金融资产相关资料

第六章 金融资产第一节 交易性金融资产一、交易性金融资产的概念近期内出售而持有，如股票、债券、基金二、交易性金融资产的核算 （一）账户设置 交易性金融资产成本 公允价值变动期初余额 交易性金融资产的公允价值购入股票、债券、基金等交易性金融资产时的成本，资产负债表日公允价值高于账面余额的差额出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益，资产负债表日公允价值低于账面余额的差额 期末余额 交易性金融资产的公允价值 资产类 公允价值变动损益资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值账面余额的差额 资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值账面余额的差额 损益类，期末结转到“本年利润”后，无余额。 投资收益企业出售的交易性金融资产发生的投资损失、交易费用企业出售的交易性金融资产实现的投资收益损益类，期末结转到“本年利润”后，无余额。 （二）交易性金融资产的会计处理 1、交易性金融资产取得的会计处理 借：交易性金融资产成本 投资收益 (交易费用，手续费、佣金等) 应收利息 （已到付息期但未领取的债券利息） 应收股利 （已宣告发放但未领取的现金股利） 贷：其他货币资金存出投资款 银行存款例题：某企业2007年3月5日以银行存款购入甲公司已经宣告但未分派现金股利的股票股，作为交易性投资，每股成交价19.6元。其中，0.4元为已经宣告但未分派的现金股利，股权截至日为3月10日。另支付相关税费等交易费用8000元。企业于4月10日收到甲公司发放的现金股利。企业3月5日购入股票时：借：交易性金融资产成本 投资收益 8000 应收股利 40000 贷：银行存款 企业4月10日收到现金股利借：银行存款 40000 贷：应收股利 40000 2、交易性金融资产持有期间取得现金股利和利息的会计处理 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息 3、交易性金融资产的期末计量 公允价值账面余额 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 4、交易性金融资产的处置 借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（或借记） 投资收益（或借记） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或借：投资收益 贷：公允价值变动损益 第二节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述到期日固定，回收金额固定或可确定有明确意图持有至到期有能力持有至到期二、持有至到期投资的会计处理（一）账户设置 持有至到期投资成本 利息调整 应计利息期初余额 持有至到期投资的摊余成本面值、溢价金额、应计利息、折价摊销额折价金额、溢价摊销额、转出账面余额 期末余额 持有至到期投资的摊余成本 资产类持有至到期投资减值准备恢复增加的价值及处置投资时转销的减值准备资产负债表日确定的减值准备 已计提未转销的减值准备资产类（二）取得持有至到期投资 借：持有至到期投资成本 （面值） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资利息调整 （溢价额） 贷：银行存款 持有至到期投资利息调整 （折价额）例：2008年1月3日初，甲公司购买了乙公司2007年1月1日发行的债券800张。该债券剩余年限5年，划分为持有至到期投资，该债券的面值每张为100元，票面利率为12%，按年付息，付息日为每年的1月10日。成交价为每张114元，其中12元为已到付息期但尚未收取的利息。交易费用共2400元。借：持有至到期投资成本 80000 应收利息 9600 持有至到期投资利息调整 4000 贷：银行存款（800114+2400） 936002008年1月10月收到债券利息借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600（三）资产负债表日的持有至到期投资 1、分期付息、到期一次还本的债券投资借：应收利息 （面值票面利率） 持有至到期投资利息调整 （折价额摊销） 贷：投资收益 （摊余成本实际利率） 持有至到期投资利息调整 （溢价额摊销） 2、到期一次还本付息借：持有至到期投资应计利息 （面值票面利率） 持有至到期投资利息调整 （折价额摊销） 贷：投资收益 （摊余成本实际利率） 持有至到期投资利息调整 （溢价额摊销）例：接上例，假设实际利率为10.66%。 溢价摊销表计息日期各年期末初的摊余成本 （1）利息收益 （2）=（1）10.66%应收利息 （3）=面值12%各年期末摊余成本 末 （4）=（1）+（2）-（3） 2008.12.3131 84000 8954 9600 833542009.12.31 83354 8886 9600 826402010.12.31 82640 8809 9600 81849 2011.12.31 81840 8725 9600 809742012.12.31 80874 8626 9600 80000 44000 48000 2008年12月31日借：应收利息 9600 贷：投资收益 8954 持有至到期投资利息调整 6462009年1月10日收到利息借：银行存款 9600 贷：应收利息 96002009年12月31日借：应收利息 9600 贷：投资收益 8886 持有至到期投资利息调整 7142010年1月10日收到利息借：银行存款 9600 贷：应收利息 96002010年12月31日借：应收利息 9600 贷：投资收益 8809 持有至到期投资利息调整 7912011年1月10日收到利息借：银行存款 9600 贷：应收利息 96002011年12月31日借：应收利息 9600 贷：投资收益 8725 持有至到期投资利息调整 8752012年1月10日收到利息借：银行存款 9600 贷：应收利息 96002012年12月31日借：应收利息 9600 贷：投资收益 8626 持有至到期投资利息调整 9742013年1月10日收到利息借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600（四）出售持有至到期投资 借：银行存款 持有至到期投资利息调整 投资收益 贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 投资收益例：因被投资单位信用严重恶化，A公司将其拥有的持有至到期投资B公司债券出售，实际得到价款元，已存入银行。在出售前该持有至到期投资的账面余额为元。其中“持有至到期投资成本”为元，“持有至到期投资应计利息”为50000元，“持有至到期投资利息调整”为贷方余额9500元。借：银行存款 投资收益 500 持有至到期投资利息调整 9500 贷：持有至到期投资成本 应计利息 50000 （五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本 应计利息 利息调整或借记 资本公积其他资本公积 或借记例：2007年3月，由于贷款基准利率和其他市场因素影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日对外出售该债券的10%，收取价款元（公允价值）。假定该债券4月1日出售前的账面余额（成本）为元，剩余的重新分类为可供出售金融资产。借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 投资收益 借：可供出售金融资产成本 贷：持有至到期投资成本 资本公积其他资本公积 10%债券公允价值= 债券公允价值=90%=（元）90%=（元） 第三节 可供出售金融资产一、可供出售金融资产的概念及内容债券、股票二、可供出售金融资产的账务处理（一）会计科目设置可供出售金融资产成本 利息调整 应计利息 公允价值变动期初余额 持有至到期投资的摊余成本公允价值与交易费用或面值、溢价金额、应计利息、折价摊销额、公允价值大于账面余额的差额、公允价值回升转回的减值准备数折价金额、溢价摊销额、确定的减值准备、出售转出账面余额公允价值小于账面余额的差额 期末余额 持有至到期投资的摊余成本 （二）账务处理1、取得 借：可供出售金融资产成本 （公允价值+交易费用） 应收股利 贷：银行存款等如果是债券 借：可供出售金融资产成本 （面值） 应收利息 贷：银行存款等 可供出售金融资产利息调整 或借记例：2009年5月20日，甲公司购入乙公司股票股，占乙公司有表决权的5%，支付价款合计元。其中，证券交易税等交易费用8000元，已经宣告发放现金股利72000元。甲公司将其划分为可供出售金融资产。6月30日，甲公司收到 乙公司发放的2008年现金股利72000元。2009年5月20日借：可供出售金融资产成本 应收股利乙公司 72000 贷：银行存款等 2009年6月20日借：银行存款 72000 贷：应收股利乙公司 720002、资产负债表日，可供出售债券 借：应收利息（一次还本、分期付息，票面面值票面利率） 可供出售金融资产应计利息 (一次还本付息) 贷：投资收益 （摊余成本实际利率） 可供出售金融资产利息调整 或借记3、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值变动 可供出售金融资产的公允价值账面余额 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 可供出售金融资产的公允价值账面余额 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动4、出售可供出售金融资产 借：银行存款 贷：可供出售金融资产成本 利息调整 应计利息 投资收益 或借记 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 或反之例：2009年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元 5.20-= 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 例：2009年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.90元 （4.90-5.20）=- 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动 例：2010年4月20日，乙公司宣告发放2009年现金股利元。借：应收股利乙公司 贷：投资收益 2010年5月10日，收到现金股利 借：银行存款 贷：应收股利乙公司 2010年6月10日，以每股4.50元的价格出售乙公司股票，同时支付证券交易税等交易费用7200元。 借：银行存款 投资收益 可供出售金融资产公允价值变动 贷：可供出售金融资产成本 出售价格=4.50=元 取得价款=-7200=元 公允价值变动额=-=元 借：投资收益 贷：资本公积其他资本公积 5、可供出售金融资产的减值 （1）确定发生减值 借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积 可供出售金融资产公允价值变动 （2）以后公允价值上升 借：可供出售金融资产公允价值变动 （债券） 贷：资产减值损失 借：可供出售金融资产公允价值变动（股票等权益工具） 贷：资本公积其他资本公积 第七章 长期股权投资一、 长期股权投资的概述（一）长期股权投资概念和内容通常指企业长期持有，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。控制，共同控制，重大影响，非控制、共同控制或重大影响、无报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资（二）长期股权投资意义 通过股权投资控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为长期盈利，或为了与被投资单位建立密切关系以分散经营风险。长期股权投资具有投资大、期限长、风险大以及能为企业带来长期利益。（三）长期股权投资初始计量原则 初始投资成本 二、长期股权投资科目设置 长期股权投资增加的长期股权投资的实际成本转让出售的长期股权投资期末余额：长期股权投资的持有额 资产类 长期股权投资减值准备转出的长期股权投资转销减值准备期末计提的长期股权投资的减值损失期末余额：已经提取的长期股权投资的减值准备 第二节 长期股权投资初始及持续期间的核算一、长期股权投资初始取得的核算（一）以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金、及其他必要支出。实际支付的价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利的，按照实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 例：育新公司3月1日购入一年内不准备变现的乙公司普通股股票20000股，用银行存款实际支付元，其中包括经纪人手续费5000元。 长期股权投资的初始投资成本为元借：长期股权投资 贷：银行存款 例：育新公司某年购入一年内不准备变现的其他公司普通股股票400万股，用银行存款实际支付价款元，其中包括已宣告发放尚未支取的现金股利50000元。长期股权投资的初始投资成本为元借：长期股权投资 应收股利 50000 贷：银行存款 （二）以发行权益性证券方式取得应当以发行权益证券的公允价值作为初始投资成本。支付的手续费、佣金等从溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。借：长期股权投资 贷：股本 （面值） 资本公积股本溢价 借：资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：银行存款例：2008年3月，A公司通过增发3000万股(每股面值1元)自身的股份取得对B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该3000万股股份的公允价值为5200万元。为增发该部分股份，A公司支付了200万元的佣金和手续费。借：长期股权投资 贷：股本 资本公积 借：资本公积 贷：银行存款 （三）投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。借：长期股权投资 贷：股本或实收资本 资本公积股本溢价 例：2007年4月1日，甲公司接受乙公司以所持有的对丁公司的长期股权投资作为投入资本。乙公司对丁公司长期股权投资的账面价值为元，未计提长期股权投资减值准备。甲公司和乙公司约定，对丁公司的长期股权投资的价值为元，占甲公司股本总额的25%。在2007年4月1日，甲公司股本总额为元。甲公司借：长期股权投资丁公司 贷：股本乙公司 资本公积股本溢价 乙公司借：长期股权投资甲公司 贷：长期股权投资丁公司 投资收益 二、长期股权投资持续期间的核算（一） 长期股权投资成本法与权益法的适用范围长期股权投资依据对被投资企业产生的影响，可分为四种情况：控制、共同控制、重大影响和无控制、共同控制且无重大影响。1、下列长期股权投资采用成本法核算：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应将子公司纳入合并财务报表的范围。（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。2、投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。（二）长期股权投资成本法的核算 成本法：指投资按成本计价的方法。 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回（清算股利），冲减长期投资的账面价值。1、 初始投资或追加投资时 借：长期股权投资公司 应收股利 贷：银行存款 2、 被投资单位宣告发放现金股利时 借：应收股利 贷：长期股权投资公司 投资收益 3、 收到现金股利时 借：银行存款 贷：应收股利 例：育新公司2007年3月1日购入一年内不准备变现的乙公司普通股股票20000股，用银行存款实际支付元，其中包括经纪人手续费5000元。 借：长期股权投资育新公司 贷：银行存款 例：育新公司某年购入一年内不准备变现的其他公司普通股股票400万股，用银行存款实际支付价款元，其中包括已宣告发放尚未支取的现金股利50000元。借：长期股权投资育新公司 应收股利 50000 贷：银行存款 例：甲公司2007年1月1日以元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付税费30000元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何形式参与乙公司的生产经营决策。甲公司在取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况如下： 年 度 乙公司实现净利润 当年度分派利润 2007年 2008年 （1）2007年1月1日甲公司取得投资时 借：长期股权投资乙公司 贷：银行存款 （2）2007年甲公司从乙公司取得利润 2007年度乙公司分派的元利润属于对其在2006年已实现利润的分配，甲公司按投资比例取得元。 借：银行存款 贷：长期股权投资乙公司 （3）2008年从乙公司取得利润 应冲减投资成本金额=（+-）3%- =（元） 当年度实际分得现金股利=3%=（元） 应确认投资收益=-=（元） 借：应收股利 贷：长期股权投资乙公司 投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 （三）长期股权投资权益法的核算长期股权投资采用权益法核算的情况下，投资最初以初始投资成本作为长期股权投资的账面价值；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。1、取得长期股权投资（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本借：长期股权投资成本（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资成本 贷：银行存款 营业外收入 例：育新公司某年用银行存款3000万元向甲公司投资，占甲公司普通股股份的30%。投资时，甲公司的所有者权益的构成如下（假设公允价值与账面价值一致）：实收资本 3000万元资本公积 2400万元盈余公积 600万元未分配利润 1500万元 7500万元育新公司能对甲公司的生产经营决策施加重大影响。育新公司占有的甲公司的所有者权益=750030%=2250（万元） 借：长期股权投资甲公司（成本） 贷：银行存款 假设取得投资时甲公司的净资产公允价值为12000万元。育新公司占有的甲公司的所有者权益=1200030%=3600（万元）借：长期股权投资成本 贷：营业外收入 银行存款 2、持有期间被投资单位实现净损益的处理（1）持有期间被投资单位实现净利润借：长期股权投资损益调整贷：投资收益 （2）持有期间被投资单位发生净亏损借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整（3）被投资单位宣告发放现金股利或利润 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整例：育新公司2007年1月2日以银行存款元向丙公司进行长期股权投资，占丙公司的资本份额的60%，其投资成本与应享有丙公司所有者权益份额相等。2007年丙公司全年实现净利润元。2008年4月份丙公司宣告分派现金股利元。2008年丙公司全年发生净亏损元。2009年丙公司全年实现净利润元。（1）投资时借：长期股权投资成本 贷：银行存款 （2）2007年12月31日确认损益借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 60%=元（3）2008年宣告分派现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 60%=元（4）2008年12月31日确认亏损 借：投资收益 - 股权投资收益 贷：长期股权投资损益调整 长期股权投资的账面价值减记至零为限，备查登记中应当记录未减记长期股权投资的金额为80000元（7000060%-）2008年12月31日，“长期股权投资”账面余额为零2009年12月31日，可恢复“长期股权投资”账面价值=60%-80000=元 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 3、持有期间被投资单位除净损益外其他所有者权益变动的处理借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积 例：接上例，丙公司接受其他投资者的增资导致其资本公积增