(高等教育)财政科学研究所会计学2005(复试)年考研试题答案差一部分

财政部财政科学研究所研究生部2005年硕士学位研究生入学复试会计学专业试题一、简答题（每题10，共40分） l根据我国经济体制改革的实践，评述我国1992年发布的企业会计准则-基本准则。 2简述会计责任与审计责任的区别与联系答：（1）审计责任的涵义：审计责任是针对注册会计师而言的。虽然审计费用应由审计单位支付，但是，它却不能仅仅只为被审计单位负责，而是依照独立审计准则，根据国家的有关法律、法规及会计准则、会计制定对被审计单位的会计核算和会计报表是否公允地表达了其财务状况、经营成果和资金变动情况，进行审查，将其审查结论表达于审计报告。并对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。可见，注册会计师的审计责任具有既对被审计单位负责，又要对政府负责的双重性。注册会计师对其审计结论要负三个方面的责任，一是要负行政责任。即注册会计师如果违反了法律、执业标准或其他行政法规，必须承担行政上的法律后果，包括对会计师事务所警告、没收违法所得、罚款、暂停营业和撤销、对注册会计师警告、暂停执业和吊销证书。二是民事责任。即会计师事务所、注册会计师对于其所出具的审计报告和审计意见违反合同或民事侵权行为所引起的法律后果，依法承担的民事责任。主要是指会计师事务所违反规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当承担依法赔偿责任，它主要是一种财产责任。三是刑事责任。即会计师事务所、注册会计师由于重大过失、舞弊行为所应承担的法律责任。会计责任的涵义会计责任是对被审计单位而言的。被审计单位对进行会计核算，编制会计报表所应负的责任。包括四个方面的内容：一是选择和运用恰当的会计处理方法包括会计政策和会计方法；二是对各项经济事项作出完整的记录；三是建立健全内部控制制度，保证财产的安全与完整；四是保证会计资料的真实性、完整性、合法性。会计责任可以确定为会计反映责任和会计监督责任。会计反映责任包括对经济业务进行完整的记录，运用专门方法对会计事项进行连续、系统、全面地反映，遵循会计核算的一般要求，及时编制和报送会计报表；会计监督责任包括会计一般监督和会计再监督两个方面的内容。会计一般监督责任是按照有关的法律、法规要求对会计主体的经济活动实施事前、事中、事后的监督。会计再监督责任是指会计主体有接受审计、财政、税务等机关依照法律及有关规定审查、监督的责任，它是对会计的反映、监督责任的最终评价。因此，只有对被审计单位履行的会计责任进行再监督和评判，才能纠正违法行为并维护会计法的严肃性。两者之间的联系主要表现为：（1）工作目标的一致性。不论被审计单位，还是审计单位的工作都是经济管理工作的一部分。工作中，都是以国家的有关法律、法规及规章制度为依据，向有关利益方面提供真实、可靠的财务会计信息，维护利益各方合法权益。所以，工作目标是一致的。（2）客观基础的同一性。不论被审计单位还是审计单位，都是根据同一个企业已经实现了的经济活动履行各自的职能。就是说，两者反映和监督的都是同一会计主体的经济活动。所以，它们的客观基础是一致的。 3简述公允价值在我国应用的必要性和应用条件 4简述企业合并的购买法答：国际会计准则对购买法的界定为“通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（购买企业）获得另一个企业（被购买企业）净资产和经营活动的控制权的企业合并。购买法适用于实质是购买交易的控股合并。这种合并是一家公司为了取得另一家公司的控股股权，使用现金或其他资产，收买对方全部或大部分股权。此项购买交易过程可视为被购买公司的所有者向购买公司出售其权益。他们为了获得现金等资产而放弃原有的股票，在获得现金等资产后，他们不再是被购买公司的所有者，也不是购买公司的所有者。这种合并行为是一个企业主体通过购买的方式取得了其他参与合并企业净资产的一种交易事项。购买法视企业合并为购买全部净资产，从而改变了会计计价基础。购买法认为，获得对方全部股权意味着控制权发生了变化，合并业务无非是一方购买另一方的资产并承担其负债。应采用新的会计计价基础，对所获资产和负债按公允价值入账，购买价格超过所获净资产公允价值的部分确认为商誉。如购买价格低于净资产公允价值，则选择调整长期资产公允市价，调整后如还有差额确认为负商誉。购买法下，合并当年利润包括企业全年利润和被并企业自合并后产生的利润，合并前经营成果不需追溯重编。因此，合并前后的会计报表不具有可比性。购买法的特点：购买法是建立在非持续经营假设基础上的；被并方资产和负债按公允价值计量；合并成本超过取得净资产公允价值的差额计入商誉，在规定期限内加以摊销；合并中的间接费用在当期列支；直接费用调节资本公积或计入投资成本；合并企业的收益包括当年其自身实现的收益和合并日后被并企业所实现的收益。二、论述题 l会计理论方向（任选两题，每题30分） （1）论财务管理与会计管理的关系 （2）论会计的本质与属性 （3）论财务会计与管理会计融合的前景答：（下面是一篇参考论文：） 财务会计与管理会计融合的基础 管理会计不能从财务会计信息中直接取得原始数据，是因为财务会计按统一的会计准则对经营活动中的经济信息进行处理，而管理会计则具有多样性和灵活性。两者的很难合拍表现在多方面：一是财务会计归集原始信息的方式满足不了管理会计的需要。如单位产品成本的真实性和准确性如果是财务会计原始信息归集不当造成的，其结果并不影响财务会计核算的最终结果，但却影响管理会计信息的真实性、准确性。二是时间性，财务会计的数据一般是月、季、年末产生出来的数据，而管理会计有时需要某一时点的数据。三是财务会计归集原始数据的“维度”不满足管理会计的需要。如直接材料，财务会计只要分清某产品耗用的直接材料即可，但管理会计可能需要某车间、某班组耗用直接材料的数据。 通过对财务会计和管理会计循环过程分析，可将两者的循环过程简化为“原始信息采集模式运算报告”。但是，在具体内涵上，两者却有很大差别。对财务会计来讲，原始信息的采集实质上就是会计确认和计量、以及填制会计凭证;模型运算实质上就是编制会计分录，财务会计的分类帐、总帐和会计报表都可以看作是模型运算的结果。对管理会计而言，原始信息的采集就是管理会计循环中的原始信息挑选过程；模型运算就是计算、对比、差异分析过程，并产生相应的报告。尽管有差别，可是两者的循环起点均是企业的经营活动。因此，财务会计和管理会计可以通过合并原始信息源的方法达到兼容。 计算机技术对融合的技术支持 计算机和网络通讯技术的飞速发展及其在企业中的广泛应用，可以解决许多原来手工条件以及计算机技术不发达条件下难以解决的问题，也为财务会计与管理会计的融合提供了技术支持：利用数据库管理系统来有效地管理会计原始信息源，满足财务会计和管理会计两者使用的需要;通过网络通信技术和在线数据采集技术来及时采集并传递这些原始数据，以满足及时性的需要。合并原始信息源的具体方法是:第一步，建立财务会计和管理会计所需要的原始信息目录清单;第二步，在财务会计科目的基础上，结合管理会计的需要，对原始信息目录清单进行分类、编码，并建立数据库和数据库管理系统(DBMS)；第三步，设计会计凭证，并使之成为财务会计和管理会计共用的原始信息采集工具；第四步，建立会计模型，财务会计方面主要有资产负债表、损益表、现金流量表以及有关帐簿的格式和相应的计算公式，管理会计方面主要是建立管理会计标准及相应的分析计算模型。通过这四个步骤，就可以建立如图l所示的财务会计与管理会计的融合模型。从该模型中可以看到，传统财务会计的帐簿、报表已经消失。如果需要帐或表，可以运行计算机的报表处理模型生成。于是，在具体操作上，财务会计与管理会计仅仅是对原始信息处理方法(模型)的不同。财务会计和管理会计的两套帐在这里变成通过数据库管理系统对会计凭证管理的一套帐。 三、会计凭证的广新设计 会计凭证在上述融合模型中具有非常重要的地位。它既是原始信息采集、挑选、分类工具，又是原始信息的输人工具，而且是数据库的管理对象，是财务会计与管理会计联系、融合的媒介。现行的以货币为单位，仅有财务会计借、贷方记录的会计凭证显然很难满足上述需要，因此必须对会计凭证的记录形式和输入方式进行重新设计。会计凭证记录形式的变化主要体现在两个方面：一是在原有财务会计科目的基础上，增加过渡科目栏，以建立起财务会计与管理会计的联系；二是增加备用信息栏，以记录管理会计所需的非货币信息。会计凭证的输入形式的变化也体现在两个方面：一是会计凭证输人时计算机的单界面(单窗口)变为多界面(多窗口)，如输入备用信息时，可以从一个界面进入另一个界面；二是输入者的变化。传统会计凭证的输入工作一般都是会计人员完成。但在这里，会计凭证的输入者既可以是会计人员，也可以是其他部门工作人员的现场输入，如供应部门输入材料的单价、发货数量，生产部门输入当日人工小时、材料耗用等。另外，数据库管理的对象由“帐簿”变为会计凭证，财务会计中的帐簿与会计报表一起成为输出对象，在需要时生成。 2财务会计方向（任选两题，每题30分）（1） 评述我国企业会计准则无形资产。答：我国企业会计准则中对无形资产的定义是：企业为生产商品，提供劳务出租给他人，或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性资产。关于费用化与资本化的处理问题美国财务会计准则公告第02号中规定：为研究与开发的所有支出均应列入费用。但是，对于内部自创计算机软件的开发费用处理，美国财务会计准则公告指出：内部自创计算机软件发生的属于研究与开发费用应在发生当时计入损益，直到所开发的产品建立了技术可行性为止。该种方法大体上是依据了谨慎性原则。持该法的人认为尽管发生研究开发费用的最终目的是为了形成无形资产，带来未来收益，但是研究和开发工作本身是否能在将来为企业带来经济利益具有不确定性，因此，按照谨慎性原则，应计入当期损益中。我国会计准则的规定：理论上讲，如果开发费用符合资产的确认条件，那么对其采用资本化政策是合理的。问题在于，对于某项目而言，要明确地定出研究阶段何时结束或开发阶段何时开始往往是很难的且不易操作。为此，本准则把研究与开发费用于发生时计入当期损益。相应地，自行开发依法申请取得的无形资产，其入账价值或成本应按依法取得时发生的注册费、律师费等确定。对资本化处理方法的合理性在于遵循了配比性原则。因为研究开发活动是为了获得新的技术知识，创造新的或有实质性改进的产品，材料设备或工艺而进行的一系列活动，其目的是希望在未来时期获得收益。研究开发项目一旦成功，作为其成果的专利权、商标权、技术秘密、计算机软件等，往往会持续在以后若干会计期间带来收益。对费用化处理方法的合理性在于遵循了稳健性原则。实务操作中采用这种方法也是与当时的特定客观条件相适应的。另外，这种方法也易于会计人员掌握，便于操作。但是，费用化的处理原则也同样会暴露一些无法回避的问题：例如费用化不符合配比原则，不符合真实性原则。我国无形资产准则规定，将研究与开发费用作为当期损益，显然歪曲了企业的财务信息。有关后续支出的处理：所谓后续支出就是指无形资产购入或自创完成后的相关支出。对于后续支出的处理，不同的国家有着不同的处理方式。在美国，会计实务中普遍采用的做法是，对于可辨认无形资产，允许资本化的后续支出通常仅限于那些能够延长无形资产使用寿命的支出。即：在符合某些条件时，内部使用计算机软件的后续支出可以资本化。在我国，无形资产准则规定，无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用。对无形资产确认和披露的建议通过以上比较分析，本人认为对企业研究开发支出的会计处理要考虑因研究开发结果的不确定性带来的企业风险，更要考虑真实地反映企业的财务状况和经营成果，即在充分把握未来经济利益很可能流入且成本能可靠计量时将其于以资本化。比如：在判断未来经济利益很可能流入且成本能可能流入时就应该要求会计人员准确地运用职业判断，采取谨慎性原则的基础上，准确详尽的处理；而在成本计量方面，则应在新的政治、经济、法律环境下改革传统的确认标准，不仅进行初始确认，还要进行价值变动后的再确认，即在采用历史成本法计量的同时，也应采用重置成本法和收益现值法等公允价值计价。综合以上情况，笔者提出以资本化为基调，兼顾稳健性原则与配比原则的一种处理方法。进一步与国际准则接轨，加强对无形资产的披露对无形资产重视不仅仅应准确的加以确认，而且还应有一种较为完整的披露体系，以全面的提高无形资产的利用价值。在目前我国新的企业会计准则中有关无形资产的披露部分规定如下：1、各类无形资产的摊销年限；2、各类无形资产当期起初和期末余额，变动情况及其原因；3、当期确认的无形资产减值准备及土地使用权的取得成本和取得方式。然而，在当前知识资本的比重日益提高的今天，仅仅披露这些内容是远远不够的。而且，伴随着世界全球化进程的加剧，许多新兴的无形资产种类将会进一步增加，因此，在与国际会计准则接轨的过程中应更加完整地披露无形资产信息。所以，本人提出如下几点建议：1、应更明确指出各类无形资产的种类；2、其摊销年限应分别披露，且根据各自不同的特点，采用不同的摊销方法；3、期初，期末余额应包括“在建无形资产”部分；4、如有可能还应明确指明各企业研究开发费用的数额是多少，以表明该公司潜在的创新能力。当然，考虑到无形资产成本和收益的原则及自身唯一性的特点，如果把无形资产披露的过于详尽，这就会给竞争对手提供更多的信息而危害到本企业的利益，也会使的成本和收益问题存在着严重的失衡。所以，我们在具体披露过程中应把握适度。附：企业会计准则无形资产的内容。引 言：1.本准则规范无形资产的会计核算和相关信息的披露。 2.本准则不涉及企业合并中产生的商誉。 定 义 3.本准则使用的下列术语，其定义为： 无形资产，指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。 无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉。确 认 4.无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认： (1)该资产产生的经济利益很可能流入企业； (2)该资产的成本能够可靠地计量。 5.企业应能够控制无形资产所产生的经济利益，即企业拥有无形资产的法定所有权，或企业与他人签订了协议，使得企业的相关权利受到法律的保护。 6.在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业时，企业管理部门应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出稳健的估计。 7.企业自创商誉不能加以确认。计 量 8.购入的无形资产，应以实际支付的价款作为入账价值。 9.通过非货币性交易换入的无形资产，其入账价值应按企业会计准则非货币性交易的规定确定。 10.投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值；但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。 11.通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应按企业会计准则债务重组的规定确定。 12.接受捐赠的无形资产，其入账价值应分别以下情况确定： (1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定； (2)捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：同类或类似无形资产存在活跃市场的，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，加上应支付的相关税费确定。 13.自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。 后续支出 14.无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用。 摊 销 15.无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。 如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销年限按如下原则确定： (1) 合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过受益年限； (2)合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过有效年限； (3)合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者。 如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。 减 值 16.企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次。如发现以下一种或数种情况，应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备： (1)该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响； (2)该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复； (3)其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。 本准则所称可收回金额是指以下两项金额中的较大者： (1)无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额； (2)预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。 17.只有表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失，企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回；转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额。 处置和报废 18.企业出售无形资产时，应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期损益。 19.企业出租无形资产时，所取得租金应按企业会计准则收入的规定予以确认；同时，还应确认相关费用。 20.当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。无形资产预期不能为企业带来经济利益的情形主要包括： (1)该无形资产已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益； (2)该无形资产不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益。 21.企业进行房地产开发时，应将相关的土地使用权予以结转。结转时，将土地使用权的账面价值一次计入房地产开发成本。 披 露 22.企业应当披露下列与无形资产有关的信息： (1)各类无形资产的摊销年限； (2)各类无形资产当期期初和期末账面余额、变动情况及其原因； (3)当期确认的无形资产减值准备。 23.对于土地使用权，除按本准则第22条的规定进行披露外，还应披露该土地使用权的取得方式和取得成本。 衔接办法 24.对于本准则施行之日以前取得的无形资产，除减值准备的提取应追溯调整外，其余不作追溯调整。 附 则 25.本准则自2001年1月1日起施行。 （2）论企业全面预算答：企业预算管理是在企业战略目标的指引下，通过预算编制、执行、控制、考评与激励等一系列活动，全面提高企业管理水平和经营效率，实现企业价值最大化的一种管理方法。全面预算管理是企业日常经营运作的重要工具，是企业管理支持流程之一，与其它管理支持流程相互作用，共同支持企业的业务流程（营销管理、计划管理、采购与生产管理、库存管理）。通过实施全面预算管理，可以明确并量化公司的经营目标、规范企业的管理控制、落实各责任中心的责任、明确各级责权、明确考核依据，为企业的成功提供了保证。 企业推行全面预算管理有着重要的目的和意义：(1)随着我国经济体制改革的不断深入，企业的产权结构发生了变化，出现了分散的多元化的投资者群体，企业也出现了所有权与经营权的两权分离。企业投资者不仅关注企业当前的经营成果，而且关注企业未来的发展前景；不仅关注企业当前实现的利润，而且关注企业未来的盈利能力和发展能力；不仅关注利润的总额，而且关注利润的质量。在这种情况下，为了适应投资者的需要，经营者对企业的控制和规划，当然也要从经营结果(利润预算)扩大到经营过程(业务预算和资金预算)，并进而延伸到经营质量(资产负债预算和现金流量预算)。因此，推行全面预算管理是企业投资者和经营者在产权制度变革新形势下的必然选择。(2)预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。财务预算、业务预算、资本预算、筹资预算共同构成企业的全面预算。因此，全面预算管理不单纯是财务、会计或某个特定职能部门的管理，而是企业综合的、全面的管理、是具有全面控制约束力的一种机制。(3)预算不等于预测，预测是一种事先的估计，它可以是口头形式，也可以是书面形式，并且程序化不明显，而预算是根据预测所制定的几种方案，并从这几种方案中选择出一种最好的方案，必须是程序化的和书面形式的；预算是对预测的一种反映，是对预测的规划。因此，企业全面预算既是由销售、采购、生产、盈利、现金流量等单项预算组成的责任指标体系，又是公司的整体“作战方案”，还是到期(年终)奖惩的标准。激励和约束制度的核心。在具体编制预算时应遵循的原则为：明确经营方向、经营目标及利润目标，体现一致性原则；设计各类表格应考虑周详、全面、完整，体现出可控性原则；预算决策目标要积极可靠，留有余地，体现可靠性原则；积极适应市场需求开发新产品，体现科学创新原则。编制预算的基本程序是：企业集团董事会(或总经理办公会)根据长期规划，提出一定时期的总目标，并下达规划目标；企业集团本部各业务部门编出销售、生产、开发和财务等预算；下属企业根据集团公司下达的规划目标编制预算草案；综合部门协调、平衡各级预算，汇总出企业的总预算；总预算经过预算委员会讨论批准，并报告董事会(或总经理办公会)讨论通过后形成集团公司的执行预算，下达给各部门和下属企业控制执行。推行全面预算管理的控制及考核：(1)全面预算管理强调协同，并使责、权、利相结合原则能真正落到实处。预算管理从董事会、经营者、各部门乃至每个员工的责、权、利关系角度出发，明晰它们各自的权限“空间”，从而科学地管理和可靠地执行，使预算决策、预算行为与预算结果得到高度的协调和统一。可以说，正是由于不同主体在预算管理上的“分”，才强化了预算的全方位管理与控制，使最高决策者的战略思想得以细化落实，并最终带来效益的提高。(2)全面预算管理要求企业围绕实现预算目标，落实管理制度，提高预算的控制和约束力。预算一经确定，在企业内部便具有“法律效力”，企业各部门在生产营销及相关的各项活动中，要充分地按预算办事，围绕实现预算开展经济活动。企业的决策执行机构按照预算的具体要求，按季分月滚动下达预算任务，建立每周资金调度会，每月预算执行情况分析会等例会制度。按照预算方案跟踪实施预算控制管理，重点是围绕资金管理和成本管理两大主题，严格执行预算政策，及时反映和监督预算的执行情况，适时实施必要的制约手段，把企业管理的方法策略全部融会贯通于执行预算的过程中。(3)全面预算管理要求企业围绕效益实绩，考核预算结果，兑现奖惩。决策部门的期终决算要和预算相衔接(内部报表必须分设“预算数”、“决算数”栏)，依据各责任部门对预算的执行结果，实施绩效考核，可实行月度预考核，季度兑现，年度清算的办法，清算结果坚决奖惩到位，使预算制度和经济责任制有效地结合起来。同时，预算委员会要及时地从预算执行的正负差异中分析出主观因素和客观因素，适时提出纠正预算偏差的对策，必要时可调整个别期间的预算方案(非重大意外因素不宜调整年度方案)。综上所述，研究、探讨和建立适合现代企业管理需要的全面预算管理体系，是企业管理创新的需要，是广大财会理论工作者和实际工作者义不容辞的责任，也是现代企业财务管理需要解决的一个重要课题。 （3）论财务会计与管理会计融合的前景会计方向（任选两题，每题30分）（1）论会计国际化背景下的中国会计制度建设（2）评述IAS 9Research and Development Costs（3）论会计准则的制定基础答：所谓会计准则制定基础，是指会计准则制定过程应该坚持的基本原则和基本的理论基础。会计准则作为会计核算的技术标准、信息披露的操作规范和会计工作质量控制的准绳，一般由权威机构制定和发布，从而具有鲜明的导向性和制度刚性。从美国会计准则的变迁历程可以看出，会计准则的制定基础或制定方法先后经历了“纯原则规则原则或目标”的变迁。纯原则基础美国著名会计学家佩顿和利特尔顿1940年在其名著公司会计准则导论中指出，原则多含广泛性和恒久性的意义。美国会计原则委员会1970年发布的企业财务报表的基本概念与会计原则指出：公认会计原则包括某一特定时刻为定义公认的会计实务所需的种种惯例、规则及程序；纯以原则为基础的准则只提供了原则性的意见，要求报表编制者和审计师在将过于宽泛的准则应用于具体的交易和事项时进行大量的判断，通常不需提供充分的判断依据，从而增加了对报表编制者和审计师的判断能力的过分依赖，要求报表编制者利用已有的专业知识和职业经验，对会计政策的选用、会计估计与重要性的确定、收益性支出与资本性支出的区分进行抉择。由于专业判断能力受自身经验、职业道德和业务理论水平等多种因素的制约，各个参与者的判断能力强弱不一，即使是性质相同的交易、事项，也会因执行者的不同判断产生不同甚至是截然相反的处理结果，从而导致报告主体间严重的不可比，增加对会计处理进行追溯调整的可能性，进而可能导致管理当局、审计师、监管者和原告间诉讼案件的增加。纯原则基础准则所提供的操作指南太少，不足以使准则得到可靠应用，执行难度较大。规则基础规则基础准则是针对所有可能的交易、事项，分别规定具体进行会计确认、计量、记录和报告所应遵循的规范。规则基础准则具有很强的针对性、可操作性，以尽可能地为报表编制者和审计师提供详细的操作依据与应用指南，其执行成本相对较低，对报表编制者的素质要求不高，一般不需要进行太多的职业判断。在以规则为基础的会计体系下，财务报告被视为是遵从法律的规定，而不是为进行沟通。规则基础准则提供了规避内在会计目标的手段：太多的界线检验，最终会被财务工程师作为依据，仅追求字面上的遵循，而不注重准则的实质精神，极易使据之编制的财务报告不能真实地描述交易、事项潜在的经济实质。众多的原则例外，导致对于具有类似经济实质的交易或者事项，其会计处理却截然不同。大量例外事项的存在，使在判断某项交易属于无数可能的例外事项中的哪一种时，仍需进行重大判断。庞大、详尽的准则应用指南，容易造成准则应用中的复杂性和不确定性。经验表明：以规则为基础的准则反而为那些试图围绕准则宗旨钻空子的人大开方便之门；特有的众多的例外和大量的详细指南，经常会导致准则运用时的不一致；过细的指南常内含冲突，只能带来虚幻的可比性；准则内部隐含的不一致、过多的例外事项和百分比界线检验鼓励了那些意在规避准则的人。在规则基础的会计体系下，报表编制者只需寻求形式上的合规而无需把握经济活动的实质，其结果往往是本末倒置、违背了准则制定者的初衷。原则基础目标导向是准则制定方法发展的方向，以原则为基础的准则制定方法近似于目标导向方法。原则基础准则的优势在于：以经过改进的并一贯应用的概念框架为基础，向管理当局和审计师提供了足够详细的概念框架；规定了各类交易的目标和会计处理模