内部控制制度均衡模型与优化设计.docVIP

精选资料西南财经大学硕士学位论文内部控制制度：均衡模型与优化设计姓名：赵中治申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：陈苑红20081209内容摘要内容摘要内部控制在审计学和管理学研究中历来倍受关注，随着国内外系列财务丑闻的曝光，内部控制失控问题再度引起了经济、管理、政治等社会各个阶层的高度重视。首先，内部控制是公司管理系统的核心，加强公司内部控制是提高企业竞争力的一个重要途径，其好坏直接影响到公司的兴衰成败；其次，我国公司正面临激烈的市场竞争，如何利用内部控制提高管理效率、避免经营风险是公司管理实践中急需解决的一个问题；最后，就我国公司内部控制研究现状而言，我国内部控制理论研究起步较晚，内部控制实践时间短，对内部控制的认识与西方国家相比存在一定差距。正是基于内部控制问题研究的迫切性，本论文以“内部控制制度设计为主题，就内部控制研究发展历程、有关制度设计的经济学理论、设计影响因素分析以及如何建立适应时代发展要求，符合公司特色的新型内部控制制度作了探索性研究。第l章，导论。主要阐述本文选题背景、研究动机、研究方法、结构安排、论文贡献以及论文的不足之处和今后的研究方向。目的在于读者能快速了解本文研究中心，准确理解行文安排，对论文概貌有个大致认识。第2章，内部控制研究发展历程。主要内容有内部控制概念界定，并区别国外国内，以时间为轴回顾内部控制的相关研究文献以及内部控制研究发展历程的启示。国外部分按照学科归属回顾了内部控制研究的有关文献：其一，是从审计学角度研究内部控制的相关文献；其二，是从管理学角度研究内部控制的相关文献；国内部分根据我国学者研究内部控制的角度进行文献回顾，并认为我国内部控制研究正在由服务于审计的内部控制研究转变为以完善公司治理结构和提高控制效率为切入点的内部控制研究。本章文献部分理清了内部控制的内涵和外延，回顾了内部控制的研究历程，阐述了内部控制的研究现状，总结了已有内部控制研究的局限及不足，为本文内部控制制度设计研究提供了研究的基准。内部控制制度：均衡模型与优化设计第3章，内部控制制度优化设计的经济学角度分析。在上一章基础上，本章论述了控制制度优化设计的必要性；建立了控制制度优化设计影响因素的均衡模型，并分析论证了该模型，得出了影响控制制度优化设计的基本因素，即控制点风险程度、控制收益率、控制制度供给成本和惩罚力度；并认为公司内部控制制度优化设计的最优策略并不是全面提供内部控制制度，而是根据不同情况，制定合理控制策略，进行适度控制，即存在控制制度设计选择的先后秩序；内部控制制度优化设计的理想目标就是尽量不提供控制制度，但这取决于控制双方良好的道德品质。该章是本论文的理论核心，全文将紧紧围绕控制制度经济学分析结论，指导内部控制制度设计，以提高内部控制制度设计的科学性、有效性、合理性。第4章，内部控制制度优化设计一以内部财务控制制度为例。内部财务控制制度是内部控制制度的重要组成部分。由文献综述可知，已有内部控制研究大多集中于内部会计控制研究方面，因而本论文以内部财务控制制度为例，运用价值链思想，详细阐述如何具体优化设计内部财务控制制度。本章分为价值链思想的适用性、内部财务控制制度和价值链、内部财务控制制度优化设计三部分。论文认为价值链管理理论与内部控制存在着特定联系，控制制度设计是一个基于风险和收益平衡的过程；在优化设计部分分别筹资内部控制制度、投资内部控制制度、货币资金管理内部控制制度三节阐述内部财务控制制度设计；每一部分按照控制目标、受控流程、关键控制点、控制政策和具体应用展开论述。该章既是本论文理论分析和实践运用承前启后的一章，又是前一章博弈论论证分析的具体实现，但其中设计的内部财务控制制度还仅是理论上的原型，有待实践运用上的完善和补充。第5章，中航油内部控制制度失控案例分析。本章回顾了中航油案例始末，详细分析了案例缘由以及由此带给我们的启示。案例分析部分分别从公司治理结构和内部控制制度两个角度八个方面分析中航油经营失败的原因；案例启示部分表明了实务中还可能影响内部控制制度优化设计的三个主要因素：公司治理、信息技术和人力资源。该章紧承上一章论述，运用中航油这一典型案例来分析内部控制制度在实践运用中可能面临的问题。论文研究后认为：同理论分析相比，内部控制制度设计实践中可能面临更多不确定的因素，内部控制制度设计是一个系统工程，只有建立遵循科学规律，适应时代2内容摘要发展，符合公司特色的内部控制制度才是内部控制制度优化设计的目标。本文研究是建立在前人研究基础上的，通过回顾内部控制理论研究的发展历程，归纳得出了有关内部控制研究发展的代表性观点，以期能为内部控制制度设计所用。这些观点包括：内部概念不但包括组织内部，而且包含与组织相关的外部服务组织；控制的理解应突破单纯约束限制的概念，强调引导、推动的含义；内部控制研究正在由服务于审计的内部控制研究转变为以完善公司治理结构和提高管理效率为切入点的内部控制研究；从审计学角度，建立内部控制制度最重要目的就是形成风险控制的规范化、制度化；从管理学角度，提供适应现代管理环境，符合人类行为特征的内部控制制度是控制理论研究的重要方向。论文采用了规范研究和案例研究相结合的方法，综合运用了归纳演绎、比较分析、历史事项研究等方法，使内部控制制度设计研究建立在较充分的理论分析和历史研究基础之上，对内部控制制度设计研究作出了一定贡献。本文的贡献在于：首先，本文从经济学角度，运用博弈论对内部控制制度设计影响因素进行了严格的分析论证，得出了影响内部控制制度设计的影响因素：控制点风险程度、控制收益率、控制制度供给成本和确定的惩罚力度；通过演绎推断认为公司内部控制制度设计的最优策略并不是全面提供内部控制制度，存在控制制度设计选择的先后秩序；就理论分析而言，内部控制制度设计的理想目标就是尽量不提供控制制度，但这取决于公司人力资源的素质，现代管理应强调职业道德培养的重要性。这些影响因素和研究结论将对内部控制制度优化设计起到一定的指导作用。其次，本文根据内部控制制度设计影响因素，运用价值链思想具体优化设计内部财务控制制度。价值链理论不仅是一种运作性的竞争工具，还是一种管理思想和方法体系；价值链管理理论与内部控制制度存在着特定联系，控制制度设计是一个基于风险和收益平衡的过程：控制程序就是根据控制目标和受控流程先进行风险评估，确定关键控制点，再采取相应的控制措施；基于理论分析完成了筹资内部控制制度设计、投资内部控制制度设计和货币资金管理内部控制制度设计。最后，论文认为在实践中内部控制制度设计还可能面临更多的不确定因素，并针对我国公司内部控制的现状和内部控制制度设计未来发展的需要，内部控制制度：均衡模型与优化设计提出了影响内部控制制度设计的另外三个因素：公司治理是内部控制制度优化的基础；信息化是内部控制制度发展的必然趋势；人力资源是内部控制制度建立的关键要素。但本文也存在不足，限于能力和水平，论文未能考虑信息不对称条件下动态博弈均衡，对内部控制均衡分析不够全面，在研究深度上有待进一步深化：也没有考虑法律、文化、习惯、心理等因素对内部控制制度设计的影响，在研究广度上有待进一步拓展；限于实践条件，未能对众多公司进行实地调研，对内部控制实务现状理解还不够充分，内部控制制度设计把握上不一定恰当，在理论和实践上有待统一。当然，论文存在的不足就是以后继续学习的动力，真心希望能提出更切实可行的内部控制制度优化设计方案，并能够将相关的研究成果在公司实践中付诸实施。关键词：内部控制公司代理成本价值链内部财务控制4ABSTRACTABSTRACTAll through the ages，internal control is of the great concern in the research ofaccounting and auditNow,with the exposure of financial scandals at home andabroad，internal control is drawing high attention of academic field of economy，management and politics，sociology as wellInternal control is also the core ofenterprise management system and an important branch in the modemmanagement，which affects the development of an enterpriseIt is all importantway to improve the competitiveness of enterprisesIn our country,whenenterprises are facing fierce market competition，it is an urgent problem for themhow to make use of internal control to improve management efficiency and toavoid operating risk in management practiceHowever,there are many problemswhich should be studied in view of tle status of intemal contr01What iS more，itis far from agreement in understanding internal control for we are late forintroducing and studying internal control system besides practicing the systemThere are still gaps in understanding internal control compared with foreignstudieson which there iS little theoretical exploration and research at homeSincethere is urgent need for the study of this issue，titled with“Intemal control systemdesigning，this dissertation discusses about the historic development of internalcontrol，economics theory on system designing，analysis of system design and howto establish new intemal control system in coherence with the development of theagesChapter 1：introductionThis chapter introduced selected topic background，research motivation，research methods，framework，contributions，limitations andimplicationsThe aim makes it possible for readers to understand the issues andarrangement，on which there is a general picture of the paperChapter 2：the evolution of the research of intemal contr01The main contentsare described in the following：the definition of intemal control，the relatedresearch reviewed by the difference of countries and timeThe introduction offoreign literatures iS accordance with subj ect division including theintemalcontrol research based on auditing and managementAccording to studyperspective the domestic review draws a conclusion that there is a change in theresearch purpose of internal control from audit to corl：Iorate governanceBased onthe analysis this part discriminated the definition of internal control，discussed thecourse of the study on imernal control，summarized the status of the study andconcluded the limitations of the study,which provided a studying standard forinternal control system designingChapter 3：the analysis of intemal control from the view of economicsBasedupon the previous chapter,this chapter presented the theoretical basis of theanalysis of control system design that are cb印oration theory and principal。agenttheory and set up equilibrium model of influence factors of control systemdesigning by applying game theory and made an analysis of itIt came to theconclusion that the essential influencing factors of control system designingincluded the risk degree of control point，yield curb，control system supply costsand punishment force degreeIt is thought that the optimal strategy of internalcontrol system designing is not an intemal control system with comprehensiveprovisions but to establish a reasonable control system and carry out anappropriate control in the light of the different statusIn other words，there existsSUCCessive order in choosing the control system designingThe ideal goal ofinternal control designing is to provide no control systems，however,which IS upto the good moral quali哆between both sidesThe chapter is the core of thisdissertationThe full dissertation analyzes the conclusions focusing on controlsystem economics，SO as to improve scientific nature，effectiveness，and rationalityof optimization designChapter 4：the optimal designing for internal control system-taking intemalfinancial control system as an exampleInternal financial control system iS animportant part of intemal control systemThis chapter is mainly of three sectionsincluding the applicability of value chain,internal financial control system andvalue chain and the optimal designing for internal financial control systemAspecific link was considered tO be in the theory of value chain management andinternal contr01Control system designing Was in the foundation of a processwhere risks and benefits metThe internal flnancial control system designing lS2ABSll乇ACTrespectively elaborated in the three segments consisting of financing，investmentand monetary managementEach part is discussed in terms of control objective，controlled process，critical control points and control policiesThe chapter servesas a link between the theoretical analysis and practical application in thisdissertation，moreover as a concrete realization of economic analysis introduced inthe previous chapterWhile specific intemal financial control system designing isno more than a theory prototype，it still remains to be modified in practicalChapter 5：A case analysis of the loss of control in internal financial control ofChina Aviation Oil(Singapore)CorpThis chapter describes the whole ease ofChina Aviation Oil，case study as well as revelationIn the case study,the reasonsfor the failure of financial control are respectively analyzed from the two anglesand eight aspects of company governance and intemal control systemMoreover，in the revelation，three main factors that possibly affect intemal control systemdesigning are listed in practice including corporate governance，informationtechnology and human resources叫Following the previous chapter,this chaptermakes an analysis of the problems met during the application of the internalcontrol system by the typical case of China Aviation Oil(Singapore)CorpCompared with the theoretical analysis the practice of intemal controls system isfaced埘tll more uncertaintyIntemal control system designing is referred to as asystematic project whose aim is to set up the intemal control system followingscientific laws，times development and enterprise characteristicsWith a combination of normative research and case study,the dissertationexeas an integrated method of inductiondeduction，comparative analysis and casestudy to make it possible that internal control system designing is based ontheoretical analysis and historical researchThe dissertation has made a certaincontribution to internal financial control system designing which is as followed：Firstly,the dissertation generally reviews the development course of thetheory of internal control from the view of auditing and managementIn addition，representative viewpoints of the development of internal control have beensummed up expected to be put into use in the designThose perspectives include：intemal concept，control，and the purpose of internal financial control systemdesigning from audit and from management according、ith modem managementand the characteristies ofhuman behavionInternal Control System：Equilibrium Model and Optimization DesignSecondly,from the angle of economics，this dissertation conducts strictanalysis of factors of control system designing with game theory which drawconclusion that are risk degree of control point，yield curb，supply costs andpunishment forceAccording to the deduction，the optimal strategy of internalcontrol system designing is not comprehensive control but a successive order inchoosing control system designingThe ideal goal of internal control systemdesigning is to provide nothing，howeverwhich is up to the quality of companyShuman resourceSo professional moral training should be emphasized in modemmanagementThese conclusions and factors are expected to play a constructiverole in intemal control system designingFurthermore，this dissertation uses the theory of value chain to concretelydesign internal financial control system in view of the factors of control systemdesigningIt is concluded that value chain not only acts as a competitive tool butalso a management ideologyA specific link is in the theory of value chain andinternal control systemControl system designing is a process in where risk andbenefit balanceControl procedure is risk assessment to identify critical controlpoint according to the objectives and the controlled process before takingappropriate control measuresBased on the theoretical analysis，the dissertationhas completed the internal control designing in financing，investment as well asmonetary managementLastly,it is believed that internal financial control system designing may befaced with more uncertainty in practiceThe other three factors are put forwardaccording tO the reality of internal control and need in futureThat is to say thatcorporate governance is the basis of internal control system，informatization is allinevitable development of the internal control and human resources are the keyfactor for the establishment of internal control systemNeedless to say,there are some defects in this dissertation such as failing totake into account equilibrium for dynamic game under the condition of asymmetricinformationBesides the equilibrium analysis of internal financial control is farfrom comprehensive and the research depth is not adequateIn addition，the factorssuch as laws，culture，habits and psychological are not in considerationThus thebreadth of research is needed to be further deepenedInvestigations wereconducted in not many enterprises due to practice conditions and internal financial4ABSTRACTcontr01 practice is not fully enough understoodIt is not always proper on theintemal financial control system designing，what is more theory and practiceremains to be uIlifiedThe deficiency of this dissertation is the motivation for向ture study in the hope of bringing forward more feasible internal financialcontrol designing scheme and testing experience in enterprisesKey Words：Internal Control Corporate agency costsVhlue Chain Internal Financial Control西南财经大学学位论文原创性及知识产权声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。本学位论文成果归西南财经大学所有。特此声明学位申请人：年月日1导论1导论11选题背景和研究动机内部控制是一个古老而又年轻的话题。说它古老，是因为它的历史悠久，几乎伴随私有财产的产生而产生，就我国而言，内部控制的思想可以追溯到西周时代；说它年轻，是因为从现代内部控制的兴起至今也不过短短数十年时间，而且随着社会经济的迅速发展，内部控制仍在不断被赋予新的内容和特征，内部控制观念日新月异。美国COSO委员会(the Committee ofSponsoring Organizations)1992年发布的内部控制整体框架把人们对内部控制的认识推进到了前所未有的境界，被誉为内部控制发展史上的一座里程碑，但内部控制变迁的步伐从未停止，COSO委员会于2004年9月正式发布的企业风险管理一整体框架(Enterprise Risk Management-IntegratedFramework EVuM)，把内部控制与风险管理相融合，使内部控制扩展到了战略领域，继续引领着内部控制观念的变革。此外，萨班斯一奥克斯利法案及之后的一系列内部控制规定也对内部控制的发展产生了重要的影响。自从加入WTO后，由于外界特别是跨国公司的激烈竞争，我国公司面临的竞争压力越来越大。如何提高公司自身的竞争力，以一种更积极的姿态参与到市场竞争的潮流中去，是我国公司面临的主要问题。作为一种价值控制和管理控制的综合体，内部控制是现代公司管理的中心环节。内部控制作为公司管理系统的中心，加强公司内部控制也是提高公司竞争力的一个重要途径，其好坏直接影响到公司的兴衰成败。现实迫切要求我国公司建立健全内部控制，提高公司内部控制的效率和效果。另一方面，与国际上内部控制观念的迅速变迁相比，我国内部控制的思想尽管历史悠久，但是现代意义上的内部控制发展却比较缓慢，至今许多公司仍然长期停留在早期的内部牵制内部控制制度：均衡模型与优化设计和内部控制制度阶段，只具备内部控制结构的雏形，从而导致我国公司内部控制水平仍然比较低下。比如在琼民源、猴王、银广夏、蓝田股份、东方电子等上市公司，以及巨人集团、郑州亚细亚、广州国投等非上市公司的失败案例中都发现了内部控制缺失；而内部控制和风险管理的实质性缺失则成为2004年11月中航油事件的罪魁祸首；2005年1月中国储备棉管理总公司又为内部控制和风险管理缺失付出了惨痛的代价。可见，内部控制和风险管理已经成为制约我国公司健康发展以及成功走向世界的重大瓶颈。20世纪90年代中后期，公司内部控制问题开始引起我国学术界和实务界的重视。这不仅是因为我们开始重视内部控制问题，而是因为内部控制管理实践和内部控制理论建设本身存在许多亟待研究、探讨和规范的问题。可以这样说，内部控制研究正因其蕴涵着较大的创新潜力和较高的应用价值而充满着研究魅力。虽然我国理论界和实务界加强对内部控制的研究，但因为我国内部控制理论的研究起步较晚，内部控制的实践时间短，与西方国家相比对内部控制的认识还存在一定的差距，对其认识也未达成一致，并且这几年的研究和发展也并不尽如人意。可以预见，在以后相当长的时间内，内部控制问题将是我国实务界和学术界研究的重点问题之一。对我国公司内部控制存在诸多问题的思考，是本文选题的背景和意义。本文试图针对我国公司内部控制的现状，一方面，较为全面系统地回顾和评述内部控制研究的发展历程；另一方面，通过总结归纳已有内部控制研究的不足之处，论证并探讨制度设计理论在内部控制制度设计中的应用，在此基础上对我国公司内部控制制度建立和完善提出若干建议，以期达到抛砖引玉之效。12研究方法和结构安排本文拟采取规范研究和案例研究相结合的方法，重点运用比较、归纳、演绎、综合等基本方法。即比较内部控制研究发展历程，指出内部控制理论研究发展的现状，总结归纳已有内部控制研究的不足；运用博弈论提出内部控制制度设计影响因素的均衡模型，论证得出内部控制制度设计的影响因素，用以指导内部控制制度优化设计；最后论文用一具体案例评价影响内部控制21导论制度优化设计模型有效性的其他因素，在此基础上提出建立我国公司内部控制制度及完善公司内部控制制度的建议。遵循上述思路，本文首先从内部控制概念入手，重点阐述了内部控制研究的发展历程，并对此进行相关分析和评论；继而对我国内部控制理论研究的发展，以及在实践中的不足之处进行阐述和评价；再运用博弈论论证内部控制制度设计的影响因素；最后探讨价值链思想在内部控制制度设计的适用性，并具体优化设计内部控制制度，从而就建立我国公司内部控制制度设计，规范公司内部控制制度等方面提出了笔者的设想。除本章外，本文共分为5章，具体安排如下：第2章：内部控制研究发展历程。论文首先辨析内部控制的有关概念，从审计学和管理学两个角度回顾了内部控制的相关研究文献，总结了以往研究的不足，得出了本文的研究视角。第3章：内部控制制度优化设计的经济学角度分析。指出内部控制制度优化设计的必要性，运用博弈论严格分析论证了有效内部控制制度设计影响因素的均衡模型，得出有效内部控制制度设计的影响因素，并用以指导内部控制制度优化设计。第4章：内部控制制度优化设计一以内部财务控制制度为例。以内部财务控制制度为例，阐述价值链思想在内部控制制度设计等方面的特定应用，并考虑内部控制制度设计影响因素，具体优化设计内部财务控制制度，包括筹资内部控制制度设计、投资内部控制制度设计和日常运营资金管理内部控制制度设计。第5章：中航油内部控制制度失控案例分析。根据内部控制制度设计影响因素和研究结论，运用一具体内部控制失败案例，评价导致内部控制制度缺陷的影响因素，以加深在实践设计内部控制制度可能面临问题的理解，由案例总结得出内部控制制度设计的经验及启示。13本文的贡献首先，本文从经济学角度，运用博弈论对内部控制制度设计影响因素进行了严格的分析论证，得出了影响内部控制制度设计的影响因素：控制点风内部控制制度：均衡模型j优化设计险程度、控制收益率、控制制度供给成本和确定的惩罚力度；通过演绎推断认为公司内部控制制度设计的最优策略并不是全面提供内部控制制度，存在控制制度设计选择的先后秩序；就理论分析而言，内部控制制度设计的理想目标就是尽量不提供控制制度，但这取决于公司人力资源的素质，现代管理应强调职业道德培养的重要性。这些影响因素和研究结论将对内部控制制度优化设计起到一定的指导作用。其次，本文根据内部控制制度设计影响因素，运用价值链思想具体优化设计内部财务控制制度。价值链理论不仅是一种运作性的竞争工具，还是一种管理思想和方法体系；价值链管理理论与内部控制制度存在着特定联系，控制制度设计是一个基于风险和收益平衡的过程；控制程序就是根据控制目标和受控流程先进行风险评估，确定关键控制点，再采取相应的控制措施：基于理论分析完成了筹资内部控制制度设计、投资内部控制制度设计和货币资金管理内部控制制度设计。最后，论文认为在实践中内部控制制度设计还可能面临更多的不确定因素，并针对我国公司内部控制的现状和内部控制制度设计未来发展的需要，提出了影响内部控制制度设计的另外三个因素：公司治理是内部控制制度优化的基础；信息化是内部控制制度发展的必然趋势；人力资源是内部控制制度建立的关键要素。14本文的不足之处和今后研究方向但本文也存在不足，限于能力和水平，论文未能考虑信息不对称条件下动态博弈均衡，对内部控制均衡分析不够全面，在研究深度上有待进一步深化；也没有考虑法律、文化、习惯、心理等因素对内部控制制度设计的影响，在研究广度上有待进一步拓展；限于实践条件，未能对众多公司进行实地调研，对内部控制实务现状理解还不够充分，内部控制制度设计把握上不一定恰当，在理论和实践上有待统一。当然，论文存在的不足就是以后继续学习的动力，真心希望能提出更切实可行的内部控制制度优化设计方案，并能够将相关的研究成果在公司实践中付诸实施。42内部控制研究发展历程2内部控制研究发展历程本章首先论述内部控制的相关概念，接着区别国外国内，以时间为轴回顾内部控制的相关研究文献，最后论述内部控制研究发展历程的启示，从而为第三章从经济学角度论证内部控制制度设计影响因素提供研究的基准。21内部控制的相关概念要正确理解内部控制，就必须准确界定“内部”和“控制的含义。围绕内部控制作一番追根溯源的研究，对深刻理解内部控制概念，概括出内部控制的内涵外延及其基本特征，对于内部控制制度设计具有十分重要的意义。控制，一词最初来源于希腊文，原意为“掌舵术，就是掌舵方法和技术的意思。内部控制，英文为intemal control。根据韦伯字典，“internal”的基本含义是“位于某事物的范围之内或表面”或者为“和一个有组织的机构相关”。根据概念推断，如果一个事物是“内部的，那么可以是在一个机构或者组织内，也可以是和组织相关。“control”的一般意思是驾驭、支配，韦伯字典对于“control”还有一个定义，即降低频率或严重性到无害的水平。柯氏会计辞典将内部控制定义为：提供有效的组织和经营，防止错误和其他非法业务的流程设计。其主要特点是：对个人或部门不能单独控制的任何一项业务进行组织上的责任分工；发挥其他个人或部门功能对每项业务进行交叉检查或控制；设计内部牵制使各项业务能完整正确地经过规定的处理程序，在这些规定处理程序中，内部牵制是一个不可缺少的组成部分。高级汉语大辞典认为“控，引也，“制”就是约束、限定、管束