摊余成本系列之分期付款购买固定资产论述

摊余成本系列之分期付款购买固定资产在固定资产的初始计量中，外购的固定资产存在分期付款购买的情况，这里的分期付款方式要求合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件，但是准则没有明确说明衡量这个“比较长”的具体期限，因此中要求人员根据自己的进行职业判断。在分期付款购买固定资产超过正常信用条件的情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。初始确认时：借：固定资产/在建工程（购买价款现值）（未付本金）未确认融资费用（差额）（利息）贷：长期应付款（应支付金额）（应付的本利和）摊销未确认融资费用时：借：在建工程（资本化）财务费用（费用化）贷：未确认融资费用（每一期长期应付款的期初余额未确认融资费用的期初余额）实际利率分期付款购买固定资产，长期应付款的金额可以理解为应付的本利和，而未确认融资费用则理解为利息，所以用“长期应付款的期初余额未确认融资费用的期初余额”就是本金的期初余额，然后用本金实际利率，就是当期应该摊销的利息。即：未确认融资费用每一期的摊销额（每一期长期应付款的期初余额未确认融资费用的期初余额）实际利率【例题1计算及会计处理题】2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为元，增值税税额为元。合同约定，甲公司于20072011年5年内，每年的12月31日支付元,发生保险费、装卸费等7000元,2007年1月1日，甲公司收到该设备并投入安装，发生安装费50000元,2007年12月31日，该设备安装完毕达到预定可使用状态。假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率，不考虑其他因素。甲公司的如下：（1）2007年1月1日，确定购入固定资产成本的金额，包括购买价款、增值税税额、保险费、装卸费等购入固定资产成本=3.7908+7000=.8+7000=.8（元）借：在建工程.8（现值）（本金）未确认融资费用.2（利息）贷：长期应付款（本金+利息）借：在建工程7000贷：存款7000（2）2007年度发生安装费用50000元借：在建工程50000贷：银行存款50000（3）确定未确认融资费用在信用期间的分摊额实际利率法：每期未确认融资费用摊销额每期期初应付本金余额实际利率未确认融资费用分摊表*尾数调整。（4）2007年12月31日，分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项2007年未确认融资费用摊销=（-.2）10%=.48（元）借：在建工程.48贷：未确认融资费用.48借：固定资产.28贷：在建工程.28借：长期应付款贷：银行存款（5）2008年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项2008年未确认融资费用摊销=（-）-（.2-.48）10%=.73（元）借：财务费用.73贷：未确认融资费用.73借：长期应付款贷：银行存款（6）2009年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项2009年未确认融资费用摊销=（-）-（ .2-.48-.73） 10%=.40（元）借：财务费用.40贷：未确认融资费用.40借：长期应付款贷：银行存款（7）2010年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项2009年未确认融资费用摊销=（-）-（ .2-.48-.73-.40） 10%=.84（元）借：财务费用.84贷：未确认融资费用.84借：长期应付款贷：银行存款（8）2010年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项2009年未确认融资费用摊销=.2-.48-.73-.40-.84=.75（元）借：财务费用.75贷：未确认融资费用.75借：长期应付款贷：银行存款从上面的例题中，我们可以看出，我们可以通过列式子来计算，也可以通过画表格的方式来计算，但是不管用哪一种方法，核心都是要算出每一期期初本金余额是多少。【例题2计算及会计处理题】假定A公司2007年1月1日购入固定资产已到货，购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。假定A公司按照3年期银行借款年利率6%为折现率。【答案】(1)总价款的现值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）31813.24（万元）总价款与现值的差额=20001813.24=186.76（万元）会计分录借：固定资产 1813.24（现值，即本金）未确认融资费用 186.76（利息）贷：长期应付款 2000（本金+利息）(2)2007年末支付价款时摊销上述未确认融资费用：借：长期应付款 1000贷：银行存款 1000借：财务费用108.79（1813.246）贷：未确认融资费用108.79(3)2008年末支付价款，摊销未确认融资费用：2008年摊销未确认融资费用（2000-1000）-（186.76-108.79）655.32（万元）借：长期应付款600贷：银行存款600借：财务费用55.32贷：未确认融资费用55.32(4)2009年末支付价款，摊销未确认融资费用：2009年摊销未确认融资费