企业财务会计报表的编制

第十六章 财务会计报告打印本页本章考情分析和2004年考试大纲及教材相比，本章内容有一定变化。本章变动的内容主要有：（1）增加了合并会计报表的概念和合并范围；（2）增加了关联方关系及其交易。本章近三年考试的各种题型均已出现。客观题的主要考点有：现金流量的具体分类，资产负债表中“存货”和“应收账款”项目的构成，分部报告有关概念，合并范围，关联方关系的判断标准，关联方交易披露的内容，关联方关系披露的内容等；计算分析题考核的是，根据给定的资料，计算现金流量表中的具体项目；综合题考核的是收入与利润表的结合，以及计算资产负债表中的部分项目的计算。从近三年的试题看，本章很重要。客观题考核的是与财务会计报告有关的一些基本概念，如经营活动、投资活动和筹资活动涉及的具体项目，存货项目的构成等。主观题中一种题型是收入与利润表的结合，也可能涉及资产负债表中的部分项目的计算，这种类型题主要考核的是收入的确认，会计分录的编制；另一种题型是编制现金流量表，这种题型一般是根据给定的资料计算现金流量表中具体项目的数字，不会要求编制调整分录。针对2005年考试，考生应关注的主要内容有：（1）资产负债表中主要项目的确定；（2）收入与利润表的结合；（3）现金流量表具体项目的计算；（4）现金流量的具体分类；（5）合并报表的合并范围；（6）关联方关系的判断等。第一节资产负债表一、资产负债表的概念是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。二、资产负债表的编制方法（1）根据总账科目余额直接填列；（2）根据总账科目余额计算填列；（3）根据明细科目余额计算填列；（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列；（5）根据报表各项目数字抵销计算填列，以反映其净额。应注意：（1）资产负债表中各项目的数字反映的项目的余额，而不是发生额；（2）资产负债表中“应收账款”项目、“预收账款”项目、“应付账款”项目、“预付账款”项目和“存货”项目应重点掌握。1.应收账款项目应根据以下三个项目计算填列：（1）应收账款所属明细账借方余额合计；（2）预收账款所属明细账借方余额合计；（3）与应收账款有关的坏账准备明细账贷方余额。2.预收账款项目应根据以下两个项目计算填列：（1）应收账款所属明细账贷方余额合计；（2）预收账款所属明细账贷方余额合计。3.应付账款项目应根据以下两个项目计算填列：（1）应付账款所属明细账贷方余额合计；（2）预付账款所属明细账贷方余额合计。4.预付账款项目应根据以下两个项目计算填列：（1）应付账款所属明细账借方余额合计；（2）预付账款所属明细账借方余额合计。5.存货项目填列时应考虑与存货有关的全部项目。如：物资采购、原材料、材料成本差异、生产成本、制造费用、库存商品、发出商品、委托代销商品、分期收款发出商品等。【例16-1】(详细内容请点击这里查看)例题1：乙企业“原材料”科目借方余额300万元，“生产成本”科目借方余额200万元，“物资采购”科目借方余额50万元，“受托代销商品”科目借方余额100万元，“代销商品款”科目贷方余额100万元，“材料成本差异”科目贷方余额30万元，“存货跌价准备”科目贷方余额20万元。该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额为（）万元。A.650B.500C.550D.520答案：B解析：该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额300+200+50+（100100）3020500万元。第二节利润表（一）利润表的概念利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。（二）利润表的编制报表各项目主要根据各损益类科目的本期发生额分析填列。P419【例16-2】(详细内容请点击这里查看)一般来说，若考题与利润表和资产负债表有关，首先是编制相关业务的会计分录，然后编制会计报表。因此，考生应注意掌握前面章节涉及的会计要素确认、计量和记录等内容。第三节现金流量表一、现金流量表的概念P421现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物（除特别说明外以后所称的现金均包括现金等价物）的能力。这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。二、现金流量的分类P421通常按照企业经济业务的性质将企业在一定期间产生的现金流量划分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。考生应注意掌握每类现金流量的具体项目。三、现金流量表的内容和结构（一）现金流量表正表（二）现金流量表补充资料四、现金流量表的填列方法考试一般给定的资料包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）其他有关资料。（一）“经营活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目P424销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” 应收账款项目本期减少额 应收账款项目本期增加额应收票据项目本期减少额应收票据项目本期增加额预收账款项目本期增加额预收账款项目本期减少额 特殊调整业务上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类”账户的业务，则作为减项处理，如计提坏账准备业务（计提坏账准备业务，管理费用增加，应收账款减少）等。例题2：某企业2004年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税金应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，应收票据贴现使“财务费用”账户产生借方发生额 3万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。要求：根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。根据上述资料，销售商品产生的收入6000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1020万元（103717）作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点；应收账款本期增加20万元，应作为减项处理；应收票据本期减少20万元，应作为加项处理；预收账款本期增加10万元，应作为加项处理；本期计提坏账准备5万元、应收票据贴现产生的贴现息3万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这三项业务均是应收账款（含坏账准备）或应收票据对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金”账户，因此应作为减项处理；本期发生坏账回收业务属于应收账款减少收到现金的业务，已在余额变动调整时处理，因此，不属于特殊调整业务。销售商品、提供劳务收到的现金（销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”）应收账款本期增加额应收票据本期减少额预收账款本期增加额特殊调整业务（60001020）2020105312 7010万元。值得说明的是，若题目中的资料给定的是“应收账款”账户的余额，而不是报表中“应收账款”项目的余额，则在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额时，应将“本期发生的坏账回收”作为加项处理，将本期实际发生的坏账作为减项处理，本期计提或冲回的“坏账准备”不需作特殊处理。例题3：某企业2004年度有关资料如下：（1）“应收账款”账户：年初数100万元，年末数127万元；（2）“应收票据”账户：年初数40万元，年末数20万元；（3）“预收账款”账户：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税金应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，应收票据贴现使“财务费用”账户产生借方发生额 3万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。要求：根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。销售商品、提供劳务收到的现金（销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”）应收账款本期增加额应收票据本期减少额预收账款本期增加额特殊调整业务（6000+1020）-27+20+10+2-3-12 7010万元。2.“收到的税费返还”项目P4243.“收到的其他与经营活动有关的现金”项目P4244.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目购买商品、接受劳务支付的现金的计算公式为：购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额” 应付账款项目本期减少额 应付账款项目本期增加额应付票据项目本期减少额应付票据项目本期增加额预付账款项目本期增加额预付账款项目本期减少额存货项目本期增加额存货项目本期减少额 特殊调整业务上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应付账款、应付票据、预付账款和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类”账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；应付账款、应付票据、预付账款和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类”账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。例题4：某企业2004年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；（5）主营业务成本4000万元；（6）应交税金应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。要求：根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金。购买商品、接受劳务支付的现金（购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”）应付账款本期增加额应付票据本期减少额预付账款本期增加额存货项目本期减少额特殊调整项目（4000600）20201020165104435万元5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目教材P425不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。例题5：某企业2004年度有关工资和福利费有关资料如下：单位：元 项目年初数本期分配或计提数期末数应付工资生产工人工资80000车间管理人员工资4000030000行政管理人员工资6000045000在建工程人员工资2000015000应付福利费生产工人工资100008000车间管理人员工资5000700004000行政管理人员工资80006500在建工程人员工资3000420002500期用银行存款支付离退休人员工资元。假定应付工资和应付福利费本期减少数均以银行存款支付，应付工资和应付福利费均为贷方余额。假定不考虑其他事项。要求计算：支付给职工以及为职工支付的现金；支付的其他与经营活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。支付给职工以及为职工支付的现金=(+40000+60000)(10000+5000+8000)(+)（+70000+）（80000+30000+45000）（8000+4000+6500）= 元。支付的其他与经营活动有关的现金=元购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=（20000+3000）（+42000）（15000+2500）=元6.“支付的各项税费”项目不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。例题6：某企业所得税采用应付税款法核算，2004年有关资料如下：（1）2004年利润表中的所得税费用为元；（2）“应交税金-应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元；（3）“应交税金-应交增值税（已交税金）”科目本期发生额为元；（4）“应交税金-未交增值税”科目年初贷方余额为元，本期由“应交税金-应交增值税（转出未交增值税）”科目转入元，年末贷方余额为80000元。假定不考虑其他税费。要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。支付的各项税费=支付的所得税（20000+-10000）支付的增值税+（+-80000）= 元7.“支付的其他与经营活动有关的现金”项目教材P426例题7：甲公司2004年度发生的管理费用为2200万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。要求：计算“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额。“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额220095025420200150455万元。例题8：下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是（）。A.变卖固定资产所产生的现金流量B.取得债券利息收入所产生的现金流量C.支付经营租赁费用所产生的现金流量D.偿还债务所产生的现金流量 答案：C（二）“投资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法1.“收回投资所收到的现金”项目P426注意：不包括收回长期债权投资收回的利息。2.“取得投资收益所收到的现金”项目P426例题9：某企业2004年有关资料如下：（1）“短期投资”科目本期贷方发生额为100万元，该项短期投资已提跌价准备3万元，“投资收益-转让短期投资收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期债权投资”科目本期贷方发生额为200万元（其中转让时“长期债权投资-债券投资（应计利息）”科目贷方发生额为10万元），该项投资未计提跌价准备，“投资收益-转让长期债权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。要求计算：收回投资所收到的现金；取得取得投资收益所收到的现金。收回投资所收到的现金=（100+5-3）+（200-10+6）= 298万元取得取得投资收益所收到的现金=10万元。例题10：顺风公司5月10日购买A股票作为短期投资，支付的全部价款为50万元，其中包含已宣告但尚未领取的现金股利10000元。5月20日收到现金股利，6月2日将此项股票出售，出售价款53万元。如果该企业没有其他有关投资的业务，应计入现金流量表中收回投资收到的现金项目的金额为（）万元。A.49B.50C.52D.53答案：D3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目P427注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映。4.“收到的其他与投资活动有关的现金”项目 P427如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。5.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目 P427注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。6.“投资所支付的现金”项目 P4277.“支付的其他与投资活动有关的现金”项目P428如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。例题11：企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利，在现金流量表中应计入的项目是（）。A.投资所支付的现金B.支付的其他与经营活动有关的现金C.支付的其他与投资活动有关的现金D.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金答案：C（三）“筹资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法1.“吸收投资所收到的现金”项目P428企业直接支付的审计、咨询等费用，不从本项目内扣除。 2.“取得借款所收到的现金”项目 P4283.“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目P428如接受现金捐赠。4.“偿还债务所支付的现金”项目 P429例题12：某企业2004年度短期借款账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。2004年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。除上述资料外，债权债务的增减变动均已货币资金结算。要求计算：（1）借款所收到的现金；（2）偿还债务所支付的现金。（1）借款所收到的现金=240+460=700万元。（2）偿还债务所支付的现金=(120+240-140)+360+460-(840-20)=220万元5.“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目例题13：某企业2004年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用5万元，计提的长期借款利息20万元，其余财务费用均以银行存款支付。2004年度预提费用账户年初余额为210万元，年末余额为205万元，其年初数和年末数均为预提短期银行借款利息。“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均已货币资金结算。要求计算分配股利、利润和偿付利息所支付的现金。分配股利、利润和偿付利息所支付的现金=(40-5-20)+(210+5-205)+（30-0）=55万元。6.“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目P429例题14：下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（）。A.为购建固定资产支付的耕地占用税B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款答案：AC（四）“汇率变动对现金的影响”项目的内容和填列方法P429（五）补充资料各项目的内容和填列方法 P430 1.“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目其基本原理是：经营活动产生的现金流量净额净利润不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。对不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务，一般应通过调整“损益类”账户的发生额确定，此类业务涉及的是“投资活动”和“筹资活动”两类业务。如无形资产摊销业务，应调整“管理费用无形资产摊销”账户；对与净利润无关但影响经营活动现金流量的业务，应通过调整“经营性流动性类”账户本身的发生额确定。如收回客户前欠账款业务，应分析调整“应收账款”账户的发生额确定。具体项目内容说明如下：（1）计提的资产减值准备项目当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中，若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。（2）固定资产折旧企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在存货的减少（减：增加）项目中再将其相同净额扣除，形成自动平衡。（3）无形资产和长期待摊费用摊销（4）待摊费用的减少（减：增加）（5）预提费用的增加（减：减少）（6）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）（7）固定资产报废损失（8）财务费用企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。对属于经营活动产生的财务费用，若既影响净利润又影响经营活动现金流量的业务，则不需进行调整；若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，应通过调整经营性项目本身完成，如应收票据贴现业务，计入“财务费用”的金额应通过调整“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目完成。对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑。（9）投资损失（减：收益）投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。也就是说，该项目影响净利润的变化但不会影响经营活动现金流量。若为投资收益，调节净利润时应减去；若为投资损失，调节净利润时应加回。本项目不考虑投资计提减值准备影响的净利润。（10）递延税款贷项（减：借项）（11）存货的减少（减：增加）（12）经营性应收项目的减少（减：增加）（13）经营性应付项目的增加（减：减少）2.“不涉及现金收支的投资和筹资活动”项目P432例题15：在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有（）。A.投资收益B.递延税款贷项C.预提费用的减少D.固定资产报废损失答案：BD例题16：某企业当期净利润为600万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（）万元。A.400B.850C.450D.500答案：D解析：企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500万元五、现金流量表的编制P435 【例16-3】(详细内容请点击这里查看)1.该公司2000年度现金流量表正表各项目金额，分析确定如下：（1）销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收账款期初余额-应收账款期末余额）+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）-当期计提的坏账准备=+（-）+（-66000）-900=（元）（2）购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+应交税金（应交增值税-进项税额）-（存货期初余额-应收账款期末余额）+（应付账款期初余额-应付账款期末余额）+（应付票据期初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款期初余额）-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费-当期列入生产成本、制造费用的折旧费=+42466-（-）+（-）+（-）+（-）-39900-80000=（元）（3）支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中工资、福利费+（应付工资期初余额-应付工资期末余额）+（应付福利费期初余额-应付福利费期末余额）-应付福利费（在建工程）期初余额-应付福利费（在建工程）期末余额=+39900+15000+2100+（-）+（10000-80000）-（0-28000）=（元）（4）支付的各项税费=所得税+主营业务税金及附加+应交税金（增值税-已交税金）=+2000+=（元）（5）支付的其他与经营活动有关的现金=营业费用+其他管理费用=20000+50000=70000（元）（6）收回投资所收到的现金=短期投资贷方发生额+与本金一起收回的短期股票投资收益=15000+1500=16500（元）（7）取得投资收益所收到的现金=收到的股息收入=30000（元）（8）处置固定资产收回的现金净额=+（800-500）=（元）（9）购建固定资产所支付的现金=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的工资=+=（元）（10）取得借款所收到的现金=（元）（11）偿还债务所支付的现金=+=（元）（12）偿还利息所支付的现金=12500（元）2.将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下：（1）计提的资产减值准备=900+30000=30900（元）（2）固定资产折旧=20000+80000=（元）（3）无形资产摊销=60000（元）（4）待摊费用减少=（-90000）=10000（元）（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）=-50000（元）（6）固定资产报废损失=19700（元）（7）财务费用=41500（元）（8）投资损失（减：收益）=-31500（元）（9）存货的减少=-=95300（元）（10）经营性应收项目的减少=（-66000）+（-）=-（元）（11）经营性应付项目的增加=（-）+（-）+（80000-28000）-10000+（-30000）+（-）-6600=12034（元）第四节合并会计报表一、合并会计报表概念P441是指反映企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。二、合并会计报表的合并范围P441我国合并会计报表的合并范围具体如下：（一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业母公司拥有被投资企业半数以上权益性资本具体又包括以下三种情况：1.母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。如A公司拥有B公司51%的股份，则A公司为B公司的母公司。2.母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。如A公司拥有B公司60%的股份，B公司拥有C公司70%的股份，则A公司间接拥有C公司70%的股份（注意，A公司间接拥有C公司的股份不是42%）。3.母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。如A公司拥有B公司60%的股份，B公司拥有C公司40%的股份，A公司拥有C公司11%的股份，则A公司直接和间接拥有C公司51%的股份。（二）被母公司控制的其他被投资企业一般认为母公司与被投资企业之间存在如下情况之一者，就应当视为母公司能够对其实施控制：1.通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。2.根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策。3.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。4.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。（三）不纳入合并会计报表合并范围的子公司1.已准备关停并转的子公司。2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。3.已宣告破产的子公司。4.准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。注意：持续经营的所有者权益为负数的子公司应纳入合并范围。6.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。例题17：下列子公司中，应当纳入其母公司合并会计报表合并范围的是（）。A.已宣告破产的子公司B.已宣告被清理整顿的子公司C.准备近期出售而短期持有的子公司 D.所有者权益为负数的持续经营的子公司答案：D例题18：P公司应当将下列企业纳入其合并会计报表的合并范围（）。A.A公司，其51的权益性资本由P公司所拥有，但A公司已准备关停并转B.B公司，其51的权益性资本由P公司所拥有C.C公司，其 30的权益性资本为 P公司所拥有，另有30的权益性资本由B公司所拥有D.D公司，其50的权益性资本为P公司所拥有答案：BC例题19：下列公司的股东均按所持股份行使表决仅，W公司编制合并会计报表时应纳入合并范围的公司有（）。A.甲公司（W公司拥有其60%的股权）B.乙公司（甲公司拥有其55%的股权）C.丙公司（W公司拥有其30%的股权，甲公司拥有其40%的股权）D.丁公司（W公司拥有其20%的股权，乙公司拥有其40%的股权）答案：ABCD三、企业在报告期内出售、购买子公司时的会计处理企业在报告期内出售、购买子公司，应按下列规定编制合并会计报表，并在会计报表附注中作相关披露：（一）企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数。但为了提高会计信息的可比性，应在会计报表附注中披露出售或购买子公司对企业报告期（日）财务状况和经营成果的影响，以及对前期相关金额的影响。具体按以下情况分别进行披露：1.被出售或购买的子公司在出售日或购买日，以及被出售的子公司在上年度末的资产和负债金额，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产和流动负债、长期负债等。2.被购买的子公司自购买日至报告期末止的经营成果，包括主营业务收入、主营业务利润、利润总额、所得税费用和净利润等；被出售的子公司自报告期期初至出售日止，以及上年度的经营成果，包括主营业务收入、主营业务利润、利润总额、所得税费用和净利润等。（二）企业在报告期内出售、购买子公司，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表；将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。（三）企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并现金流量表时，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将出售子公司所收到的现金，在有关投资活动类的“收回投资所收到的现金”项目下单列“出售子公司所收到的现金”项目反映；将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将购买子公司所支付的现金，在有关投资活动类的“投资所支付的现金”项目下单列“购买子公司所支付的现金”项目反映。第五节会计报表附表一、资产减值准备明细表P447二、利润分配表P449三、分部报表P451掌握分部报表的编制范围。P452分部报表按其反映的内容不同，可分为业务分部报表和地区分部报表。凡是满足下列三个条件之一的，应当纳入分部报表编制范围：1.分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或以上；2.分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计的10%或以上；或者分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的10%或以上。3.分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上。在按上棉毛衫条件确定分门路报表的编制范围时，庆注意下列限制：如果按上述条件纳入分部报表范围的各个分部对营业收入总额低于企业全部营业收入总额的75%的，应将更多的分部纳入分部报表编制范围（即使未满足上述条件），以至少达到编制的分部报表各个人部对外营业收入总额占企业全部营业收入总额的75%以上。纳入分部报表的各个分部最多为10个。如果超过，应将相关的分部予以合并反映；如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额90%及以上的，则不需编制分部报表。例题20：地区分部是以某行政区域作为划分依据，可以是单一国家，也可以是两个或两个以上相邻的国家的组合，可以是一个国家内的行政区域，也可以是一个国家两个或两个以上相邻的行政区域的组合。（）答案：例题21：下列各项中，属于将某分部纳入分部报表编制范围的条件的有（）。（2002年考题）A.分部营业收入占所有分部营业收入合计的10或以上B.分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计的10或以上C.分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的10或以上D.分部资产总额占所有分部资产总额合计的10或以上答案：ABCD第六节会计报表附注一、会计报表附注的内容P454二、关联方关系及其交易的披露P455（一）关联方关系的判断标准1.控制（母子公司）（1）定量：投资持股比例大于50。直接控制：A公司直接拥有B公司51%的表决权资本，表明A公司直接控制B公司；间接控制：A公司直接拥有B公司51%的表决权资本，B公司拥有C公司60%的表决权资本，在这种情况下，A公司对C公司60%的表决权资本拥有控制权；直接和间接控制：A公司直接拥有B公司51%的表决权资本，B公司拥有C公司50%的表决权资本，A公司拥有C公司15%的表决权资本，在这种情况下，A公司直接和间接拥有C公司65%的表决权资本，而达到控制C公司。（2）定性：实质上达到控制。直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业。通过控制和被控制关系形成的关联方关系主要有：母子公司之间；同一母公司下的各个子公司之间。2.不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间。如承包一家无投资关系的企业。3.合营企业（共同控制），是指按合同规定经济活动由投资双方或若干方共同控制的企业。关联方关系存在于合营企业的投资者与合营企业之间。应注意：（1）共同控制通常仅指直接共同控制，不包括间接共同控制。A公司和B公司共同控制C公司和D公司，C公司和D公司又同时控制E公司，在这种情况下，A和E、B和E不视为关联方。（2）同受共同控制的两方或多方之间不视为关联方。A公司和B公司共同控制C公司和D公司，在这种情况下，C和D不视为关联方。4.联营企业（重大影响），是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。（1）定量：投资持股比例大于等于20但小于等于50。（2）定性：实质上达到重大影响。如：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与决策的制定过程；互相交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等。应注意：（1）重大影响通常仅指直接重大影响，不包括间接重大影响。A能够对B施加重大影响，B能够对C施加重大影响，在这种情况下，A和C不视为关联方。（2）同受重大影响的两方或多方之间不视为关联方。A公司能够对B公司和C公司施加重大影响，在这种情况下，B和C不视为关联方。5.企业与主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指直接或间接地控制一个企业10或以上表决权资本的个人投资者；关键管理人员，是指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员；关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员。6.企业与受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。例题22：下列项目中，存在关联方关系的有（）。A. 张某拥有甲企业15%的股份，张某与甲企业之间B.张某拥有甲企业55%的股份，甲企业拥有乙企业40%的股份，张某与乙企业之间C.张某拥有甲企业9%的股份，同时拥有乙企业60%的股份，乙企业拥有甲企业20%的股份，张某与甲企业之间D.张某拥有甲企业15%的股份，张某之子与甲企业之间答案：ABCD（二）关联方关系的披露要求P4571.当关联方之间存在控制和被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露：企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化。企业的主营业务。所持股份或权益及其变化。2.当存在共同控制、重大影响时，在没有发生交易的情况下，可以不披露关联方关系；在发生交易时，应当披露关联方关系的性质，即关联方与本企业的关系。（三）关联方交易关联方交易是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。这一定义的要求有：（四）关联方交易的披露1.关联