等，我国尚无长期应收票据业务。是否带息分为带息应收票据和不带息应收票据。带息应收票据是票面注明利息的应收票据，其利息应单独计算；不息应收票据是柰面不利息的应收票据，其利息包含在票面本金之中。应收票据的计价应收票据应以未来现金收入的现值计价，带息的短期应收票据的现值等于其票面本金，不带息的短期应收票据的面值就是到期值，现金值。由于现值与其到期值相关不大，不带息的短期应收票据均以期到期值计价。长期应收票据以交换商品或劳务的公允市场价格计价，或以票据的公允市场的格计价，如果这两种公允市场价格均无法确定，则以票据的现值计价。基本生产【旧】 我国实施新会计制度前（1993年）工业企业产品成本计算的一个主要会计核算科目。基本生产是工业企业为了直接完成主要生产目的而进行的商品产品的生产。如纺织厂的纺纱、织布生产，钢铁厂的炼铁、炼钢生产等。基本生产记录一切为基本生产而发生的费用，包括基本生产产品直接耗用的原料及主要材料、生产工人工资及提取的职工福利基金、工艺用燃料及动力，以及为管理和组织生产而发生的车间经费和企业管理费等。基本生产的核算过程为：凡能直接计入基本生产产品成本的费用，如产品直接耗用的原料及主要材料、生产工人工资及提取的职工福利基金、工艺用燃料及动力等费用，都应直接计入该科目；凡不能直接计入基本生产产品的费用，如为管理和组织生产而发生的费用，应先按费用发生的地点和用途归集在“车间经费”、“企业管理费”等科目中，月末再将归集到车间经费和企业管理费按一定的分配方法进行分配，转入“基本生产”科目。“基本生产”科目是产品成本计算科目，因此，应按成本远景有细账，在明细账中按规定的成本项目设置专栏进行明细核算，计算产品成本。月终，将本月完工入库的产成品、自制半成品的实际成本从“基本生产”科目的结转至“产成品”或“自制半成品”科目。“基本生产”科目如有月末借方余额，则表示月末在产品成本。应付股利（dividends payable） 公司组织的企业，根据公司章程，经董事会和股东大会决议确定分配的已宣告尚未支付给股东的股利。股利是股东对公司经营净利的分离。股利的支付有两种基本形式：现金股利和股票股利。一旦董事会宣布了现金股利，应付股利就成为公司对股东的一种流动负债。因为公司在董事会作出发放的决定的， 产生一种短期（现金从宣布日至支付日时间较短，一般不可能超过1年）支付义务，结算此项义务将使企业的现金外流。当然，只有宣布的，才构成企业的负债。累积优先股如有积欠款分配的股利，只需在资产负债表上以附注披露，不应列为负债。此外，如果董事会决定发放的是股票股利（即我国通常所说的“送股”），那么，股票并不构成企业的负债，因为它只是企业股东权益的一上项目转为另一个项目，即从利润转增股本，不会引起任何含有经济利益的资源外流。销售费用（selling expenses） 企业在销售产品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用装费、运输费、装卸费、展览费、广告费、租赁费（不包括融资租赁费），以及为销售本企业产品而专设的销售机构的费用，包括职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费。销售费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。有担保债券（mortgage bonds） 指以特财产作为担保品而发行的债券。以不动产如房屋等作为担保品，称为不动产抵押债券；以动产如适销商品等作为提供品的，称为动产抵押债券；以有价证券如股票及其他债券作为担保品的，称为证券信托债券。一旦债券发行人违约，信托人就可将担保品变卖处置，以保证债权人的优先求偿权。固定资产修理（repairs and maintenance of fixed assets） 保持固定资产处于正常运行状态的行为，如添加润滑油、清洗机器、更换小部件、喷漆等。固定资产修理不会增加资产的经济利益，也不会提高资产的效率，其费用在发生时计入当期费用。如果修理费用的发生不均衡，而且数额较大，可以采用待摊或预提的方法。预提法的基本要求是，在固定资产大修理之前，于每一会计期间按照固定资产原值的一定比例估计大修理费用，计入当期费用并在珍上负债账户（通常为“预提费用”）中进行累计。在我国企业的固定资产管理中，通常将固定资产修理分为大修理和中小修理两类，大修理是对固定资产的日常维护，前者支出属于资本支出，后者支出属于收益性支出。盘存法（inventory method） 根据期末实地盘点的固定资产价值确定折旧费用的方法。基本程序与存货的实地盘存制类似，固定资产期初账面价值与期末所确定的价值的差额即为折旧费用。盘存法适应于价值低且量大的固定资产，如工具、器具、模具等。反对这一方法的认为，盘存法不是“系统而合理”地对成本进行分配，而变成了一个资产计价问题。废弃和生置法（retirement and replacement meth