企业合并会计处理方法的分析及探讨.doc

企业合并会计处理方法的分析及探讨 企业合并会计处理方法的分析及探讨 摘要企业合并会计方法的选择一直是会计学界最有争议的问题之一。分析和探讨了我国企业合并的会计处理方法：购买法和权益结合法，对它们的基本特征做了论述，并探讨了其发展趋势及在我国企业合并中的应用。关键词企业合并购买法权益结合法确认企业合并是现代经济生活中企业扩展规模，拓宽经营业务，获取经济效益的一个非常重要的途径。通过合并，企业可以有效地实现资源合理配置，实现纵向整合效应和协同效应，达到盈利的目的。企业合并是指两个或两个以上彼此独立的企业的联合，或一家企业通过购买权益性证券、资产、签订协议或其他方式取得对另一家或几家企业的控制权的行为。企业通过外部扩展既可以使企业得到迅速发展而不加剧竞争，提高企业的长期获利能力，又可以迅速提高企业的短期借款能力。而且，企业合并可能给有关方面带来税收上的收益。企业合并必然要涉及到如何进行会计处理的问题。目前企业合并的会计处理方法主要有三种，即购买法、权益结合法和新主体法。其中新主体法是将企业合并视同新设企业，因而要求将合并各方的资产与负债项目均调整为现行市场价值，目前这种方法仅在理论界偶有提及，在实践中很少应用，故本文只讨论前两种方法。1购买法购买法是将企业合并视为一家企业购买另一家或几家企业的行为。它要求对购买企业的资产负债表项目进行重新估价，并按估价后的公平市价反映在购买企业的账户中或合并的会计报表上。即与购买一般资产一样，在购买法下购买方应按购买成本记账。如果购买方支付的是现金，则其购买成本为实际付款额；如果购买方支付的是公司债券性证券，则购买成本为未来金额的现值，购买成本还包括企业合并过程中发生的直接费用；如果企业以发行股票的方式取得资产，应按所发行股票或所取得资产的公允市价记账，并视二者哪个更为客观而定。在确定了所购买企业的总成本后，必须将其分配到所取得的可辨认资产和所承担的负债中，资产和负债都按购买日的公允价值记账。如果支付的总成本高于资产和负债的总市价净额，则其差额确认为商誉，并在一定期限内摊销。如果支付的总成本低于资产和负债的总市价净额，则其差额是负商誉。我国现行规定，负商誉的会计处理方法一般是按公允市价比例冲减非流动资产（长期股票投资与长期债券投资除外），以确定它们的分配金额。如果这种差额的总金额大于非流动资产的公允市价，而使非流动资产减为零，则剩余差额列为递延贷项，在一定期限分摊计入各期损益。之所以调整除长期股权投资与长期债权投资之外的非流动资产项目，是因为长期股权投资与长期债权投资以及大部分流动资产项目一般有比较明确的金额或比较客观的市价，而固定资产，无形资产等非流动资产项目通常没有现存的市价，评估结果往往不够可靠。2权益结合法权益结合法又称股权联合法、联营法，是将企业合并视为参与合并各企业所有者权益的结合，在企业合并日就视同这些企业在以前就结合在一起了。权益结合法的主要特点是：权益结合法不承认购买企业时所发生的任何商誉；记录合并的资产、负债和准备时，是根据其帐面价值，而不管公正价值如何；记录换出股本金额和换入股本金额之间的差额，应调整资本公积和盈余公积。当股票的总价值小于被合并公司的投入资本时，虽然双方的谈判以被合并公司净资产的市价为基础，但市价并不在账面中反映。如果被合并公司账面上有商誉和可以向前结转的纳税亏损，则发行股票公司的账上也应反映这些项目的账面价值。当股票的总价值大于被合并公司的投入资本时，由于发行的股票必须按面值贷记“股本”账户，因此总面值超过被合并公司投入资本的差额，需要区分不同情况进行适当财务处理，如果发行股票的公司有足够的股票溢价（资本公积）可以冲减，则冲减股票发行公司的股票溢价；如果发行股票的公司没有足够的股票溢价（资本公积）可以冲减，则冲减被合并公司的留存利润；如果被合并公司的留存利润仍不够冲减，则冲减股票发行公司的留存利润。权益结合法由于记录合并的净资产是按帐面价值放映的，因而企业合并后，可能获得一项额外收益，而这种收益仅仅是由于企业合并时产生的，不是由于合并后的经营产生的。应此，对权益结合法的使用有许多限制。3购买法与权益结合法的比较分析购买法与权益结合法对企业的财务报表及今后的收益会产生不同的影响。应此，这两种会计处理方法不能替换使用。他们具有许多不同点，主要表现在：3.1二者的合并的记录成本不同购买法下，被并企业的资产与负债必须以公允价值反映在合并资产负债表上，成本与净资产公允价值的差额部分确认为商誉，并在以后期间分摊计入成本。权益结合法下，取得的资产和负债按合并前的帐面价值记录。3.2二者在未来会计期间确认收益不同购买法下，企业合并以后各期由于存货的流转、固定资产折旧、购买商誉及其他无形资产的摊销，会使费用增大，报告收益减少。权益结合法下，不会出现较高的资产折旧基础，合并以后各