论商业银行会计风险管理.doc

内容摘要随着经济金融化的发展，商业银行在国民经济中的地位日益提高。我国商业银行风险也愈来愈明显，因此，商业银行在业务经营管理中不可避免的存在着会计风险,有客观因素也有主观因素。如果商业银行的会计风险得不到及时有效地化解和消除，其资金，财产和信誉就有遭受损失的可能。于是，加强我国商业银行会计风险管理无疑成为了保证商业银行持续稳健发展的关键。本文根据我国商业银行会计风险的特点，阐述了我国商业银行会计风险管理的必要性，分析了我国商业银行内部风险管理和外部风险管理中存在的问题，并根据止前对风险管理问题的认识，考虑到我国商业银行业的现状，提出加强其风险管理的对策。随着我国商业银行的发展领域越来越宽，我国商业银行对风险管理的要求也越来越高。增加风险意识，重视对内部和外部风险的研究，降低或化解商业银行的风险和推动商银行的发展将成为我国金融事业重要课题。 关键词：会计管理、风险管理、风险防范目 录一、我国商业银行会计风险的特点及内容1（一）我国商业银行会计风险的特点1 (二) 我国商业银行会计风险的主要内容2二、商业银行会计风险的成因4 (一) 商业银行内部控制的缺陷4 (二) 银行会计工作人员素质不高4 (三) 政府的不适当干预4 (四) 内部会计稽核不力4 (五) 法律制度不健全5三、商业银行会计风险管理中存在的问题5（一）银行内部风险管理存在的问题5（二）银行外部风险管理存在的问题.6四、加强银行会计风险管理的建议和措施7（一）建立健全全方位的风险管理组织体系7（二）建立风险预警系统7（三）加快业务人员的培训7（四）完善法律法规8（五）建立统一的数据库和管理住处系统8（六）强化商业银行的监管8参考文献9论商业银行会计风险管理世界经济一体化进程的加快和金融危机的爆发，我国商业银行正面临着前所未有的发展机遇和严峻的挑战。而商业银行在业务管理过程中不可避免地存在着风险。有客观因素也有主观因素，有环境，政策因素也就商业银行自身经营管理不善等诸多因素。商业银行的风险得不到及时有效地化解和消除，其资金、财产和信誉就有遭受损失的可能针对存在的问题提出改善的建议，如：培育先进的银行风险管理文化；建立健全全方位的风险管理体系；加强风险管理的基础建设；强化金融监管。一、我国商业银行会计风险的特点及内容(一)我国商业银行会计风险的特点 随着经济金融化的发展，商业银行在国民经济中的地位日益提高。我国商业银行风险的特点也愈来愈明显，下面对我国商业银行的风险的特点进行阐述。1、客观性商业银行会计风险的客观性是指在商业银行业务与经营中，风险贯穿其活动的全过程，自始至终都是存在的，并且不以人的意电为转移。也就是说，我国商业银行会计风险是无处不在、无时不有的客观存在。因此我国商业银行只能尽量使损失最小化和收益最大化，完全消除风险是不可能的。2、可控性商业银行会计风险虽然具有客观性，但并非不可控制，在经济运行的过程中，人们可以通过对影响因素进行控制和检测，把商业银行会计风险限制在一定范围之内。因为人们可以通过一定的经济手段限制产生风险的诸多因素的影响的大小和先后出现的频率，进而达到控制我国商业银行会计风险损失产生的目的。3、双重性 商业银行会计风险的双重性是指它对于商业银行来讲，既是一种挑战，又是一种机遇。商业银行会计风险的发生，可能出现两种结果：一是损失，二是收益。对于前者是挑战，对于后者是机遇。一方面，我们对于我国商业银行在经营中存在的会计风险不能掉以轻心，必须引起高度的重视；另一方面，也不能因噎废食，而必须利用风险，通过这把“双刃剑”来获取更多的收益。4、相关性商业银行会计风险的相关性是指商业银行的会计风险不仅与其自身相关，而且也与相关金融交易主体密切相关；不仅与银行的内部控制相关，而且与其所处的外部经营环境密切相连。因此，在对我国商业银行会计风险进行考察时，必须放宽视察，把它同整个经济活动的各个环节、各个层面及各个行为主体结合起来，只有这样，才能全面认识和把握风险，为风险控制寻求到有效的途径和方法。5、加速性和传染性 商业银行会计风险的加速性和传染性是指商业银行风险一旦爆发，就会产生多米诺骨牌效应，并迅速地传染到其他社会经济主体，引发更大范围社会经济震荡。一旦某一金融机构出现问题，其相互间的支付链条就会断裂。我国商业银行会计风险爆发所引起的连锁反应速度加快，具有波及面越来越广的加速性和传染性特征。6、隐蔽性商业银行在没有爆发金融危机或支付危机时，可能因为信用的特点使商业银行的不确定性损失掩藏起来，即商业银行会计风险具有隐蔽性。因为金融具有信用货币发行和创造信用的功能，使得本来属于即期银行会计风险的后果，可能由于通货膨胀等因素掩盖了事实上的金融损失，尽管隐藏性可以在短期内为金融机构提供一些缓冲和弥补的机会，但是它终究不是银行会计风险控制和防范的有效机制。（二）我国商业银行会计风险的主要内容 我国的市场经济尚处于初级阶段，我国商业银行的改革也正处于起步阶段，在这个特殊的历史时期，商业银行不仅面临着绝大多数国外商业银行同样面临的经营风险，如信贷风险、汇率风险、操作风险更面临着一些特有的风险，例如道德风险，不平等竞争的风险等等。下面对我国商业银行面临的主要风险的内容进行阐述。1、信贷风险我国商业银行目前面临最主要的风险是信贷风险，具体表现为贷款占总资产（现金资产、贷款资产、证券投资资产、及固定资产、信托、租赁资产）比重过高，而不良贷款风险是最大的、最明显的信用风险。据统计，虽然我国商业银行在2007年第三季度的不良贷款达10798.2亿元,占全部贷款比例为7.83%,但是除了资产负债上已经体现的大量不良资产外,国有商业银行还存在数量十分惊人的隐形不良资产，一般认为商业银的实际不良资产可能高20%以上。2、汇率风险我国商业银行的汇率风险是指商业银行因汇率变动而遭受损失或者丧失预期收益的不确定性。我国商业银行所具有的某种特定的外币债权债务或以外币计价所签订的合同，在未来某个时间与本币或其他外币兑换时，若汇率发生变动，其外币金额或解付价值就有可能产生不确定的风险。一般的汇率变动取决于外汇市场的供求状况。各国国内的政治、经济因素是引起外汇市场供求变化，从而造成汇率变动的最根本原因。总而言之，影响汇率变动的因素主要包括国际收支、通货膨胀率、利率变动、汇率政策、市场预期以及冲击等。3、操作风险 近年来我国银行业要案频发，其中操作风险作为导致这些案件发生的重要源头，日益成为银行会计风险管理中的突出问题。我国商业银行最大的操作风险在于内部控制及治理机制的失效，主要表现产权不清晰，没有建立基本的风险控制机制和法人治理结构，从而导致“内部人控制”等操作风险的产生。我国商业银行操作风险还表现在对失误、欺诈等不能及时做出反应而导致银行财务损失以及各个业务系统中存在的不完善性风险。如银行交易员、信贷人员、柜面人员从事风险过高的业务，各类柜面系统以及后台数据库系统的操作或设计上失误造成的风险。4、流动性风险我国商业银行由于资金运用上没有考虑流动资产组合、资金来源的性质、分散程度以及资产负债的期限错开等情况，可能会产生没有足够的流动资金进行兑付的情况，造成我国商业银行的流动性风险。近几年，我国商业银行对流动性风险仍然没有给与足够的重视，资产流动性一直处于减弱的势态。5、职业道德风险我国商业银行职业道德风险是指银行从业人员在其自身需要得不到有效满足，并受其思想状况、道德修养、价值取向的影响和左右，为满足自身需要，为使其业务（职务）行为取优化，从而引起或故意导致金融运行处于风险状态的可能性。 二、商业银行会计风险的成因（一）、商业银行内部控制的缺陷 制度缺陷的最根本的表现在于产权结构不合理，我国商业银行在经营中势必处处听命于国家的政策或行政命令，难以真正实现市场化运作。我国商业银行内部制度主要由产权制度和内部控制制度构成。产权制度是商业银行法人产生的制度基础。如果我国商业银行产权制度存在缺陷，商业银行法人就会有认格上的缺陷，从而进一步削弱其作为经济人的有限理性。内部控制制度是商业银行内部各要素的运转机制，也即是银行业务经营的实现机制。内部控制制度的缺陷将导致经理和职员利用市场信息不完全的缺陷从银行业务中牟取私利，这样的职业道德风险将会导致商业银行不能有效管理。（二）、银行会计工作人员素质不高银行会计工作人员素质不高 随着银行新业务的不断发展,真正精通银行会计业务的专门人才严重不足。加上有的会计人员法律意识淡薄,风险防范及自我保护意识的缺乏;部分基层网点特别是办事处、分理处,存在着主任“说了算”等问题,致使会计核算的随意性较大,违规操作、违章行为时有发生。（三）、政府的不适当干预市场机制的作用在于能引导和协调人类的生产交换活动，而国家的作用是弥补市场的缺陷，政府通过制定各种法律规定，保证市场秩序，可以对市场起到积极的调节作用。但实际操作中，政府干预往往同时带来诸多的负面效应。虽然经过多年的努力，地方政府对银行的行政干预现象有所减少，但是政府作为资金设置的主体和中心地位仍未减弱，我国商业银行银大程度受到地方政府行为左右，往往造成信贷资金项目效益不高，形成信贷沉淀。它主要表现在：政策失误，调控不当；地方保护主义；中央银行等宏观金融管理机构的独立性和监管能力不够以及财税制度不合理等都加大了我国商业银行的流动性风险。（四）、内部会计稽核不力内部稽核不力：在实际工作中,会计工作的稽核缺乏实效性,稽核制度有名无实,流于形式。稽核工作往往是稽核人员敷衍了事,在有关凭证和账簿上盖个章,不能及时有效地控制会计风险,有损于稽核职能的发挥,没有起到稽核工作的实质作用。（五）、法律制度不健全20世纪90年代中期以来，虽然陆续出台了中华人民共和国人民银行法、中华人民共和国商业银行法、中华人民共和国担保法和中华人民共和国票据法等诸多法律，但这些法律本身存在内容不够细化、全面的问题，而且有些法律条文还有待商榷、修改。另外，法律与国家的有些政策规定相抵触，使得银行在保全银行债权方面有法难依。再加上法律法规是在风险发生之后对当事人的最后一项治理手段，是一种外部监管机制，当法律法规存在疏漏时，外部监管机制失灵，必然导致风险管理的某些环节失控。三、商业银行会计风险管理中存在的问题（一）、银行内部风险管理存在的问题1、风险管理组织系统不完善目前，我国商业银行的风险管理明显缺乏有效运作机制和组织制度的保障。到目前为止，我国大多数商业银行还没有设置独立的风险管理部门，也没有专职的风险经理，自然也没有能力承担起独立的具有权威性的风险管理的职责。另外，由于我国银行风险管理起步比较晚，风险管理人员在风险管理理念方面还不能满足业务快速发展、风险管理日益变化的需要。2、风险量化管理落后 我国在风险量化管理方面非常薄弱，目前仍然停留在资产负债指标管理和利率敏感性缺口管理的水平上，对于风险价格、情景分析、压力测试和持续期等概念权限于理论探讨，缺乏风险量化管理实践的内在动力和机制。我国商业银行会计风险管理工具的缺管也是技术手段落后的重要表现。我国金融市场的不完善、不成熟和企业经营营模式的管制，使得银行从事风险管理的工具和方法十分有限。特别是衍生工具，作为目前西方金融机构市场风险管理最直接、最有效的工具，它的缺乏大大制约了风险管理策略的选择。3、风险管理人才缺乏 人是组织中最主要的资源，风险管理人才的缺乏成为制约我国商业银行风险管理现代化进程的主要因素之一。现代风险管理技术性含量非常高，不仅以现代管理学、金融学、经济学、数理统计学等学科知识为基础，还引入了系统工程学，物理学等自然学科的研究方法，宏观上对从事风险管理的人员提出了很高的素质要求。然而，我国银行与此要求相适应的风险管理人员十分匮乏，金融工程师或者金融科学家更是凤毛麟角。（二）、银行外部风险管理存在的问题1、法规建设滞后长期以来，我国对金融机构经营行为的约束一直都习惯于行政式管理。首先，经营者习惯于上级指令式信号，特别是国有银行的总分行体制，上级的命令往往比同级临管部门的要求更为有效；其次，商业银行把防范和化解商业银行风险的重点主要放在资产风险、财务风险和支付风险上，对法律风险认识严重不足。“入世”后，银行类的案件以较快的速度增加，企业破产、劳动争议等案件呈上升趋势。再次，我国的法律制度建设还未得到很好的完善，一些不适用的法律法规还有待于重整，如商业银行法中规定商业银行不能对企业参股投资，但事实上债转股作为银行重组不良贷款的一种较有效方式在商业银行中已在运用。2、风险管理信息系统建设落后我国尚未建立网络化的风险管理信息系统，没有可供管理人员随时调阅和分析数据的信息处理平台，导致的主要问题：一是非现场信息滞后，按季、半年和年生成的非现场监管统计报表不能满足有关部门对银行经营状况和财务状况进行持续控制的需要，特别是不能支持实时或频率较高的风险监测需要，如对大额交易风险的实时管理、对流动性缺口和汇率缺口等逐日的监测；二是由于现有的固定格式报表不能完全满足管理分析的需要，管理人员需花费大量时间精力重新收集、核对和加工处理数据，也加重了商业银行的工作负担。3、未充分发挥市场监督和中介机构的作用首先，除上市银行外，我国其他非上市商业银行的信息披露是不够充分的，有些信息甚至是虚假的，存款人、债权人、投资人、股东等市场参与者没有足够信息用以对商业银行进行评价和选技，难以对商业银行的经营管理形成有效的制约作用；其次外部中介机构如外部审计部门虽然拥有大量专业资源和信息，但相关管理部门尚未充分利用这一渠道来提高商业银行外部风险管理效率，没有有效的发挥市场监督和中介机构的作用。四、加强银行会计风险管理的建议和措施（一）、建立健全全方位的风险管理组织体系我国商业银行应建立健全全方位的风险管理体系。首先，我国风险管理始于内部控制，要从内部控制体系建设开始，构建风险管理基础平台，借鉴国际先进的风险管理理念，方法和技术，制定内控体系标准，完成风险管理组织架构，推行风险经理制，建立“风险库”和“风险控制工具库”。其次，确定控制措施和要求，可以设置独立的风险管理部门，设置专职的风险经理，从而做到识别风险、评估风险、控制风险，实现对风险的有效控制。（二）、建立风险预警系统由于我国在风险管理方面非常薄弱，于是要针对银行风险管理工具的缺乏，风险量化管理的落后，建立风险预警系统便是我国商业银行风险管理之中的当务之急。首先要正确分析风险的来源和构成，发现风险要素和风险点；分清系统性风险和非系统性风险；其次要正确识别和估计风险；识别第项业务活动目标所面临风险，估计风险的概率、频度、重要性、可能性，风险所造成的危害。在业务开展之前，测定出风险指标，以便在业务发展过程中对风险进行跟踪监测。最后要针对可能出现的风险，设计对策，从而做到防微杜渐，从风险源头抓起。（三）、加快业务人员的培训 银行业务逐渐向电子化、网络化、综合化发展，金融创新和风险控制的要求日益迫切。这一切对银行员工素质、人力资源的有效配置以及更为有效的员工激励机制提出了更高的要求。首先要重视和加强员工的在职培训计划，不断提高员工的业务水平和适应能力，增强员工的市场分析、产品策划和风险识别的能力。其次要建立以提高员工素质和敬业精神为核心的人事管理制度，构建与现代金融企业相适应的人力资源管理体制，提高员工队伍素质。只有这样，才能在将来变幻莫测的市场经济下有效防范风险，保障银行稳健发展。（四）、完善法律法规法律法规是银行经营的重要外部环境，是银行风险管理的有力依据，也是惩治金融犯罪，遏制道德风险的有力武器。全国人大、中央政府对加快法制建设肩负着重要责任，当前主要任务是在全面系统调查研究的基础上，认真梳理、补充、完善现有法律法规体系，使法律法规适应金融发展的需要。首先堵塞法律漏洞，对实践中新发生的犯罪种类进行研究，制定相关法律；其次对现行法律商业银行法加快补充和完善。明确政府与国有银行的责权利关系，从法律上理顺银行与政府之间的关系，使国有银行的角色更加清晰。完备的法律体系，净化金融生态环境，有利于国有银行依法经营，自主经营，按客观规律办事，实现健康发展。（五）建立统一的数据库和管理住处系统在建立全面风险管理体系的过程中，涉及的计算量非常大，这是以充足的历史数据和完善的数据处理系统为前得的。首先要针对当前存在地问题，扩大风险评价和分析的范围，对个体风险和组合风险都要做到连续监控和准确度量：其次尽快建立统一的数据仓库和高效的管理住处系统，保证构