课件：第五章小企业会计准则收入.pptx

第五章 收入,收入,本章为本准则的收入部分，从第五十八条至第六十四条，共七条。本章的主要内容为收入的定义、销售商品收入的确认和计量、提供劳务收入的构成及确认和计量、销售商品收入和提供劳务收入的划分。,收入,【准则原文】第五十八条 收入，是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。 【解读】本条是关于收入的定义和收入的分类的规定。 本条所涉及的会计科目小企业应当根据本条规定，结合自身实际情况，设置“5001主营业务收入”和“5051其他业务收入”两个会计科目。,收入,企业所得税法第六条规定：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：(一)销售货物收入；(二)提供劳务收入；(三)转让财产收入； (四)股息、红利等权益性投资收益；(五)利息收入；(六)租金收入；(七) 特许权使用费收入；(八)接受捐赠收入；(九)其他收入。”,收入,在本准则中，除销售商品收入、提供劳务收入、租金收入(出租固定资产取得的租金收入)和特许权使用费收入以外企业所得税法所规定的收入不作为会计上的收入来认定，而是在其他章节中进行规定。例如，企业所得税法所规定的股息、红利等权益性投资收益，转让财产收入(转让股权、股票、债券取得的收入)以及利息收入(债券利息收入)不在本准则的本章予以规定，而是在第二章第八条、第十七条至第二十六条和第七章第六十七条予以规范。,收入,企业所得税法所规定的转让财产收入 (转让固定资产、生物资产、无形资产等财产取得的收入)、租金收入(出租包装物和商品取得的租金收入)、接受捐赠收入和其他收入作为小企业非日常活动取得的收入在本准则第七章六士八条统一作为营业外收入进行会计处理。 本准则做这种与企业所得税法在收入上不同的处理，主要原因在于，两者对收入的分类基础不同，企业所得税法按照收入的来源分类以体现税收政策待遇的不同，本准则按照收入的稳定性和经常性(或者说日常活动和非日常活动)分类以反映小企业盈利能力的稳定性和可持续性。,收入,【特别注意】 按收入产生的来源分类，收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入三类。本准则认为收入的来源能够充分涵盖小企业的各种收入。因此，采用了这个分类标准。同时，考虑到让渡资产使用权收入主要表现为金融企业对外贷款形成的利息收人和企业转让无形资产(如商标权；专利权、专营权、版权)等资产的使用权形成的使用费收入，而本准则不适用于金融企业。再者，目前，我国小企业无形资产种类较少，通常以自用为主，金额较小，在资产中所占比例较低。因此，本准则仅将收入分为销售商品收入和提供劳务收入两类，没有引入让渡资产使用权收入这一类。,收入,按小企业经营业务的主次分类，收入分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务，是指小企业日常活动中的主要活动，可以根据小企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。例如，零售业小企业的主营业务是销售商品，交通运输业小企业的主营业务是提供道路货物运输和公路旅客运输。主营业务形成的收入就称为主营业务收人。其他业务，是指小企业除主营业务以外的其他日常活动，可以通过小企业营业执照上注明的兼营业务范围来确定。例如，工业小企业销售材料、提供非工业性劳务等。其他业务形成的收入，通常称作其他业务收入。,收入,【准则原文】第五十九条 销售商品收入，是指小企业销售商品(或产成品、材料，下同)取得的收入。 通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。 (一)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 (二)销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 (三)销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。 (四)销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。,收入,(五)销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 (六)销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。 (七)采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。 【解读】本条是关于小企业销售商品收入的定义、销售商品收人确认的条件及各种销售方式下销售商品收入确认时点的规定。 本条所涉及的会计科目小企业应当根据本条规定，结合自身实际情况，设置“5001主营业务收入”和“5051其他业务收入”等两个会计科目。,收入,企业所得税法实施条例第九条规定： “企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，凡是属于当期的收入，不论款项是否收取，均应作为当期的收入；不属于当期的收入，即使款项已经在当期收取，均不作为当期的收入。” 为便于小企业执行，减少纳税调整负担，满足汇算清缴的需要，本准则对销售商品收入的确认条件采用了与税法一致的原则，并使各种销售方式销售商品收人确认的时点实现了与企业所得税法规定相一致。,收入,【特别注意】分期收款销售商品，是指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式。企业所得税法实施条例考虑到在整个回收期内企业确认的收入总额是一致的，同时考虑到与增值税政策的衔接，规定以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 为了简化核算，便于小企业实务操作，本准则对分期收款销售商品的收入确认时点，采用了与企业所得税法实施条例相同的规定，但与企业会计准则的规定不同。企业会计准则要求在发出商品时确认收入，其理由在于企业会计准则认为按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与收入确认所强调的风险和报酬的转移没有关系。 在这种销售方式下，小企业按照合同约定开出销售发票是确认收入的重要标志。,收入,本条规定应用举例 【例5-1】213年1月1日，甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：应收账款 702 000 贷：主营业务收入 600000 应交税费应交增值税(销项税额) 102 000 借：主营业务成本 420 000 贷:库存商品 420 000,收入,【例5-2】213年4月5日，甲公司与购货单位签订协议，采用预收款方式向购货单位销售一批商品。该批商品的实际成本为600 000元。协议约定，该批商品销售价格为800000元，增值税税额为136 000元；购货单位应在协议签订时预付60的货款(按销售价格计算)，剩余货款于2个月后支付。甲公司应编制如下会计分录： (1)收到60货款时：借：银行存款 480 000 贷：预收账款 480 000 (2)收到剩余货款及增值税税款并交付商品时： 借：预收账款 480 000 银行存款 456 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税(销项税额) 136 000 借：主营业务成本 600000 贷：库存商品 600000,收入,【例5-3】213年5月10日，甲公司委托丙公司销售商 200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10向丙公司支付手续费。当年，丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 10000元，增值税税额为1 700元，款项已收到。12月 30日，甲公司收到丙公司开具的代销清单时， 向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定，甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。 甲公司应编制如下会计分录： (1)发出商品时： 借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品 12 000 (2)收到代销清单时： 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项税额) 1700 借：主营业务成本 6 000 贷：委托代销商 6 000 借：销售费用 1 000 贷：应收账款 1 000,收入,(3)收到丙公司支付的货款时：借：银行存款 10 700 贷：应收账款 10 700 丙公司应编制如下会计分录： (1)收到商品时：借：受托代销商 20000 贷：受托代销商品款 20000 (2)对外销售时： 借：银行存款 11 700 贷：受托代销商 10000 应交税费应交增值税(销项税额) 1700 (3)收到增值税专用发票时： 借：应交税费应交增值税(进项税额) 1700 贷：应付账款 1 700 借：受托代销商品款 10000 贷：受托代销商 10000 (4)支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款 11 700 贷：银行存款 10 700 其他业务收 1 000,收入,【准则原文】第六十条 小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 前款所称现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 【解读】本条是关于销售商品收入金额计量原则及计量销售商品收入金额时应考虑因素的规定。 本条所涉及的会计科目小企业应当根据本条规定，结合自身实际情况，设置“5001主营业务收入”、“5051其他业务收入”和“5603财务费用”等3个会计科目。,收入,本条规定应用举例 【例5-4】 甲公司于2x13年3月1日销售商品10000件，每件商品的标价为20元(不含增值税)，每件商品的实际成本为12元，适用的增值税税率为17；由于是成批销售，甲公司给予购货方10的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为210，120，N 30；商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。 本例涉及现金折扣和商业折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。因此， 甲公司应确认的销售商品收入金额为180 000(20x10 000-20x10 000x10)元，增值税销项税额为30 600(18 000x17)元。购货方于销售实现后的10 内付款，享有的现金折扣为4212(180000+30 600)2元。甲公司应编制如下会计分录：,2019/8/25,19,可编辑,收入,(1)3月1日销售实现时： 借：应收账款210 600 贷：主营业务收入180 000 应交税费应交增值税(销项税额) 30600 借：主营业务成本 (12x10000)120000 贷：库存商品 120000 (2)3月9日收到货款时： 借：银行存款 206 388 财务费用 4 212 贷：应收账款 210600,收入,若购货方于3月19 付款，则享受的现金折扣为2 106(210 600x1)元， 甲公司在收到货款时的会计分录为： 借：银行存款 208 494 财务费用 2 106 贷：应收账款 210 600 若购货方与3月31 付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为： 借：银行存款 210 600 贷：应收账款 210 600,收入,【准则原文】第六十一条 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回(不论属于本年度还是属于以前年度的销售)，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 前款所称销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。销售折让，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 【解读】本条文是关于销售退回和销售折让会计处理的规定。,收入,本条规定应用举例 【例5-5】 甲公司于213年2月20日销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额是59 500元；该批商品成本为182 000元。该批商品于2月20 发出，购货方于3月1日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。3月 15 ，该商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司。 甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票(红字)。甲公司应编制如下会计分录： (1)销售实现时： 借：应收账款 409 500 贷：主营业务收入 350000 应交税费应交增值税(销项税额) 59 500,收入,借：主营业务成本 182 000 贷：库存商品 182 000 (2)收到货款时： 借：银行存款 409 500 贷：应收账款 409 500 (3)销售退回时： 借：主营业务收入 350 000 应交税费应交增值税(销项税额) 59500 贷：银行存款 409 500 借：库存商品 182 000 贷：主营业务成本 182000,收入,【例5-6】213年7月12日，甲公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元，增值税税额为17000元。该批商品的成本为70000元。购货方验货时发现商品质量不合格，要求在价格上给予 5的折让。经确认，购货方提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票(红字)。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录：,收入,(1)销售实现时： 借：应收账款117 000 贷：主营业务收入100 000 应交税费应交增值税(销项税额) 17 000 借：主营业务成本 70000 贷：库存商品 70000 (2)发生销售折让时： 借：主营业务收入 5000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 5850 (3)实际收到款项时：借：银行存款 111 150 贷：应收账款 111 150,收入,【准则原文】第六十二条 小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 【解读】本条文是关于小企业提供劳务收入的定义和范围的规定。,收入,本准则所称提供劳务收入与企业所得税法实施条例所界定的范围基本一致，唯一区别是本准则所称提供劳务收入不包括从事金融保险所取得的收入，这是因为本准则第二条规定，不适用于金融机构和其他具有金融性质的小企业。,收入,【特别注意】小企业出租固定资产取得的租金收入和出租专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权取得的特许权使用费收入也作为提供劳务收入予以确认，在“其他业务收入”科目核算。 本条所涉及的会计科目，小企业应当根据本条规定，结合自身实际情况，设置“5001主营业务收入”和“5051其他业务收入”等两个会计科目。小企业如果提供劳务属于主营业务(如专门从事建筑安装)，则通过“5001主营业务收入”科目核算；如果提供劳务属于兼营业务(如出租固定资产、出租无形资产)，则通过“5051其他业务收入”科目核算。,收入,【准则原文】第六十三条 同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。,收入,劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。 【解读】本条是关于小企业提供劳务收入确认和计量的规定。,收入,本条所涉及的会计科目，小企业应当根据本条规定，结合自身实际情况，设置“5001主营业务收入”、“5051其他业务收入”、“4001生产成本”、“4401工程施工”和“4403机械作业”等5个会计科目。小企业对外提供劳务发生的成本(即不同时进行产品生产)，可以将“4001生产成本” 科目改为“4001劳务成本”科目，或单独设置“4002 劳务成本”科目进行核算(即既进行产品生产又同