单位内部会计监督与内部会计控制制度

2012年会计从业考试要点总结42012.04.04 来源：91up会计从业资格考试平台第四节会计监督本节框架：三位一体会计监督体系会计法确立了三位一体的会计监督体系，包括单位内部的会计监督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督。(客观题年年考)【例题多选题】下列各项中，属于会计监督体系组成部分的有( )。A.社会舆论监督B.单位内部会计监督C.以注册会计师为主体的会计工作社会监督D.以政府财政部门为主体的会计工作政府监督正确答案BCD【例题多选题】会计监督体系包括( )。A.单位内部会计监督B.会计工作的国家监督C.会计工作的社会监督D.新闻媒体监督正确答案ABC【例题判断题】目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以注册会计师为主体的监督属于国家监督。( )正确答案一、单位内部会计监督与内部会计控制制度(一)单位内部会计监督的概念单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证单位经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。单位内部会计监督本质是一种内部控制制度。(判断题)(二)单位内部会计监督的主体和对象单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员;内部会计监督的对象是单位的经济活动。会计法的规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。 (客观题)【例题判断题】单位内部会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员，但单位负责人对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。( )正确答案(三)单位内部会计监督制度的基本要求1.记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。(客观题)2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。【例题判断题】记账人员与经济业务或事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，可以相互兼任。( )正确答案【例题判断题】记账人员与会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。( )正确答案【例题多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有( )。A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确D.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确正确答案ABCD【例题多选题】下列各项中，属于会计法规定的单位内部会计监督制度要求的有( )。A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确D.内部会计监督的主体是单位负责人正确答案ABC 来源:考试大- (四)单位内部会计控制的方法(1)不相容职务相互分离控制。如：授权批准、业务员经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。(2)授权批准控制。(3)会计系统控制。明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制。(4)预算控制。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。(5)财产保全控制。限制未经授权的人员对财产的直接接触。(6)风险控制。(7)内部报告控制。(8)电子信息技术控制。【例题多选题】根据企业内部控制基本规范的规定，单位内部控制措施主要有( )等。A.财产保全控制B.授权审批控制C.预算控制D.风险控制正确答案ABCD(五)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中职权1.会计机构、会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。(客观题)(1)有权拒绝通过作弊手段制造出来的经济业务事项或者资料进行会计核算。(2)对于应当办理会计手续、进行会计核算的经济业务事项，而没有办理会计手续、进行会计核算的，有权予以纠正。(3)拒绝来自任何方面伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料和提供虚假财务会计报告的任何要求。(4)在对原始凭证进行审核的时候，发现原始凭证不真实、不合法，有权不予接受，并向单位负责人报告;发现记载不准备、的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定予以更正、补充。(5)拒绝违反会计法和国家统一的会计制度的规定，将本单位发生的经济业务事项不在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，发现私设会计账簿登记、核算的“小金库”或者账外经营的违法行为要坚决予以制止。(6)发现会计账簿之间相对应的记录不符;发现会计账簿的记录与本单位的实物、款项的实有数不符，与会计凭证的有关内容不符，与会计报表的有关内容不符，要按照会计法和国家统一的会计制度的规定进行纠正，或者向单位负责人报告，请求处理。(7)在编制本单位财务会计报告的时候，对于非法干预产生的问题有权予以纠正或制止。四种情况：需要变更的会计处理方法，没有按照国家统一的会计制度规定进行变更，或变更后不在会计报告中说明变更原因、情况及影响。应当在财务报告中说明的事项没有说明。向不同的会计资料使用者提供编制依据不相一致的财务报告。财务报告应当经过注会审计，而没有审计，或没有将审计报告随同财务会计报告一并提供，或所提供的报告时虚假的。(8)有权制止来自任何方面隐匿或违反规定销毁会计资料的要求和行为。【例题判断题】会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。( )(2008)正确答案2.会计机构、会计人员有权监督、保证会计资料和财产物资的真实、完整。会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定有权自行处理的，应当及时处理;无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。【例题单选题】单位内部会计监督，可通过( )在处理会计业务过程中进行。(2001)A.单位内部会计机构、会计人员B.单位内部纪检人员C.单位负责人D.上级单位领导正确答案A【例题案例题】某公司2005年6月制定了内部控制制度，其部分内容如下：(1)为提高工作效率，公司的重大资产处置、对外投资和资金调度等事宜统一由总经理审批;(2)为方便与供货方的合作，公司划拔给采购部门专项资金，由采购部门自行与供货商结算货款。请分析以上规定有无不当之处，说明理由。答案解析该规定违反了相互制约、相互监督的原则，违反了单位内部会计监督制度的基本要求。公司的重大资产处置、对外投资和资金调度等事宜统一由总经理审批，没有体现相互制约、相互监督的原则。根据会计法的规定，重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。公司划拨给采购部门专项资金，由采购部门自行与供货商结算货款，违反了不相容职务相互分离的原则。 来源:考试大- 二、会计工作的政府监督会计工作的政府监督，主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。(一)会计工作的政府监督的主体 (常规考点)1.县级以上地方各级人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门。财政部门是会计法的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。2.除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。例如税收征收管理法规定，税务机关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料。(沙坪坝县，睡觉都不能忘)【例题多选题】下列各项中，属于会计工作的政府监督范畴有( )。(2007)A.财政部门对各单位会计工作的监督B.人民银行对有关金融单位相关会计账簿的监督C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查D.税务机关对纳税人记账凭证的检查正确答案ABCD(二)财政部门实施会计监督的对象和范围1.财政部门实施会计监督检查的对象是各单位的会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。违法会计行为，是指公民、法人和其他组织违反会计法和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。2.监督检查的范围和内容 (简答题)财政部门对各单位的下列情况实施监督：(四条)(1)是否依法设置会计账簿。(两个基本要求的内容)具体包括：是否依法设账;所设的账簿是否符合要求;是否存在账外账等。(2)会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整。(一个中心)(3)会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定。内容上(实际发生的经济业务事项进行)，记账内容上，(三个统一规定，四个基本环节)会计处理上(五个禁止)(4)从事会计工作的人员是否具备从业资格。上述4点属于核算中：一个中心，两个基本要求，三个统一规定，四个基本环节，五个不允许的概括。(配手写)此外，国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。【例题判断题】国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，有权对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。( )正确答案【例题多选题】下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有( )。A.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整C.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定D.是否按照税法的规定按时足额纳税正确答案ABC【例题多选题】根据中华人民共和国会计法的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有( )。A.是否依法设置会计账簿B.是否按时进行纳税申报C.是否按时足额缴纳税款D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算正确答案AD 来源:考试大- 三、会计工作的社会监督(客观题)(一)会计工作社会监督的主体会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。注册会计师及其所在的会计师事务所是会计工作社会监督的主体。【例题判断题】单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计制度的行为，属于会计工作社会监督的范畴。( )正确答案(二)注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围根据注册会计师法的规定，注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、服务业务的执业人员。注册会计师及其所在会计师事务所的业务范围主要包括两方面：(1)审计业务，具体包括：审查企业财务会计报告，出具审计报告;验证企业资本，出具验资报告;办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告;法律、行政法规规定的其他审计业务。(2)承办会计咨询、服务业务，主要包括：设计会计制度，担任会计顾问，提供会计、管理咨询;代理纳税申报，提供税务咨询;代理、申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件;办理投资评价、资产评估和项目可行性研究中的有关业务;培训会计、审计和财务管理人员;其他会计咨询、服务。(三)会计工作社会监督的相关问题(1)委托注册会计师审计的单位应当如实地提供相关的会计资料。(2)不得干扰注册会计师独立开展审计业务。(3)财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。注册会计师法规定：“国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。”【例题多选题】下列表述中，符合注册会计师法规定的有( )。(2008)A.注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、服务业务的执业人员B.委托单位应当如实向注册会计师提供相关的会计资料C.任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务D.省级以上财政部门有权依法对注