平衡计分卡在我国有效运用的探析

西S O U T H W 。南T E R N U 。，V 财E R S I T Y 。F 锺F I N A N 。犬A N DE 。N 学O M I C S 硕士学位论文 M A S T E R 7 SD I SS E R T A T l 0 N 平衡计分卡在我国有效运用的探析 T h eS t u d yO nT h eE f f e c t i v e A p p l i c a t i o no f T h eB a l a n c e d S e o r e c a r di nC ! h i n a 学位申请人袁敏 学科专业 会计学 中文摘要 中文摘要 平衡计分卡( B S CB a l a n c e dS c o r e c a r d ) 作为企业业绩评价法之一，于2 0 世纪9 0 年代在美国兴起，并得到迅速推广应用，特别是在欧美发达国家， 其核心是通过财务、顾客、内部运作过程、学习与成长四个维度之间相互驱 动发挥作用的。它们之间的因果关系展现了组织的战略轨迹，即实现业绩考 核业绩改进以及战略实施战略修正的目标。平衡记分卡的 业绩评价指标既包含财务指标，又包含非财务指标来补充单一的财务指标， 并由这些处在因果关系链上的非财务指标共同作为公司“未来财务绩效的驱 动器”。这些财务与非财务的考核指标都来源于企业的战略，是对它自上而下 进行分解的结果，这样，在战略与目标之间就形成了一个双向的形成与改进 循环。平衡记分卡不仅为企业提供了一种创新的绩效考核系统框架，同时也 为企业的战略管理与绩效考核之间建立系统的联系提供了思路与方法，使绩 效考核体系成为企业战略管理的组成部分。平衡记分卡的管理理论形成至今 已有1 0 余年了，相对来说比较成熟。在中国企业运用也有三四年的时间，大 家开始对平衡计分卡从理论到实践都有了一个初步的认识。但不可否认的是， 虽有少数企业运用得较为成功，大部分企业运用平衡计分卡却是失败的。 论文在总结国外对平衡计分卡研究的基础上，针对目前我国运用的现状， 从大多数企业运用失败的根源入手，以这些根源为基础对我国如何有效推行 平衡计分卡进行探讨，以期对平衡计分卡在中国企业的运用起到一定的指导 作用。 一、主要内容及观点 第一章：平衡计分卡的基本原理及其运用条件。分为三部分进行阐述， 首先，追溯业绩评价理论的来源，并对其近年的发展进j J 二相应的探讨。谈到 工业社会向信息社会盯转变给企业组织的方方面面所带来的深刻变化，包括 组织机构的经营方式，管理方式，市场的运作模式等。传统的绩效测评指标 平衡计分卡在我国有效运用的探析 所带有的静止性、单一肚和被动性，使其不能全面的、动态的反映经营管理 过程中存在的问题，更不能与组织的战略目标及战略管理手段实现有机的融 合，从而要求全新的，符合发展需要的业绩评价体系。其次，阐述平衡计分 卡理论引入的原因，从公司经营绩效体系面临的尴尬和无形资产是超额利润 的源泉两方面进行探讨，进一步引出平衡计分卡( B S C ) 的基本原理。最后，提 出平衡计分卡应用的适用条件，为发挥平衡计分卡应有的作用创造必要的前 提条件。 第二章：国内外平衡计分卡应用现状分析。本章从国内与国外应用平衡 计分卡的现状进行分析入手，探讨中国企业实施平衡计分卡的困难和误区。 总结出：沟通与共识、组织与管理系统、信息交流、绩效考核认识、信息基 础、战略管理、实施的态度与方法等八大方面的障碍与困难。 第三章：我国推行平衡计分卡有效运用的途径。基于目前中国企业运用 平衡计分卡尴尬局面，提出从以下四个方面进行分析和探讨。首先，分析如 何正确认知平衡计分卡。论述目前企业对平衡计分卡认识上存在的误区，并 引导企业从三个角度正确理解平衡计分卡，即它是一种核心的战略管理与执 行的工具、绩效管理工具以及各级管理者进行有效沟通的一个重要方式。其 次，企业必须对组织的战略进行梳理，清楚认识自身发展的定位，加强战略 管理，建立完善的战略管理体系，这是企业实施平衡计分卡的重要前提。再 次，企业文化的匹配性分析。从企业文化不匹配现象入手，探讨组织当中存 在的横向壁垒问题，组织中的惯性成为企业实施平衡计分卡面临的又一障碍， 阻碍企业管理效率的提高。然而，企业实施平衡计分卡意味着员工做事的方 式需要改变，要求企业建立注重改进，提倡责任共享的企业文化，企业导入 平衡计分卡失败的原因之一就在于没有培育优良的企业文化支持战略的实 施。最后，完善内部管理基础。此部分首先是简要分析企业内部管理问题对 平衡计分卡运用造成的障碍，进而提出搭建科学高效内部流程的重要性，包 括硬性与软性的要求，即I T 信息传输反馈平台的建立完善和内部交流机制的 改进。 第四章：构建有效实现B S C 的导入流程案例探讨。本章以第三章的 内容为基础，在实践中加以运用，将理论与案例相结合，进一步探讨顺利导 入平衡计分卡的关键步骤。承接前面的探讨，从四个方面推动平衡计分卡顺 中文摘要 利导入：培训与学习平衡计分卡，确保企业真正理解和领会它所蕴涵的深刻 含义；战略准备度评估；变革或改造企业文化，分析目前企业文化的优势和 劣势，发挥其优势，摒弃其劣势。评估企业文化与其价值观、战略的匹配度， 针对匹配度不高的企业，引领文化的变革或改造，建立责任共享注重改进的 文化；优化的内部流程与体系。企业必须建立新的管理信息模型，从战略管 理的高度出发，将企业管理的需求与信息化建设有机结合在一起，使信息化 建设符合企业的实际，最终能为企业的管理服务。信息化不仅是指建立平衡 计分卡实施的支持系统，而是要求企业能够搭建一个信息平台，链接平衡计 分卡系统，人力资源系统，物流管理系统等，从而全面提高企业信息化程度。 通过一系列流程的优化，实现流程对战略重点与目标的有效驱动，从而确保 战略实现。 二、主要贡献 1 、总结出中国运用平衡计分卡的主要障碍与困难，提出我国运用平衡计 分卡的基础条件 平衡计分卡虽被欧美一些企业广泛的应用，但在中国的应用情况却不容 乐观，实际推行了平衡计分卡的企业只是我国众多企业中的少部分，对大多 数企业而言，通常还是使用简单的评价指标，因此在它们当中只顾眼前利益、 短期行为的现象严重。针对E l 前平衡计分卡在我国应用与推广中存在的各种 问题，深入问题的现象并探析其本质，提炼并总结出其运用的主要障碍与困 难，从而发掘出现问题的深层次原因。基于这些原因，提出其有效运用的基础 条件，包括：明晰的战略、正确认知平衡计分卡、企业文化的匹配性及完善 内部管理基础四个方面。 2 、沦述了我国推行平衡计分卡的有效途径 以理论探讨为基础，结合案例的运用，进一步探讨我国如何构建有效实 现平衡计分卡的导入流程，从平衡计分卡认知上的突破，企业文化的匹配性， 以及内部管理基础包括硬件基础与制度基础三个方面入手，来确保其导入具 有夯实的基础。针对平衡计分卡项目开展专门的培训f ，全员在全面的认识与 深刻的理解以后，进行企业战略准备度的评估，从而完成项目的可行性分析。 。根据企业自身的管理水平和现实状况，制定符合实际的应用方案。平衡计分 卡是以持续改进为基础的管理工具，与之相匹配的便是责任共享注重改进的 3 平衡计分乍在我国有效运用的探析 企业文化。企业在文化评估和诊断后，如发现其匹配度不足，就需要通过领 导成立项目小组进行文化的变革或改造，论文就文化变革或改造的实施步骤 也作了相应的探讨。建立高效的信息化平台对平衡计分卡的顺利导入起着至 关重要的作用，不仅仅是提供及时的信息，实现管理的数据化，更为关键的 是，它将企业管理的需求与信息化建设有机结合在一起，使信息化建设符合 企业的实际，最终能为企业的管理服务搭建一个链接平衡计分卡系统，人力 资源系统，物流管理系统等的信息平台，从而全面提高企业的效率。平衡记 分卡的很多指标来自于流程指标的推导，而企业作为一个投入产出的载体， 是通过内部运作即流程来实现价值增值的。只有通过流程的优化，才能实现 流程对战略重点与目标的有效驱动，从而确保战略实现。 关键词：平衡计分卡障碍困难应用途径 4 A B S T R A C T A B S T R A C T E n t e r p r i s e t h ee n t i t yt oa c h i e v ee c o n o m i co b j e c t i v e s T h ee n t e r p r i s ec a r ln o t g ow i t h o u tt h ee v a l u a t i o no f t h ep e r f o r m a n c e ，t oe n s u r et h er e a l i z a t i o no f t h eg i v e n o b j e c t i v e sa n dt h ec o n t r i b u t i o na l ld e p a r t m e n t s ，t e a m sa n di n d i v i d u a l sh a v em a d e w i t h i nt h eo r g a n i z a t i o n ，t oj u d g et h ee f f e c t i v e n e s so fa l lo p e r a t i o n a la c t i v i t i e si n s e a r c h i n gf u ro b t a i n i n go r g a n i z a t i o n Sg o a l s P e r f o r m a n c ea s s e s s m e n th a sa l w a y s b e e no n eo f t h ei m p o r t a n tm a n a g e r i a la c t i v i t i e s n i sp a p e ri n t r o d u c e st h em e t h o do ft h ep e r f o r m a n c ea s s e s s m e n t B a l a n c e dS c o r e c a r d ( B S C ) ，w h i c ho r i g i n a t e di n 1 9 9 0 S ，a n ds i n c eh a db e e n d e v e l o p i n gq u i c k l yt h r o u g ht h e s ey e a r s T h ek e yo fB S Ci st h a tt h ep e r f o r m a n c e b e i n gi n t e r a c t i v e l yd f i v e db yf o u rf a c t o r si n c l u d i n gl e a r n i n ga n dg r o w t h ，i n t e m a l p r o c e s s ，c u s t o m e ra n df i n a n c i a lp e r s p e c t i v e s T h eB S Cd e m o n s t r a t e st h et r a c eo f t h es t r a t e g i cd e v e l o p m e n to fa no r g a n i z a t i o n ：t h ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n p e r f o r m a n c ei m p r o v e m e n t a n d s t r a t e g y e x e c u t i o n - - - - - - r e n e w e d s t r a t e g i c o b j e c t i v e s T h ei n d i c a t o r st om e a s u r ep e r f o r m a n c ei n c l u d e sn o to n l yf i n a n c i a l p e r s p e c t i v e ，b u tn o n - - f i n a n c i a lo n e si n c l u d i n gc u s t o m e r ，i n t e m a lp r o c e s s ， l e a r n i n ga n dg r o w t he t c A l lt h ei n d i c a t o r sa r er e g a r d e da st h ed r i v e r so ff u t u r e f i n a n c i a lr e s u l t s A l lt h ef i n a n c i a la n dn o n f i n a n c i a li n d i c a t o r sc o m ef r o mt h e c o m p a n y Ss t r a t e g yw h i c ha r et h ec o m p o n e n t so fi t I nt h i sw 媸b e t w e e nt h e s t r a t e g ya n dt h ea i m s ，t h e r ef o r m sab i d i r e c t i o n a lc y c l eo fi m p r o v e m e n t B S C p r o v i d e sn o to n l yaf r a m eo fi n n o v a t i v ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e m ，b u ta t h o u g h t w a ya n dm e t h o dt oe s t a b l i s ht h es y s t e m a t i cr e l a t i o n sb e t w e e ns t r a t e g i c m a n a g e m e n ta n dp e r f o r m a n c ea s s e s s m e n t T h ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mC a n b eap a r to fe n t e r p r i s e S s t r a t e g i cm a n a g e m e n t T h em a n a g e m e n tp h i l o s o p h yo f B S Ci sr e l a t i v e l yp o p u l a ra si th a sb e e nf o r m e df u rm o r et h a n10y e a r sa n dw o r k e d f u r3o r4y e a r si nC h i n a ，p e o p l eb e g a nt or e c o g n i z et h eb a s i ck n o w l e d g eo fi t f r o mt h e o r yt op r a c t i c e B u tw ec a nn o td e n yt h a tm o s te n t e r p r i s e sf a i l e dt oa p p l y B S C ，t h o u g ho n l yf e wo ft h e mc a l lm a k eb e s to fi t Y h i sp a p e rc o n s i d e r st h ec u r r e n ts i t u a t i o no fc h i n a Sa p p l i c a t i o np r a c t i c e so n ! 生壁! 业业! 生曼塑垡堕! 垒巳创塑! ! 竺! 堕! 堕曼! 堕! ! 型曼塑! 皇塑! 垡! ! 曼! 受曼一 t h eb a s i so fs t u d yo nB S Ca b r o a d ，l o o k sf o rt h er o o tc a u s e sw h ym o s tc o m p a n i e s i nC h i n af a i l e dt ot a k ea d v a n t a g eo fi t U n d e r s t a n d i n gt h o s ec a u s e sw o u l db ev e r y c r i t i c a lt oi m p l e m e n tB S Ca n dw i l ld i r e c t l yd e t e r m i n et h eq u a l i t yo fi t sa p p l i c a t i o n T h ep a p e rw i l ld i s c u s sh o wt od e a lw i t hp r o b l e m sm e n t i o n e db e f o r eo nt h eg r o u n d o f t h o s ec a u s e sa n dh o wt oe x e r tt h er e a lp o w e ro f B S C I M a i nc o n t e n t sa n dv i e w p o i n t T h ef i r s tc h a p t e ri sa b o u tt h eb a s i cp r i n c i p l ea n da p p l i c a t i o nb a s i so fB S C F i r s t l y , i ts e a r c h e s f o rt h es o u r c e so fp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n t h e o r ya n di t s d e v e l o p m e n tw i t ht h et r a n s i tf r o mi n d u s t r i a la g et oi n f o r m a t i o na g e T h e r ea r ea v a r i e t yo fc h a n g e sh a p p e n e di ne n t e r p r i s e s ，w h i c h i n c l u d e st h e o p e r a t i o n ， m a n a g e m e n ta n db u s i n e s sm o d e l se t c ，s e c o n d l y , t h ep a p e rd i s c u s s e st h er e a s o n st o i n t r o d u c eB S C T h et h i r dp a r tp o i n t so u tt h ep r e r e q u i s i t e st oa p p l yB S Ci n t o p r a c t i c e T h es e c o n dc h a p t e ra n a l y z e st h ep r e s e n tp r a c t i c e so fB S C Sa p p l i c a t i o na t h o m ea n da b r o a d I ts t u d i e st h ed i f f i c u l t i e sa n do b s t a c l e si nw h e ni m p l e m e n tB S C i nC h i n a I ts u m m a r i z e se i g h tm a j o ra s p e c t so f d i f f i c u l t i e s ： T h et h i r dc h a p t e r d i s c u s s e st h ea p p r o a c h e st oe x e r tt h er e a lp o w e ro fB S C B a s e dO i lt h ee m b a r r a s s e dc o n d i t i o no fC h i n e s ep r a c t i c e so nB S C ，t h e r ea r ef o u r a s p e c t st ob ec o n s i d e r e d T h e s ef o u rp a r t sa r ea sf o l l o w s ：u n d e r s t a n d i n gB S C c o r r e c t l y ，h a v i n gac l e a rp i c t u r eo ft h ec o m p a n y Ss t r a t e g y , a n a l y z i n gw h e t h e rt h e c o r p o r a t e c u l t u r e b e i n g s u i t a b l ef o r a p p l i c a t i o n a n di m p r o v i n g t h e i n n e r m a n a g e m e n tb a s i s T h el a s tc h a p t e rd i s c u s s e sh o wt oc o n s t r u c tt h er o u t et oe x e r tt h er e a lp o w e r o f B S Co nt h eb a s i so f t h ec a s es t u d y I I M a i nc o n t r i b u t i o n s F i r s t l y , t h i sp a p e rs u m m a r i z e st h em a i nd i f f i c u l t i e sa n do b s t a c l e s i nt h e a p p l i c a t i o np r a c t i c e so nB S C i nC h i n a I tp o i n t so u tt h ep r e r e q u i s i t e st oa p p l yB S C i n t op r a c t i c e S e c o n d l y , t h ep a p e rd i s c u s s e st h ee f f e c t i v ea p p r o a c h e st op u s ht h ea p p l i c a t i o n o f B S Ci nC h i n a K E YW O R D S ： B a l a n e e ds c o r e c a r d0 b s t a c l e sD i f f i c u l t i e s a p p r o a c h e st oa p p l y 2 绪论 绪论 1 、本文的研究背景及其意义 1 1 、研究的背景 自从商业组织存在以来，财务性评价一直在评价方法中占主导地位，但 如今这种主要依赖财务指标评价的方式已不能适应日益变化的市场环境，更 不适合用来描述企业组织未来的走向。发展，尤其是可持续发展( S u s t a i n a b l e D e v e l o p m e n t ) 是企业管理永恒的主题。随着中国加入世界贸易组织( 1 T 0 ) ， 中国企业能否基业长青，可持续发展是关系到能否提升中国国际竞争力的一 个重要课题。企业可持续发展是企业核心能力( C o r eC o m p e t e n c e ) 提升和价 值创造( V a l u eC r e a t i o n ) 的过程；企业可持续发展的本质是“做强做大”。 企业可持续发展包括企业核心能力的提升与价值创造两个主题。企业的核心 能力决定了企业价值创造过程及其可持续性。缺乏核心能力的企业，尽管在 某个或某几个时期创造了价值，但是，其价值创造却难以持久，甚至“昙花 一现”。而企业只有持续不断地创造价值才能为企业培植、巩固和提升核心 能力提供持续的财务资源，从而强化企业核心能力。价值管理是企业财务管 理的核心。价值创造是企业财务管理的目标。但是，财务管理通常只关注价 值创造过程及其结果，而较少关注价值创造的动因( D r i v e r ) ，更没有关注价 值创造驱动因素的持续性。 平衡计分卡( T h eB a l a n c e dS c o r e c a r d ) 提供了一个透视企业创造价值 动因及其可持续性的窗口。它有助于塑造企业核心能力，推动企业可持续发 展。财务维度( F i n a n c i a lp e r s p e c t i v e ) 、顾客维度( C u s t o m e rp e r s p e c t i v e ) 、 内部业务流程维度( I n t e r n a lB u s i n e s sP r o c e s s e sp e r s p e c t i v e ) 和学习与 成长维度( L e a n i n ga n dG r o w t h ) 等四个“战略一过程一行为一结果”一体 化，财务指标与非财务指标相融合，具有“因果关系”的维度构造了平衡计 分卡的基本架构。平衡记分卡的管理理论形成至今已有1 0 余年了，相对来说 平衡计分卡在我国有效运用的探析 比较成熟。在中国企业运用也有三四年的时间，大家开始对平衡计分卡从理 论到实践都有了一个初步的认识。但不可否认的是，虽有一些企业运用得较 为成功，大部分企业运用平衡计分卡却是失败的。 1 2 、研究的意义 每一个企业都有着成长发展的欲望，可是中国企业往往因为缺乏科学的 管理方法而停滞不前。中国的企业太需要管理变革了，无论是大企业还是小 企业，都有必要引进一些科学的管理方法。平衡计分卡( B S C ) 就是这样一种 先进的管理工具。这些年来，随着外资企业的进入，给中国企业带来了很多 新的管理方法然而，这些管理方法作为外来品，是植根于砥方的文化与经 济土壤的，与中国的现实情况存在一些差异，生搬硬套肯定不行。 因此，借鉴国外专家对平衡计分卡研究的精华，结合我国国情和具体企 业的生动案例，作出国际与国内相参照、理论与实际相结合的研究报告，对 于深化中国企业发展战略研究理论和强化企业持续可发展能力，保障企业持 续、快捷、健康的发展；都具有不可替代的作用。 2 、研究方法 通过大量阅读相关领域的文献、著作，了解研究现状，。找出研究不足。 广泛查阅有关平衡计分卡运用状况的资料，本文将探讨我国运用平衡计分卡 的现状及存在的问题，分析出现问题的根源性原因，总结出有效运用平衡计 分卡的重要基础，并在此基础之上探讨实现的机制。查阅相关案例资料和调 查报告，结合本文内容进行对比分析与思考，找出可供借鉴之处，充实本文 的相关内容。 3 、研究思路 从业绩评价理论发展入手，讨论引入平衡计分卡以及研究它的原因。结 合国外与国内的运用现状，分析平衡计分卡的适用条件，并针对目前我国运 用平衡计分卡出现的障碍与困难，探讨其深层次的原因，并以此为基础进一 步研究我国企业如何从根源出发，真正推进平衡计分卡的有效运用来提升企 业的价值。重点研究其运用面临困境的原因并以其作为改善的重要基础探讨 实现的根本途径。 主要涉及到：运用平衡计分卡的前提、运用平衡计分卡出现障碍与困难 的深层原因分析，即改造的切入点，以及突破平衡计分卡运用困难的有效途 2 绪论 径。运用平衡计分卡要确保企业具有自己明晰的战略，这会涉及到对战略的 深层阐释，详细地描绘出企业的战略，使其具体化和可理解，并保证制度、 业绩衡量指标、管理风格是为实现战略而设计或与其相匹配。通过查阅相关 文献分析，归纳总结出其运用出现问题的三个深层性的原因，并对它们进行 重点研究：平衡计分卡认知上的突破，企业文化的匹配性，以及内部管理基 础包括硬件基础与制度基础三个方面的问题。 3 平衡计分卡在我国有效运用的探析 1 平衡计分卡的基本原理及其运用条件 1 1 、业绩评价理论的发展 1 1 1 、业绩评价理论溯源 “如果你不能评价它，那你就不能管理它。”由此可见，业绩评价是管理 活动的主要内容和基础活动。随着社会的不断发展，业绩评价理论也在不断 的发展完善，并逐步为评价实践提供科学的指导。最早的业绩评价体系可追 溯到1 4 世纪的复式记帐法。作为会计核算工具的复式简记，能反映经济活动 的全貌，从而为单独评价各项活动的绩效提供可能：随后的几个世纪，企业 业绩评价体系的发展也主要限于财务领域。十九世纪末，工业革命导致的生 产力形式的变革引发了管理中的一场革命。为适应管理大规模生产的需要， 成本管理和财务业绩度量系统适时而生，管理会计作为重要的管理控制手段 从财务会计领域独立出来，并将成本管理纳入自己的视野。这一时期的业绩 管理主要是通过财务会计提供的财务数据分析评价公司的业绩，通过管理会 计、成本会计提供的数据分析评价过程业绩，企业业绩主要通过利润率、产 品成本、投资报酬率等财务指标反映。 1 1 2 、业绩评价理论的发展 传统的公司财务业绩考核主要反映公司和单位独立部门的集体业绩，很 难区分出个人对整体业绩的贡献程度以及个体问的业绩差异。随着泰勒科学 管理运动的兴起，为激励员工，将业绩同报酬联系起来，考核员工业绩，区 分员工之间的业绩差异是环境评价理论提出的新要求。随后，以个人为对象 的业绩评价理论得到了发展。对公司和个人的评价本应是一体的，但在随后 4 1 平衡计分卡的基本原理及其运用条件 的评价理论研究中，对员工的业绩评价理论和对公司组织的业绩评价理论的 研究却分属不同的研究领域。 进入工业经济时代后，社会化大生产、组织方式的兴起促进了财务理论 在实际中的广泛应用和财务评价理论与方法的发展。2 0 世纪2 0 年代，责任 中心的评估方法产生，3 0 年代出现了综合成本和管理会计系统。自3 0 年代 以后，除了一些形式上的变化，已存的财务评价系统没有实质性的变化。财 务评价方法在企业评价活动中一直处于支配地位，这同当时相对稳定的企业 环境密不可分。受财务评价思想的支配，在管理科学领域中，业绩评价一直 侧重于对企业、部门业绩评价。个人业绩的评定同组织业绩评价之间的联系 不直接。为将公司业绩同员工个人业绩的评价联系起来，目标管理( M B O ) 、 业绩评估( P A ) 和业绩管理( P M ) 相应适时产生。 进入2 0 世纪8 0 年代以来，随着工业社会向信息社会的转变，一切都 发生着深刻的变化，包括组织机构的经营方式，管理方式，市场的运作模式 等。信息社会使信息的传递更加迅速，获取信息的成本更加低廉。信息加工 和分析的技术更加完善，因而市场竞争程度迅速提高，产品和服务更新换代 的周期更加缩短，企业感受到了越来越大的竞争压力，危机感迫使它们重新 审视战略目标、战略管理程序和绩效测评指标。而传统的绩效测评指标主要 是会计、财务指标，注重的是对过程结果的反映，带有静止、单一和被动反 映的特点，不能全面的、动态的反映过程中的问题，不能主动的进行分析和 管理，也不能与组织的战略目标及战略管理手段实现有机的融合。这些固有 的问题在工业社会向信息社会转变的过程中，已经变的越来越突出了，并动 摇了传统的企业业绩测评指标体系。8 0 年代后期，以提高企业的核心竞争 力和增强企业灵活性为目标的战略管理成为时势对企业新的要求。新的战略 和竞争现实要求新的企业业绩评估系统。厄科勒司于1 9 9 9 年在哈佛商业 评论中发表的业绩度量通言中断言：在未来的五年内，每个公司都须 重新设计业绩评价系统。 随着外部组织环境的变化和评价理论与方法的发展完善，评价的目的在 变化，评价的结果日益成为管理决策的重要依据。企业业绩评价也从传统的 支持企业人事活动转向支持组织的战略决策。从业绩评价产生直至8 0 年代 初期，为人们决策提供信息，一直都是业绩评价的首要乃至全部职能。1 9 8 4 5 平衡计分卡在我国有效运用的探析 年，美国管理协会( A 凇) 对企业业绩评价的原因进行调查的结果表明；当时 企业业绩评价的前三项主要目的为确定报酬、评价和建议以及培V I l 开发。到 9 0 年代，企业的外部环境发生了深刻的变化，企业业绩评价的目的不再限于 支持人事领域的决策，并且这一职能逐步退至次要地位。沟通企业战略和目 标，通过远景激励员工，实施战略控制和进行业绩管理已成为企业进行业绩 评价的主要动因，支持公司高层决策、实施战略、明确责任与提高质量成为 业绩评价的主要且的。业绩评价目的和用途的丰富，对业绩评价系统自身提 出了更高的要求。如何通过业绩评价系统贯彻公司的战略，把公司、部门和 个人的目标联系起来，进而在公司内部形成一种持续改进的文化氛围，已成 为业绩评价体系的首要任务。 。 1 2 、平衡计分卡理论的引入 衡量是重要的，“不能衡量就不能管理”。企业的衡量系统对企业的内 外成员有较大影响。如果企业希望在信息时代的竞争中生存并兴旺发达，就 必须利用从其战略与能力中衍生出的衡量和管理系统。不幸的是，许多企业 口头上赞成与客户关系、核心竞争力和组织能力有关的战略，实际上却只用 财务指标来激励并衡量业绩。平衡计分卡把财务指标当作对经营管理业绩的 重要总结而予以保留，但它也强调以一套更为广泛和更具整合性的衡量方法， 把客户、内部经营、员工和系统的业绩同长期的财务成功练为一体。1 1 2 1 、公司经营绩效体系面临的尴尬 企业的衡量系统历来都属于财务性质。远在几千年前，埃及人、腓尼基 人、苏美尔人就用簿记来记录商务交易活动。财务创新，例如投资报酬率、 经营预算和现金预算等，对2 0 世纪初期像杜邦和通用这样的企业的巨大成 功至关重要。二次大战结束后，企业趋向多元化，公司内部对业务单位业绩 报告和评价的需求应运而生，这种财务措施被像通用电气这样的多元化公司 1 魏红霞以战略为导向的企业业绩评价体系研究西南财经大学硕士学位论文2 0 0 2 年4 月 6 1 平衡计分卡的基本原理及其运用条件 广泛采用。 因此，2 l 世纪的今天，业务单位业绩的财务层面已经非常发达。但是这 种广泛的、甚至一味采用财务衡量的做法遭到了许多评论家的批评。问题在 于，如果过分追求并维持短期财务结果，可能会造成过度投资于短期行动， 而对创造长期价值的活动投资不足，尤其对创造未来成长的无形资产和知识 资产投资的不足。 1 2 2 、无形资产是超额利润的源泉 现代公司现在已从工业时代的竞争转为信息时代的竞争在工业时代，财 务控制系统已在通用汽车公司、杜邦公司及通用电气公司中建立，并促进和 监督公司的财务资本与实物资本的有效分配。主要的财务指标如经营利润、 资本报酬率、可以用来评价经营单元使用财务资本和实物资本为股东创造价 值的效率。但是，随着信息时代的到来，淘汰了许多工业时代竞争的基本假 设，公司不能仅仅通过把快速发展的新技术转化为实物资产及在财务的资产 负债上好的管理来获得可持续的竞争优势。无论是哪个产业，信息时代的经 济环境要求新的能使竞争成功的生产能力，公司开发和促进它的无形资产的 能力变的比投资和管理实物、有形资产的能力更重要的多。 图1 无形资产的实质 下面根据经济理论，分析无形资产的实质。即公司拥有无形资产获得超 额收益能力的原因。在完全竞争市场经济条件下，资本能够自由流动，公司 7 平衡计分卡在我国有效运用的探析 追求利润的结果，导致了均衡状态如图1 ( a ) 所示。但这种完全竞争的均衡 状态不可能长久地持续下去，受到利益的驱动，有些公司必然会想方设法打 破均衡，旨在取得超额的利润。有个别公司研究开发出新技术或创造出新产 品，开发出新市场或者提高管理水平和降低劳动消耗、节约成本费用，提高 生产率，实现企业、项目的新组织。这样，在完全竞争的条件下，企业获得 了超额利润。如图1 ( b ) 所示。 1 ，2 3 、平衡计分卡( B s c ) 的基本原理 在上述背景下，一种涵盖更广，跨部门，强调持续改进和对用户有实际 意义的绩效评估体系一一平衡计分卡应运而生，它关注公司运营的活动，流程 和结果，同时也与公司的战略紧密结合。简单地说，平衡计分卡就是通过建 立一整套财务与非财务指标体系，包括财务业绩指标、客户方面业绩指标、 内部经营过程业绩指标和学习与成长业绩指标，对企业的经营业绩和竞争状 况进行综合、全面、系统地评价。这种评价方法克服了单一财务指标体系的 不足，既有利于正确评价企业盼经营业绩和竞争实力，也有利于企业全体员 工对企业战略目标、经营计划的理解，还有利于企业经营决策的正确制定和 战略性竞争优势的形成。 实际上，就是以下四个维度： l 、客户角度我们在多大程度上满足了客户的需要； 2 、内部流程角度我们在运作公司的关键流程上做得多好： 3 、学习和成长角度我们能够不断改进并能够长期保持与时代同步； 4 、财务角度我们如何看待我们的股东和债权人，如何让他们满意。 平衡计分卡是一个全面的框架。它能帮助高级管理层把公司的愿景和战 略转变为一套连贯的业绩指标。一个公司所拥有的知识，技能，系统和工具 组成了公司的学习能力和成长的基础，在此之上，将可能形成自身的内部核 心流程能力，从而能够为客户提供更多更好的优质服务，最终增加公司的赢 利能力，为相关利益各方创造财富和价值。平衡计分卡的四个层面，使企业 能够在短期目标和长期目标、结果和动因、硬性客观指标和软性主观指标之 间达到平衡。 8 1 平衡计分卡的基本原理及其运用条件 平衡计分卡反映了财务与非财务衡量方法之间的平衡，长期目标与短期 目标之间的平衡，外部和内部的平衡，结果和过程的平衡，管理业绩和经营 业绩的平衡等多个方面。所以能反映组织综合经营状况，使业绩评价趋于平 衡和完善，利于组织的长期发展。 平衡计分卡的比较优势在于它突破了财务指标作为唯一指标的衡量工具 的局限，做到了多个方面的平衡，具有如下优势： 1 、提高整体管理效率； 2 、为战略管理提供强有力的支持； 3 、强化激励作用，提升员工的参与意识； 4 、注重团队合作，增强管理机能。 平衡计分卡示意图如下图所示： 9 平衡计分卡在我国有效运用的探析 1 3 、平衡计分卡的适用条件 要想发挥平衡计分卡应有的作用，需要具备一定的前提条件，并非任何 企业引入平衡计分卡都能成功，即使在欧美发达国家，也有不成功的例子存 在，所以在引入之前对于这一工具的适用条件必须做一个清晰的认识。2 1 3 1 、企业感知竞争压力 众所周知，全球化已经不单单是中国人所熟知的一个名词，而且已经逐 步影响到我国经济生活领域。在可以预见的未来，这种影响将会越来越大， 经济全球化的一个直接影响就是使所有企业面临着不断加剧的竞争。在我国 加入V 、丌O 之前，许多具有超前意识和竞争意识的企业已经为适应加入 W F O 之后的竞争而准备，也有许多有识之士为入世后我国的民族产业如何 摆脱落后局面出谋划策，这些都说明了竞争能够促使大家不断地改变自我。 竞争的压力是企业谋求发展的内在动力，这正好是平衡计分卡得以实施的内 在原因，但采取行动必须以竞争压力为企业所感知为前提条件。如果竞争压 力虽然较大，但企业尚未感知，这种竞争也是不会形成发展动力的。目前我 国仍有部分企业没有认识到竞争形势的严峻性，照常规行事我行我素。对于 这样的企业，如果为了赶时髦而引入平衡计分卡，则如同给牛车上安上飞机 用的轮胎，不会起到应有的积极作用。竞争的压力能够使企业形成借助先进 管理手段摆脱困境的原动力，而缺乏这种压力就很难有应用平衡计分卡的积 极性，从而也就很难达到预期目标，这个道理是不言而喻的。 1 3 2 、以目标与战略为导向 目标是企业在未来要实现的结果，通常意义上和战略相关的目标是指企 业的长远目标。只有在找到了正确的目标后，企业才能确定前进的方向，而 战略则是企业前进征途中的望远镜，是行驶在市场这一海洋中的指南针。当 我们为企业的长远发展树立了目标之后，战略的作用就是为解决如何才能达 2 高荣祥平衡计分卡原理及应用研究东北财经大学硕士学位论文) 2 0 0 1 年1 2 月 1 0 1 平衡计分卡的基本原理及其运用条件 到这个目标提供思路。平衡计分卡的成功之处就是将企业战略置于管理的中 心，所以企业要应用平衡计分卡。首先必须以战略作为企业的导向，即使企 业还没有制定出有效的战略，引入平衡计分卡正好可以帮助企业重新认识和 制定企业的战略。 1 3 3 、具备民主的管理体制 在激烈的竞争中，采用平衡计分卡要求企业必须采取“四轮驱动”，前 轮是员工的积极参与，后轮是管理者的管理模式。只有这样，才能使企业在 快速运行的市场经济之中机动灵活地反应，而不会陷入经营管理失败的泥潭 之中。平衡计分卡在应用中能够充分发挥员工在企业管理中的作用，它既不 同于以往偏重对员工的控制为主的企业战略，也不同于那种往往只停留在口 头上而难以付诸于行动的宣传口号。平衡计分卡必须在具备民主式管理风格 的企业平台上运行，使员工能够充分参与企业战略的制定与实施。如果一个 企业尚不具备目寺主式的管理风格，则在平衡计卡实施的过程中，随着员工参 与度的提高，可以将其转变为民主式的管理风格。从这一意义上来说，平衡 计分卡不仅具有业绩评价功能，还具有改变企业文化的作用。 1 3 4 、较高的成本管理水平 作为平衡计分卡四方面之一的顾客面，是基于以下的管理思想：对于企 业来说，真正的利润中心在顾客那里，在企业内部只有成本中心，是顾客造 就企业而非企业本身。因此，平衡计分卡要求衡量出一位顾客给企业带来的 利润是多少。这个要求在传统的成本管理方法下是不能实现的。只有弓l 入新 的成本管理方法作业成本法，才能真正发现每一位顾客所能给企业带来的利 润情况。据美国管理会计学家卡普兰的研究结果显示，在作业成本法下，即 使购买同一产品的顾客，由于其定单内的数量、定单的不同要求如交货要求， 这个顾客给企业所造成的成本是不同的，因此给企业带来的利润也是不同的。 瑞典卡则尔集团总经理卡尔爱瑞枣瑞德斯尔说：“以前我们没有任何疑异 地接受重要的大顾客的定单，我希望取得这些业务。这项顾客成本研究让人 平衡计分卡在我国有效运用的探析 们大开眼晃，我们看到了传统成本制度是不能够真实报告不同市场产品、顾 客的成本和利润的。”当然除了成本之外，企业