《审计学》第四章：计划审计工作、重要性和

第四章 计划审计工作、重要性和审计风险,2019/10/9,审计学第四章,2,学习要点及目标,通过本章的学习，应掌握计划审计工作、重要性和审计风险的基本理论，并了解计划审计工作、重要性和审计风险的内容，其中要了解计划审计工作的作用、计划审计工作的内容和记录；掌握重要性的定义，掌握重要性的确定。,2019/10/9,审计学第四章,3,第一节 计划审计工作,一、计划审计工作的作用 二、计划审计工作的内容 三、对计划审计工作的纪录,2019/10/9,审计学第四章,4,第一节 计划审计工作,一、计划审计工作的作用 有助于注册会计师关注的重点审计领域； 有助于注册会计师及时发现和解决潜在问题； 有助于注册会计师合理的分配工作和提供指导监督和复核； 有助于注册会计师协调其他注册会计师和专家的工作； 有助于注册会计师提高审计工作的有效性。,2019/10/9,审计学第四章,5,第一节 计划审计工作,二、计划审计工作的内容 （一）初步业务活动 （二）总体审计策略 （三）具体审计计划,2019/10/9,审计学第四章,6,第一节 计划审计工作,（一）初步业务活动 1、初步业务活动的内容 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； 评价遵守职业道德规范的情况； 签订或修改审计业务约定书。,2019/10/9,审计学第四章,7,第一节 计划审计工作,2、初步业务活动的目的 注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； 不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； 与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。,2019/10/9,审计学第四章,8,第一节 计划审计工作,（二）总体审计策略 注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划 1、制定总体审计策略时考虑的事项 审计范围 报告目标 审计方向,2019/10/9,审计学第四章,9,第一节 计划审计工作,2、总体审计策略的内容 向具体审计领域调配的资源； 向具体审计领域分配资源的数量； 何时调配这些资源； 如何管理、指导、监督这些资源的利用。,2019/10/9,审计学第四章,10,第一节 计划审计工作,3、总体审计策略与具体审计计划的关系 总体审计策略的编制通常在具体审计计划之前，但两者活动并非孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定； 注册会计师在实施具体审计计划过程中，可能会对总体审计策略的内容予以调整。,2019/10/9,审计学第四章,11,第一节 计划审计工作,（三）具体审计计划 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据已将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具体包括： 风险评估程序 计划实施的进一步审计程序 计划实施的其他审计程序,2019/10/9,审计学第四章,12,第一节 计划审计工作,风险评估程序 为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。 计划实施的进一步审计程序 通常，注册会计师计划的进一步审计程序可分为： 总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案 具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围 计划实施的其他审计程序 计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则要求注册会计师应当执行的既定程序。,2019/10/9,审计学第四章,13,第一节 计划审计工作,三、对计划审计工作的纪录 1、对总体审计策略的记录 2、对具体审计计划的记录 3、对计划的重大修改的记录,2019/10/9,审计学第四章,14,第二节 重要性,一、重要性的定义 二、重要性的确定 三、重要性与审计风险的关系 四、评价错报的影响,2019/10/9,审计学第四章,15,第二节 重要性,一、重要性的定义 重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。,2019/10/9,审计学第四章,16,第二节 重要性,二、重要性的确定 （一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素 1对被审计单位及其环境的了解 2审计的目标 3财务报表各项目的性质及其相互关系 4财务报表项目的金额及其波动幅度,2019/10/9,审计学第四章,17,第二节 重要性,（二）从两个层次考虑重要性水平 1.财务报表层次的重要性水平 2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 （三）在两个时点考虑重要性 1在确定审计程序的性质、时间和范围时 2在评价错报的影响时,2019/10/9,审计学第四章,18,第二节 重要性,（四）从两个方面考虑重要性 数量 财务报表层次 各类交易、账户余额、列报认定层次 性质,2019/10/9,审计学第四章,19,第二节 重要性,三、重要性与审计风险的关系 （一）重要性与审计风险的关系 重要性和审计风险之间存在反向关系 重要性和审计证据之间存在反向关系 注册会计师应合理确定重要性水平 （二）考虑两者关系对审计程序的影响 审计计划阶段 审计执行阶段 评价审计程序结果时,2019/10/9,审计学第四章,20,第二节 重要性,四、评价错报的影响 （一）尚未更正的错报的汇总数 1.已经识别的具体错报 对事实的错报 涉及主观决策的错报 2推断误差 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报 通过实质性分析程序推断出的估计错报,2019/10/9,审计学第四章,21,第二节 重要性,（二）评估尚未更正错报的汇总数 1应当从特定的某类交易、账户余额及列报认定层次和财务报表层次考虑这些错报的金额和性质，以及这些错报发生的特定环境； 2应当从数量和金额两个方面考虑每项错报对相关交易、账户余额及列报的影响； 3不仅考虑每项错报对财务报表的单独影响，而且需要考虑所有错报对财务报表累积影响及其形成原因，尤其是一些金额较小的错报，虽然单个看起来并不重大，但是其累积数却可能对财务报表产生重大影响。,2019/10/9,审计学第四章,22,第二节 重要性,（三）尚未更正错报汇总数与财务报表层次重要性水平的比较 1尚未更正错报的汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可发表无保留意见的审计报告； 2尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平 ，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。,2019/10/9,审计学第四章,23,第三节 审计风险,一、审计风险的概念及其组成要素 二、识别和评估重大错报风险 三、控制检查风险,2019/10/9,审计学第四章,24,第三节 审计风险,一、审计风险的概念及其组成要素 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险，其中重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。,2019/10/9,审计学第四章,25,第三节 审计风险,审计风险和重大错报风险、检查风险的关系用模型表示为： 审计风险=重大错报风险检查风险 例如：注册会计师可接受到的审计风险为5%，被审计单位的重大错报风险评估为40%，则注册会计师要控制的检查风险计算如下： 检查风险=审计风险/重大错报风险 =5%/40% =12.5%,2019/10/9,审计学第四章,26,第三节 审计风险,二、识别和评估重大错报风险 （一）识别和评估重大错报风险的审计程序 1在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报； 2将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系； 3考虑识别的风险是否重大； 4考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。,2019/10