课件：进出口税费.ppt

第九章 进出口税费,1、税种：关税（正税、附加税）、进口环节税（增值税、消费税）、船舶吨税等,6、相关问题：缴纳凭证、税费减免、追补退,4、完税价格的确定 成交价格法、相同或类似货物成交价格法等,3、计算：从价方法完税价格 税率,2、征收方法：从价税、从量税、复合税、滑准税,5、税率的确定：适用原则、适用时间,第一节 进出口税费概述,分类： 税 进出口关税（正税、进口附加税） 进口环节税（增值税、消费税） 船舶吨税 费 滞纳金和滞报金,一、关税 关税是海关代表国家按有关的政策与法规（税法及进出口税则），对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。 关税征税主体是国家，由海关代表国家征收。 关税的课税对象是进出口的货物及进出境的行李物品邮递物品和其他物品。 关税的纳税义务人是进出口货物的收发货人进出境物品的所有人或其代理人。,（一）、进口关税： 1.从价税：主要的计税标准 从价税应征税额=货物的完税价格从价税率 2.从量税：针对于原油、啤酒、胶卷和冻鸡 从量税应征税额=货物数量单位税额 3.复合税：针对录像机、放像机等 复合税应征税额=货物的完税价格从价税率+货物数量单位税额 4.滑准税,几个简单的贸易术语,FOB（离岸价格） 以境外口岸成交的，加上货物从境外发货或交货口岸运到我国境内口岸以前所实际支付的运保费： 完税价格（运费）（保险费率） CIF（到岸价格） 以我国口岸到岸价格（）成交： 完税价格 CFR（到岸价格不包括保险费） 以我国口岸价格成交的： 完税价格（保险费率）,完税价格=CIF =CFR价格/（1-保险费率） =（FOB价格+运费）/（1-保险费率）,关税、增值税、消费税的计算例题,例如：某贸易公司从荷兰进口了箱“喜力”牌啤酒，规格为 箱，申报价格为鹿特丹 箱，发票列明：运费为，保险费率为，经海关审查属实。该啤酒的关税优惠税率为元升，消费税税率为元吨（吨升），增值税税率为，外汇牌价为港币元人民币。 试计算该批啤酒的关税、消费税和增值税。,从题目可知，啤酒的关税是按从量税来计征的，啤酒的消费税也是按从量定额征税方法。在计算增值税时，以FOB方式成交的货物，应先将其折算成到达我国口岸的CIF价（完税价格）： （1）关税： 元升 货物总量=24（支）0.33（升） 3000（箱）=23760升 关税额= 23760升 3.5元/升=83160元 （2）消费税：税率220元/吨 23760（升）/998（升/吨）=23.81吨 消费税税额：23.81（吨） 220（元/吨）=5237.68元 （3）增值税：税率17% 进口增值税=（CIF+关税+消费税） 增值税率 CIF=（FOB+运费）/（1-保险费率） =（50 3000 1.06+20000 1.06）/（1-0.003） =180742元 进口增值税=（ 180742 + 83160 + 5237.68 ） 0.17=45753.75元,上海振华汽车贸易公司从日本进口排气量为毫升的女装摩托车台，成交价格上海日元台，且经上海海关审定。设摩托车的关税税率为，增值税税率为，消费税税率为，外汇牌价为日元元人民币。计算该摩托车缴纳的增值税税款。,进口增值税=（CIF+关税+消费税）增值税率 本题上海日元台已经海关审定，故完税价格= 日元台 100台=10000000日元 折算成人民币10000000 /100=685310元 关税税额=完税价格关税税率= 685310 0.7=479717元 消费税（进口商品完税价格关税税额 ）消费税税率（消费税税率） =（685310+479717）/（1-0.1） 0.1=129447.44元 增值税税额=（ 685310+479717 +129447.44） 0.17=22060.65元,某企业从香港进口皇冠豪华轿车一辆，关税税率为，经海关审定，其成交价格为每辆天津新港美元。已知海关填发税款缴纳书之日外汇牌价：美元元人民币（买入价）， 美元元人民币（卖出价）（用中间价计算汇率）。求海关应征的消费税额（该车的消费税率为）。,外汇买卖中间价： 100美元=（ 868.82 +873.18 ） /2 =871元人民币 即：1美元= 8.71人民币 完税价格=250008.71=217750元人民币 关税税额=完税价格关税税率=217750100%=217750元 消费税（进口商品完税价格关税税额）消费税税率（消费税税率） =（217750+217750）/（1-8%）8% =34840元,复合税的计算,2004年中国某贸易公司从日本进口广播级录像机10台（税则税号为85211011，原产于日本适用最惠国税率：每台完税价格低于或等于2000美元时，执行单一从价税，税率为30%；每台完税价格高于2000美元时，每台征收4482.00元从量税，另加征3%的从价税），经海关审定其成交价格为2500.00美元/台。 要求计算进口关税税额。 （基准汇率：1美元=6.83元人民币）,每台广播级录像机的完税价格= 2500美元 6.83元/美元=17075元 应纳的进口关税税额： （17075 3%+4482） 10 =49942.5.元,5.进口附加税 反倾销税、反补贴税、报复关税、紧急关税等 反倾销税税额=完税价格反倾销税税率 完税价格=CIF =CFR价格/（1-保险费率） =（FOB价格+运费）/（1-保险费率）,（二）、出口关税 1.目的：为限制、调控某些商品的出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口 2.范围：07年海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等商品征收出口税。 我国目前征收的出口关税都是从价税。 3.公式： 出口关税税额=出口货物完税价格出口关税税率 =FOB（1+出口关税税率）出口关税税率,某公司出口甲苯4500桶，100千克/桶，每吨售价CFR香港7610港币，运费为850元/吨。汇率：1港币1.1元人民币。出口税率为30。求出口关税？ CFR :76101.1450吨3766950元 运费：850450吨=390150元 FOB=3766950-390150=3376800元 出口关税: 3376800/(1 + 30%) 30%=2597538元,注 意： 1.进口货物确定完税价格应按CIF价格计算 2.出口货物应按FOB计算。,二、进口环节税 （一）增值税 商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象。 1.范围： 在境内销售货物（销售不动产或免征的除外）、进口货物和提供加工、修理、修配劳务的单位和个人 2.公式：应纳增值税税额=组成价格增值税税率 组成价格=关税完税价格+关税税额+（消费税税额）,3.税率：基本税率再加一档低税率的模式。 17%适用范围：销售或进口低税率和零税率以外的货物，提供加工、修理修配劳务的 13%适用范围： （1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥，农药、农机、农膜； （5）国务院规定的其他货物。,（二）消费税（价内税） 在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品征收的税。 1.范围：境内生产、委托加工和进口中华人民共和国消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人 2.种类：仅限于少数消费品，分为四种： 烟酒类、 珠宝玉石类、 小轿车摩托车、 汽油柴油,3.公式： （1）从价征收 应纳税额=组成计税价格消费税税率 组成计税价格=（完税价格+关税税额） （1消费税税率） （2）从量征收 （3）同时实行从量、从价征收,某公司进口一批货物，到案价折人民币8500元，关税税率10，增值税税率为17，该批货物应征消费税，税率10。求增值税？ 关税：850010850元 消费税：（8500850） （110）101038.89元 增值税: (8500+850+1038.89) 17% =10389171766.13元,三、船舶吨税 、含义：由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税，用于航道建设。 、征收依据中华人民共和国海关船舶吨税暂行办法 吨税=净吨位吨税税率（元/净吨）,船舶吨税分为优惠税率和普通税率。 90天和30天两种,净吨位=船舶的有效容积吨/立方米,、计算方法 、征收范围 1、在我国港口行驶的外国籍船舶； 2、外商租用（程租除外）的中国籍船舶； 3、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶； 4、我国租用的外国籍国际航行船舶。 、吨税的退补 一年内,车船使用税和船舶吨税不并收 吨税分为优惠税率和普通税率 （3）征收范围： （4）吨税计算 持有大小吨位两种证书的船舶，一律按大吨位计征吨税；吨税按净吨位计算，从申报进境日起征 船舶净吨位的尾数，按四舍五入原则。不及1吨的小型船舶，应一律按1吨计征 吨税的征收方法分为90天期和30天期两种，税率不同，税额不同；缴纳期限由纳税人自行选择,四、其他税费 （一）滞纳金 1.公式：关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数 2. 滞纳天数：自缴纳期限（海关填发缴款书之日起15日内）届满次日起，至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止 3.征收标准：起征额为50元 4.特殊情形：少征漏征、租赁货物、暂时进口货物,（二）、滞报金 为加速口岸疏运，加强海关对进口货物的通关管理，促使进口货物收货人按规定时限申报。 1.公式： 滞报金金额=进口货物完税价格0.5滞报天数 2.滞报天数：运输工具申报进境14天内 注意转关运输等特殊情形。,1.在我国不属于海关征收的税种是 A营业税 B关税 C进口环节增值税 D船舶吨税 2.我国关税的客体即征税对象是 A进出口货物的货主 B办理通关手续的海关 C准许进出口的货物和物品 D各类进出境人员、运输工具、货物和物品 3.关于增值税说法正确的是 A在我国境内提供加工、修理修配劳务的，增值税为17 B我国对进出口的货物一律按13税率征收增值税 C对于图书、报纸、杂志增值税率为17 D对于供残疾人专用的货物一律按13征收增值税,4.下列选项中属于13增值税税率的是 A粮食、食用油 B石油、汽油、柴油 C图书、报纸、杂志 D饲料、化肥、农药 5.以下属于我国消费税纳税义务人的是 A境内生产应税消费品的单位和个人 B委托加工应税消费品的单位和个人 C进口应税消费品的单位和个人 D销售所有消费品的单位和个人 6.下列属于进口环节消费税组成计税价格的是 A进口货物完税价格 B进口关税额 C进口环节增值税额 D进口环节消费税额,第二节 进口货物完税价格的审定,完税价格：是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格，是凭以计征进出口货物关税及进口环节税税额的基础。 海关确定货物完税价格有六种方法，必须依次使用，经申请海关同意，可以颠倒倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。 完税价格的审定： 由海关以该货物的成交价格为基础审定，并应包括货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。 一、成交价格方法 1. 成交价格含义：建立在进口货物实际发票或合同价格的基础上，在海关估价实际中使用率最高。,（一）一般进口货物完税价格的审定 1、进口货物成交价格法 2、相同货物成交价格估价方法 3、类似货物成交价格法 4、倒扣价格法 5、计算价格法 6、其他合理方法,可颠倒,2.计入因素 +（调整因素之一） 由买方负担的以下费用： A、买方除购货佣金以外的佣金和经纪费 B、与进口货物视为一体的容器费用； C、包装材料和包装劳务费用； 可按适当比例分摊的，由买方免费提供或以低于成本价的方式销售给卖方，未包括在实付或应付价格之中的货物或服务价格。 特许权使用费； 返回给卖方的转售收益,3.扣减因素 -（调整因素之二） 厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用； 货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费； 进口关税和国内税。,练习题,1、关税的作用是（ ） A、保护国内工农业生产 B、调整产业结构 C、组织财政收入 D、调节进出口贸易活动 2、判断：进口环节增值税的征收管理，适用关税征收管理的规定。 3、采用价内税计税方法的税种是（ ） A、进口关税 B、进口环节增值税 C、进口环节消费税 D、出口关税,4、海关确定进口货物完税价格的方法有：合理方法1、成交价格法2、倒扣价格法3、计算价格法4、类似货物成交价格法5、相同货物成交价格法。采用上述六种估价方法的正确顺序应为（） 、 、 、 、 、判断：海关审定的进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的价格总额，包括直接交付的价格和间接支付的价款。,、某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：设备价款，机器进口后的安装调试费为，卖方佣金，与设备配套使用的操作系统使用费。该批货物经海关审定的成交价格应为（ ） 、 、 、 、 、对于买卖双方之间存在的特殊关系是否影响进口货物的成交价格，承担举证责任的是（ ） 、行业协会 、卖方 、纳税义务人、海关,、下列关于海关审定加工贸易保税货物完税内销价格的表述，正确的是（ ） 、进料加工进口料件内销时，以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格 、进料加工制成品内销时，以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格 、来料加工进口料件内销时，以接受内销申报的同时或大约同时进口的相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格 、进料加工制成品内销时，以以接受内销申报的同时或大约同时进口的相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格,、下列应计入出口货物完税价格的项目是（） 、出口关税 、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金 、境内生产货物的成本、利润和一般费用 、货物运至境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费 、下列经纳税义务人书面申请，海关可以不进行价格质疑及价格磋商，依法确定进出口货物完税价格的商品是（ ） 、汽车、电梯 、矿砂 、废五金,、判断：优惠原产地规则的实施必须遵守最惠国待遇原则，即必须普遍地无差别地适用于所有原产地为最惠国的进口货物 、非优惠原产地认定标准之一的从价百分比标准，是指在某一国家（地区）对非该国（地区）原产原料进行制造，加工后的增值部分，超过所得货物价值的比例为 、 、 、 、 、判断：对于在反倾销措施实施之前已经申报进口的保税货物，进口经营单位组织反倾销措施实施期间因故申报内销的，可以免予提交原差地证明。,、下列情形中，应当适用海关确定接受纳税义务人申报办理纳税手续之日起实施的税率的是（） 、保税货物经批准不复运出境的 、保税仓储货物转入国内市场销售的 、减免税货物经批准转让的 、租赁进口货物分期缴纳税款的 、某公司从中国香港购买进一批日本产富士彩色胶卷卷（宽度，长度在之内），成交价格为上海/卷。设外汇折算价为港元。元人民币，以上规格胶卷。平方米/卷。该批商品的最惠国税率为元人民币/平方米，计算应征进口关税税额为（ ） 、元 、元 、元 、元,、海关于年月日（星期一）填发海关专用交款书。为避免产生滞纳金，纳税义务人最迟应缴纳税款的日期是（ ） 、月日 、月日 、月日 、月日 、境内某公司从日本进口除尘器一批，设该批货物