增值税(一)

潍坊科技学院教案课程名称：税法 授课人：课 题增值税(一)课 时2教学目的与要 求通过本节的学习，要求学生理解增值税的概念,熟练掌握增值税的征税范围,纳税人的规定以及增值税的税率,为学习增值税的计算打下基础.教学重点与难 点重点：增值税的概念 税率 难点：增值税的纳税人 增值税的征税范围教学过程主 要 内 容 及 步 骤备注复习提问导入新课一、增值税的概念二、增值税的特点三、增值税的纳税人四、征税范围五、增值税税率回顾总结布置作业授课效果分析总结课堂气氛好，学生积极性较高。注：教师每次课都要写一份教案，放在该次课讲稿前面。复习提问:1、什么是税收？税收有哪些特点？ 2、税法的构成要素。新课导入：从这一节开始我们来学习具体的税种，这一节我们来学习中国第一大税增值税。一、增值税的概念增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。（一）增值额-理论增值额增值额是指企业在生产经营过程中新创造的价值，即V+M。（二）法定增值额实行增值税的国家，据以征税的增值额是一种法定增值额，并非理论上的增值额。法定增值额是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：各国在扣除范围上，对外购固定资产处理方法不同。(三)增值税的类型区分标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同 类型特点优点缺点1.生产型增值税（我国1994-2008）1.确定法定增值额不允许扣除任何外购固定资产价款2.法定增值额理论增值额保证财政收入不利于鼓励投资2.收入型增值税1.对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分2.法定增值额理论增值额完全避免重复征税给以票扣税造成困难3.消费型增值税 （我国从2009年1月1日开始执行）1.当期购入固定资产价款一次全部扣除2.法定增值额理论增值额体现增值税优越性，便于操作减少财政收入二、增值税的特点（一）增值税的性质1.以全部流转额为计税销售额2.税负具有转嫁性3.按产品或行业实行比例税率(二)增值税的特点1.不重复征税，具有中性税收的特征2.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部税款3.税基广阔，具有征收的普遍性和连续性三、纳税义务人和扣缴义务人 （一）基本规定1.增值税纳税人:凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。2.增值税的扣缴义务人：为境外单位或个人在境内的代理人或者购买者。 （二）增值税纳税人的分类1.划分目的：配合增值税专用发票的管理2.两个标准：销售额大小、会计核算水平 (三)两类纳税人的认定及管理 生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人小规模纳税人年应税销售额在50万元（含）以下年应税销售额在80万元（含）以下一般纳税人年应税销售额在50万元以上年应税销售额在80万元以上【注释】年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。1.小规模纳税人的认定管理 基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会计账簿，只要小规模企业有会计、有账册、能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，能按规定报送有关税务资料，并且年应税销售额不低于30万元的，可以认定为增值税一般纳税人。 2.一般纳税人的认定及管理 （1）一般纳税人的认定范围 一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人的标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。 根据规定，下列纳税人不办理一般纳税人认定手续： 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）； 个人（除个体经营者以外的其他个人）； 非企业性单位； 不经常发生增值税应税行为的企业。 （2）一般纳税人的认定管理 凡增值税一般纳税人，均应向其企业所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。 一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。 企业在申请办理一般纳税人认定手续时，应提出申请报告并提供下列有关证件、资料： A、营业执照； B、有关合同、章程、协议书； C、银行账号证明； D、税务机关要求提供的其他有关证件、资料（具体内容由省级税务机关确定）。 主管税务机关在初步审核企业的申请报告和有关资料后，发给增值税一般纳税人申请认定表，企业应如实填写。增值税一般纳税人申请认定表表样，由国家税务总局统一制定，企业一式两份填报。负责审批的税务机关应在收到之日起30日内审核完毕。审批后，一份交基层征收机关，一份退企业留存。 年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。 自2002年1月1日起，从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税。 四、征税范围分类内容具体项目一般规定一、我国现行增值税征税范围的一般规定1.销售或进口的货物2.提供的加工、修理修配劳务特殊规定二、视同销售货物行为的征税规定8项三、混合销售行为与兼营行为1.混合销售行为2.兼营非应税劳务行为（一）我国现行增值税征税范围的一般规定1、销售货物2、提供加工和修理修配劳务3、进口货物(二)对视同销售货物行为的征税规定8种（1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物 （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送 到其它机构用于销售（关注条件），但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。（四）-（八）项视同销售共同点：1.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定；2.涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣；（四）-（八）项视同销售不同点：增值税的视同销售业务与企业所得税关系（以自产货物为例）： 项目总分机构，在建工程赠送他人投资，分配，职工福利增值税企业所得税会计销项税销项税视同销售销项税视同销售确认收入售价（本企业售价，其他纳税人售价） 组价(三)混合销售行为和兼营行为征税规定混合销售行为1.含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。2.税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。3.关于混合销售行为的几项特殊规定（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为：根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。（2）电信部门混合销售行为的确定电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。（3）林木销售和管护的处理纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征税范围；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其它收入的照章征收营业税。兼营非应税劳务1.含义：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。2.特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。3.税务处理：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。比较混合销售与兼营非应税劳务 行为判定税务处理混合销售强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关系依纳税人经营主业，只征一种税兼营非应税劳务强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系依纳税人核算水平1.分别核算：征两税2.未分别核算：税务机关核定五、增值税税率（一）基本税率（17%）的适用范围 适用于一般销售、进口货物，提供加工、修理修配劳务的。 （二）低税率（13%）的适用范围 1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜； 5.国务院规定的其他货物。如农产品、金属矿采选产品和非金属矿采选产品； 其中农产品既包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的农产品(免征增值税的除外)；也包括加工后仍属于农产品的货物。 金属矿采选产品和非金属矿采选产品包括采矿原矿和选矿及煤炭。 有些适用低税率的货物，随着经济形式的变化和体现国家调控的意图，已经发生了变化，如农业生产资料中的化肥、农药、农机、农膜等，已经变为免征增值税的项目，而一些货物，如自来水等，也从适用13的低税率变为按6的征收率