第十章_税收制度

第十章 税收制度第一节 税制的类型与结构一、税制的概念 税制是指一国在进行税制设置时，根据本国的具体情况，将不同功能的税种进行组合配置，形成主体税种明确，辅助税种各具特色和作用、功能互补的税种体系。二、影响税制体系设置的主要因素(一)社会经济发展水平(二)国家政策取向(三)税收管理水平(四)国际税制示范效应和发展趋势三、不同类型的税收制度(一)单一税制(二)复合税制四、历史演进 1、在奴隶社会和封建社会里，自给自足的自然经济占主导地位，生产力和商品经济发展程度十分低下，即使有少量的手工业和商品交换，也是附属于当时农业经济的。因此，税收制度主要是土地税，通常按照土地面积课征，或按人口课征。这时的税收具有明显的直接税特征。 2、在商品经济社会，商品的生产交换规模日益扩大，为实行商品课税创造了条件。从15世纪到16世纪中叶，以商品为课税对象成为时髦，如消费税、营业税、关税等，逐步发展成为主体税种，这时的税收具有明显的间接税特征。 3、随着商品经济的进一步发展，以商品税为主体税种的税制对商品经济持续发展起了阻碍作用。由于资本主义经济的高度发展，带来了所得额稳定上升的丰裕税源，为实行所得税成为主体税种的税制创造了前提条件。从第一次世界大战前后几年英国首创所得税开始，到目前为止，市场经济发达的国家中都是以所得税为主的，这是以现代直接税为主要特征的。 4、80年代以后，各国税制体系的演变出现了一种新的趋势：许多以所得税为主的国家，纷纷降低所得税的边际税率，以有利于私人储蓄和投资。 与此同时，开始改革原有的商品税，实行增值税。这使所得税的比重有所降低，商品税的比重有所提高，出现了一种商品税与所得税并驾齐驱的趋势。第二节 税制体系*一、商品课税 商品课税是泛指所有以商品为征税对象的税类。1、一般特征：课征普遍、以商品和非商品的流转额为依据、实行比例税率、计征简便2、主要税种：增值税、消费税、营业税、关税等二、所得课税1、特征：税负相对公平、一般不存在重复征税、有利于维护国家权益、课税有弹性2、主要税种：企业所得税、个人所得税3、主要类型：分类所得税、综合所得税、分类综合所得税三、资源课税和财产课税1、特征：课税相对公平、具有促进节约的功能、课税不普遍，弹性较差2、主要税种：资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房地产税等。四、我国现行税制体系(一)流转税类(二)所得税类(三)资源税类(四)财产税类(五)行为税类第三节 增值税一、增值税的概念和类型（一）增值税的概念 增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。1、理论增值额的理解2、理论增值额与法定增值额（二）增值税的类型1、生产型增值税：是指按“扣税法”计算纳税人的应纳税额时，不允许扣除任何外购固定资产的已纳税额。2、收入型增值税：是指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。3、消费型增值税：是指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除。二、增值税的产生与发展1.传统流转税税种以商品销售全额作为计税依据征税存在的不足2.法国增值税的探讨与实施3.我国增值税的引进与推广三、增值税的特点（一）增值税的一般特点1.征税范围广，税源充裕。2.实行道道环节课征，但不重复征税。3.对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应。4.税收负担随应税商品的流转而向购买者转嫁，最后由该商品的最终消费者承担。（二）我国现行增值税的其他特点1.主要实行价外计税，从而使增值税的间接税性质更加明显2.统一实行规范化的购进扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法3.对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法四、增值税的作用 (一)实行增值税可以消除重复征税的弊端，有利于以专业化协作为特征的社会化大生产的发展。 (二）实行增值税可以提高税收对社会经济结构变动的适应性，有利于保证财政收入的及时、稳定和持续增长。 (三)实行增值税可以做到出口退税准确、彻底，有利于贯彻国家鼓励出口的政策。 (四)实行增值税有助于在税收征管上建立一种内在的监督制约机制，可以较有效的防止偷税行为。五、增值税的征收范围和纳税人（一）增值税征收范围的一般规定 根据1993年12月国务院发布的中华人民共和国增值税暂行条例的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括: 1.销售货物。指有偿转让货物的所有权。 2.提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服务性业务。 3.进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。（二）纳税义务人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。 例：某汽车修理厂为某单位修理小汽车一辆，收取修理费等18000元，增值税额为3060元，款项已收。借：银行存款 21060 贷：营业收入 18000 应交税费应交增值税（销项税额） 3060（三）一般纳税人与小规模纳税人 1.一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 2.小规模纳税人：指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。确定小规模纳税人的标准: （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。第二十九条 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。第四节 消费税一、消费税的概念及其基本特征（一）消费税的概念 消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。（二）消费税的基本特征1.征收范围具有选择性和灵活性2.明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强3.具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入4.实行单一环节一次课征，税收征管效率较高5.一般没有减免税的规定二、我国开征消费税的历史沿革及其在现阶段的意义（一）我国消费税的形成与发展（二）现阶段我国征收消费税的意义1.有利于优化税制结构，完善我国流转税体系2.有利于贯彻国家的产业与消费政策，对消费、生产发挥引导和调节作用3.有利于筹集财政资金，增加财政收入4.有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解社会分配不公的矛盾三、 消费税的纳税人、征收范围及税率（一）消费税的纳税人 依据国务院1993年12月发布的中华人民共和国消费税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。 其中，“单位” 包括: 国有企业、集体企业、股份制企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、其他企业以及行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。 “个人” 包括: 个体经营者、中国公民和外国公民。 “中华人民共和国境内” 是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在我国境内。（二） 消费税的征收范围 从对应税消费品实施课税的具体环节看，现行消费税对主要应税消费品都是在其生产经营的起始环节（包括生产环节、进口环节）征收。（注: 对金银首饰、钻石及钻石饰品在其最终使用的消费环节零售环节征收。）第五节 营业税一、营业税的概念 营业税是以从事工商营利事业和服务业所取得的营业收入为课征对象而征收的一种税。 我国现行营业税是对在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。 按照行业、类别的不同共设置九个税目：1.交通运输业、2.建筑业、3.金融保险业、4.邮电通信业、5.文化体育业、6.娱乐业、7.服务业、8.转让无形资产、9.销售不动产二、营业税的税率税目交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业转让无形资产销售不动产税率3%3%5%3%3%5%-20%5%5%5%营业税起征点的幅度规定如下：（一）按期纳税的，为月营业额10005000元；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。三、金融保险业的计税依据（1）贷款业务（2）金融商品转让业务（3）融资租赁业务（4）保险业务（5）其他金融业务第六节 资源税一、资源税的概念 资源税是以单位或个人开发利用国有矿山资源和盐为征税对象而征收的一种税。我国在1984年第二步利改税时开征资源税，1993年12月，国务院决定将原盐税并入资源税，并颁布了新的资源税暂行条例。二、资源税的作用(一)有利于合理开发利用国有资源(二)有利于合理调节资源级差收入，形成开采企业间的公平竞争环境(三)有利于促进分配格局的调整，保证国家财政收入三、征税对象和征收范围 （一）征税对象 资源税的征税对象为税法列举的、在我国境内开采的矿产资源和盐资源。（二）征收范围1.矿产品：包括原油、天然气、煤炭、金属矿产品和非金属矿产品。2.盐：是指固体盐和液体盐。第七节 所得税一、所得课税起源 纵观中外税史，大凡创立一种新税，每每出于财政政上的需要，且又往往是为了解决战费支出的需要。古罗马首创的遗产税，荷兰始行的印花税是如此，在英国这个近代“所得税的祖国”，所得税的开