《中级财务会计(第2版)》第11章：所有者权益

2,第11章 所有者权益,本章要点 所有者权益的内容 实收资本的内容与核算方法 资本公积的内容与核算方法 留存收益 本章难点 所有者权益的内容与核算方法,3,11.1 所有者权益概述,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益可分为实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。,4,11.2 实 收 资 本,11.2.1 实收资本的含义 按照我国有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无须偿还，可以长期周转使用。实收资本的构成比例，即投资者的出资比例或股东的股份比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。,5,11.2.2 实收资本的核算,一般说来，投资者投入企业的资金即构成实收资本。 1. 一般企业实收资本的核算 1)接受现金资产投资 2)接受投入固定资产 3)接受投入材料物资 4)接受投入无形资产 2. 股份有限公司股本的核算 股份有限公司是指全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。 股份有限公司对股东投入的资本应设置“股本”账户进行核算。,6,11.2.2 实收资本的核算,3. 实收资本(或股本)的增减变动 我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过20%时，应持资金信用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资本或抽逃资金，要受到工商行政管理部门的处罚。 1) 实收资本(或股本)的增加 2) 实收资本(或股本)的减少,7,11.3 资 本 公 积,资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 资本公积的核算包括资本溢价(或股本溢价)的核算、其他资本公积的核算和资本公积转增资本的核算等内容。为了核算和监督资本公积的形成和变动情况，应设置“资本公积”账户。贷方登记企业取得的资本公积，借方登记按规定用途转出的资本公积，期末贷方余额反映资本公积的结余数。资本公积一般应当设置“资本(或股本)溢价”、“其他资本公积”明细账户核算。,8,11.3.1 资本(或股本)溢价,1. 资本溢价 在企业进行正常生产经营后，其资本利润率通常要高于企业初创阶段，另外企业有内部积累，新投资者加入企业后，对这些积累也要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。投资者多缴的部分就形成了资本溢价。 2. 股本溢价 股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。与其他类型的企业不同，股份有限公司在成立时可能会溢价发行股票，因而在成立之初就可能会产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。,9,11.3.2 其他资本公积,其他资本公积，是指除资本溢价或股本溢价项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失，直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起：采用权益法核算的长期股权投资、以权益结算的股份支付、存货或自用房地产转换为投资性房地产、可供出售金融资产公允价值的变动、金融资产的重分类等。,10,11.3.3 以资本公积转增资本,按照公司法的规定，法定公积金(资本公积和盈余公积)转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本(或股本)的结构或比例，将转增的金额记入实收资本”(或股本)账户下各所有者的明细分类账。 【例11.11】承例11.6，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积2 000 000元转增资本。A公司会计处理如下。 借：资本公积 2 000 000 贷：实收资本甲 1 000 000 乙 600 000 丙 400 000,11,11.4 留 存 收 益,企业的留存收益包括盈余公积和未分配利润两个部分。,12,11.4.1 盈余公积,1. 盈余公积的概念 盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应设置“盈余公积”账户，并相应设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。 法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。 企业提取盈余公积时，借记“利润分配提取法定盈余公积”、“利润分配提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积法定盈余公积”、“盈余公积任意盈余公积”账户。,13,11.4.1 盈余公积,2. 盈余公积的主要用途与核算 企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。 1)弥补亏损 企业用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”，贷记“利润分配盈余公积补亏”。 2)转增资本(或股本) 法定盈余公积转增资本(或股本)后，留存的法定盈余公积不得少于转增前公司注册资本的25%。企业用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。 3)发放现金股利或利润 用盈余公积分派现金股利或利润。用盈余公积分配现金股利或利润时，借记“盈余公积”账户，贷记“应付股利”账户。,14,11.4.2 未分配利润,未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，是企业所有者权益的组成部分。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。 年度终了，企业将全年实现的净利润，自“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户。如盈利，应借记“本年利润”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户；如亏损，作相反分录。同时，将利润分配账户下的其他各明细账户的余额，转入“利润分配未分配利润”明细账户。结转后，“未分配利润”明细账户的贷方余额，为未分配利润；若有借方余额，则为未弥补亏损。“利润分配”科目所属的其他明细账户应无余额。,15,11.5 习 题,一、单项选择题 1.企业接受投资者以无形资产出资时，一般不得超过注册资本的( )。 A. 10% B. 20% C. 25% D. 30% 2.有限责任公司在增资扩股时，新投资者的出资额大于其在注册资本中所占份额的部分，记入( )账户。 A. 实收资本 B. 股本 C. 资本公积 D. 盈余公积 3.法定盈余公积用于弥补亏损、转增资本和发放股利后不得低于注册资本的( )。 A. 10% B. 20% C. 25% D. 30% 4.某股份有限公司委托某证券机构发行股票1 000万股，每股面值为1元，发行价为8.60元，发行费每股0.20元，从发行收入中扣除，共募集资金84 000 000元。该公司应记入资本公积金额( )元。 A. 94 000 000 B. 74 000 000 C. 85 000 000 D. 83 000000 5.下列经济业务中，能引起所有者权益总额发生增减变动的是( )。 A. 提取盈余公积 B. 以资本公积转增资本 C. 以盈余公积发放现金股利 D. 以利润弥补以前年度亏损,16,11.5 习 题,二、多项选择题 1. 下列各项中属于资本公积的有( )。 A. 股本溢价 B. 股权投资准备 C. 其他资本公积 D. 股权投资差额 2. 盈余公积减少可能是因为( )。 A. 用盈余公积转增资本 B. 用盈余公积对外捐赠 C. 用盈余公积弥补亏损 D. 用盈余公积派发现金股利 3. 企业弥补亏损的渠道主要有( )。 A. 用以后年度税前利润弥补 B. 用以后年度税后利润弥补 C. 用盈余公积弥补 D. 用实收资本弥补 4. 下列各项中属于留存收益的有( )。 A. 资本公积 B. 实收资本 C. 未分配利润 D. 盈余公积 5. 下列事项中能增加或减少企业所有者权益的是( )。 A. 股东追加投资 B. 按面值发行股票 C. 发放股票股利 D. 宣告发放现金股利 E. 用资本公积转增资本,17,11.5 习 题,三、判断题 1. 股份有限公司“股本”账户的期末贷方余额，就是股票的发行