第四章_支付结算业务的核算

第四章 支付结算业务的核算与管理,学习要点与要求,1、了解支付结算的概念； 2、了解信用卡的会计； 3、熟悉支付结算业务的核算要求和特点； 4、熟悉委托收款结算方式的会计核算； 5、掌握支付结算原则； 6、掌握银行汇票、银行本票、支票和商业汇票的会计核算； 7、掌握汇兑结算、托收承付结算方式的会计核算。,第一节 支付结算业务概述,一、支付结算的概念和意义,支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。,二、支付结算的管理体制,支付结算的管理体制，实行集中统一和分级管理相结合的办法。支付结算的有关制度和办法，由中国人民银行总行负责统一制定，并由中国人民银行组织、协调、管理和监督全国的社会支付结算工作，协调和处理银行之间的支付结算纠纷。,三、支付结算业务的核算要求,（一）遵循结算原则 1、恪守信用，履约付款。 2、谁的钱进谁的账，由谁支配。 3、银行不垫款。,（二）疏通支付结算渠道，减少不必要的结算环节，及时、准确地办理支付结算手续。 （三）规范支付结算行为，维护收款人的权利，明确当事人的责任。 （四）严格结算纪律，实行结算监督。,四、支付结算纪律,（略）,五、支付结算业务的核算特点,（一）支付结算的核算程序必须以相关法律为依据。 （二）支付结算业务的处理程序，同支付结算业务的会计处理步骤完全一致。 （三）支付结算业务的凭证格式由银行统一制订。,六、支付结算的方式,银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、托收承付、委托收款和信用卡等社会支付结算方式。 其中，银行汇票、商业汇票、银行本票和支票属于票据结算；汇兑、托收承付和委托收款属于结算方式。,按照收付款项的地区不同， 属于异地支付结算工具的包括银行汇票、汇兑和托收承付； 属于同城结算方式的包括银行本票和支票；属于同城异地均可使用的结算方式包括商业汇票、委托收款和信用卡。,第二节 票据结算业务的核算与管理,一、票据的基本知识,广义的票据，泛指经济生活中所有反映一定权利、义务关系的有价证券和凭证，如股票、国库券、发票、提单、保险单、车票等。,狭义的票据，是指出票人无条件约定自己或委托第三人支付一定的金额，并可流通转让的有价证券，一般包括汇票、本票和支票。 支付结算中使用的票据，是狭义的票据。,一般来讲，票据的基本功能有三个： 第一，结算功能。 第二，信用功能。 第三，流通功能。,能够产生票据权利与义务的法律行为，称为票据行为。主要包括出票、背书、承兑和保证四种。 出票是指出票人签发票据并将其交给收款人的票据行为； 背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为；,承兑是指票据的付款人在票据上记载一定的事项，以承诺在票据到期日向持票人支付票据金额的票据行为； 保证是指票据债务人以外的第三人通过在票据上记载一定的事项，为特定的票据债务人履行票据债务提供担保。,票据还具有相关的权利和责任。 票据权利是指持票人向票据的债务人请求支付票据金额的权利； 票据责任是指票据的债务人向持票人支付票据金额的义务，事实上，票据责任就是票据债务，是基于债务人特定的票据行为所应承担的义务。,二、银行汇票的核算,（一）银行汇票的定义 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支给收款人或者持票人的票据。,（二）银行汇票的基本规定 银行汇票的出票人：申请人开户银行； 属于异地使用的票据； 银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。 （三）银行汇票流程图,（四）银行汇票的会计核算 1、汇款人向银行申请汇票 单位或个人需要使用银行汇票，应向银行填写银行汇票申请书。 对银行汇票申请书的有关内容审查无误后，出票行才可予以受理。,对申请人转账交付的，转账分录为： 借：吸收存款申请人户（或其他有关科目） 贷：汇出汇款 申请人交付现金的，出票行以第三联申请书作贷方凭证，其分录为： 借：库存现金 贷：汇出汇款 出票行办好转账或收妥现金后，即可签发银行汇票 。,2、持票人接受并审核汇票 银行汇票的申请人将出票行开给的汇票作为支付手段交给汇票上记名的收款人，用以偿付商品或劳务结算款项。 收款人审查无误后，应在汇票出票金额以内，按实际交易结算款项的金额办理结算，将实际结算金额和多余金额填入银行汇票和解讫通知的有关栏内。,3、持票人向银行兑付汇票 （1）持票人在代理付款行开立账户。 持票人向开户银行提示付款时，将银行汇票及进账单一并送交开户银行。 开户银行审查无误后，办理转账，会计分录为： 借：联行科目 贷：吸收存款持票人户（或其他有关科目）,（2）持票人未在代理付款行开户。 代理付款行除按上述要求审查汇票等凭证外，还必须认真审查持票人的身份证件 。审查无误后，办理转账， 会计分录为： 借：联行科目 贷：应解汇款持票人户,原持票人需要支取现金的，由代理付款行按照现金管理规定审查支付，会计分录为： 借：应解汇款持票人户 贷：库存现金,4、银行汇票的结清 （1）汇票全额解付。 出票行的会计分录为： 借：汇出汇款 贷：联行科目 同时销记汇出汇款账。,（2）汇票有多余款，多余款转入原申请人账户，会计分录为： 借：汇出汇款 （汇票金额） 贷：联行科目 （实际结算金额） 贷：吸收存款申请人户（或其他有关科目） （多余款金额）,三、商业汇票的核算,（一）商业汇票的定义 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定付款日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种，商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。 承兑人即为商业汇票的付款人。,（二）商业汇票的基本规定 1、商业汇票的使用，必须是在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，且必须具有真实的交易关系或债权债务关系。,2、商业汇票可以在出票时向付款人提示承兑后使用，也可以在出票后先使用，然后再向付款人提示承兑。 3、汇票的付款期限，最长不得超过六个月。 4、同城、异地均可使用。 （三）商业汇票流程图,（三）商业汇票流程图,（四）商业承兑汇票的会计核算 1、商业承兑汇票的签发与承兑 （1）商业承兑汇票的签发。 商业承兑汇票的出票人，必须是在银行开立存款账户的法人以及其他组织， 签发商业承兑汇票必须记载表明“商业承兑汇票”的字样、无条件支付的委托、确定的金额、付款人的名称、收款人的名称、出票日期和出票人的签章。,（2）商业承兑汇票的承兑。 商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑；付款人承兑商业汇票，应当在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章。,商业承兑汇票的付款人承兑后，该汇票即可作为延期付款的一种支付手段。 收款人作为持票人，可在提示付款期内通过开户银行或直接向付款人提示付款。,2、持票人委托开户行收取汇票款 持票人在提示付款期内，委托开户银行收取商业承兑汇票款时，应先填制委托收款凭证，同汇票一并送交开户银行。,开户银行审查无误后，即在委托收款凭证各联上加盖“商业承兑汇票”戳记，委托收款凭证第一联加盖业务公章，退给持票人；第二联专夹保管；第三、第四、第五联与商业承兑汇票一并寄交付款人开户行。,3、付款人开户行收到汇票的处理 （1）付款人的银行账户有足够款项支付汇票款时，会计分录为； 借：吸收存款付款人户（或其他有关科目） 贷：联行科目 （异地） 存放中央银行款项（同城）,（2）付款人的银行账户不足支付的，银行应填制付款人未付票款通知书，在委托收款凭证备注栏注明“付款人无款支付”字样，连同汇票一并寄回持票人开户行。,4. 持票人开户银行收到划回票款或退回凭证 （1）持票人开户行收到付款人开户行寄来的联行报单及委托收款凭证 ，审核无误后，会计分录为： 借：联行科目 （异地） 存放中央银行款项（同城） 贷：吸收存款持票人户（或其他有关科目）,（2）持票人开户行若收到付款人开户行发来的未付票款通知书或拒绝付款证明以及退回的汇票和委托收款凭证，应按委托收款结算时同种情况下的处理手续办理，将未付款通知书或拒绝付款证明及汇票和委托收款凭证一并退还给持票人，并由持票人签收。,（五）银行承兑汇票的会计核算 1、银行承兑汇票的签发 银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。 签发银行承兑汇票必须记载表明“银行承兑汇票的字样”、无条件支付的委托、确定的金额、付款人和收款人的名称以及出票日期和出票人签章。,2、银行承兑汇票的承兑 银行承兑汇票的出票人或持票人持银行承兑汇票向银行提示承兑时，银行的信贷部门须按有关规定和审批程序，对出票人的资格、资信、购销合同和汇票记载的内容进行认真审查，必要时可由出票人提供担保。 符合规定和承兑条件的，与出票人签署承兑协议。,会计部门接到汇票和承兑协议，应审查 处理，还要按票面金额向出票人收取万分之五的手续费，收取手续费的会计分录为： 借：吸收存款承兑申请人户（或其他有关科目） 贷：手续费及佣金收入,3、持票人委托开户银行收取汇票款 持票人在提示付款期内，委托开户银行向承兑银行收取票款。 开户银行按规定要求审查无误后，将委托收款凭证连同汇票一并寄交承兑银行。,4、承兑银行到期收取汇票款 承兑银行因留有汇票和承兑协议，故应每天查看汇票的到期情况，对于到期的汇票，应于到期日（法定休假日顺延）向承兑申请人收取票款。,会计分录为： 借：吸收存款承兑申请人户（或其他有关科目） 贷：应解汇款承兑申请人户,5、承兑银行支付汇票款 承兑银行收到持票人开户行寄来的汇票和委托收款凭证 ，审查无误后，应于汇票的到期日或到期日之后的见票日，按照委托收款划款阶段的处理手续，作会计分录： 借：应解汇款承兑申请人户 贷：联行科目 （异地） 存放中央银行款项（同城）,6、持票人开户行收账 持票人开户行接到承兑银行寄来的联行报单及委托收款凭证或拍来的电报，按照委托收款款项划回的手续处理，会计分录为： 借：联行科目 （异地） 存放中央银行款项（同城） 贷：吸收存款持票人户（或其他有关科目）,四、银行本票的核算,（一）银行本票的定义 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,（二）银行本票的基本规定 1、单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项时，均可使用银行本票。 2、银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于现金支取。 3、银行本票可以分为定额和不定额本票两种。 4、银行本票的提示付款期自出票日起最长不得超过2个月。 （三）银行本票流程图,（三）银行本票流程图,（四）银行本票的会计核算 1、银行本票出票的核算 出票银行签发银行本票的账务处理如下： （1）转账交付的，会计分录为： 借：吸收存款申请人户（或其他有关科目） 贷：开出本票 （2）现金交付的，以第三联作为贷方凭证，会计分录为： 借：库存现金 贷：开出本票,2、银行本票付款的核算 （1）本票收款人的处理。 本票的申请人取得银行本票后，将其用于债权债务的结算，将本票转给相关的收款人。 收款人可以将银行本票背书转让给被背书人。收款人或被背书人需在付款期内持本票向银行兑付。,（2）代理付款行的处理。 代理付款行接到在本行开户的持票人直接交来的本票和两联进账单 ，审查无误后，即可办理兑付手续。 当持票人与原申请人在同一行处开户时，代理兑付行兑付的就是本行签发的本票。会计分录为： 借：开出本票 贷：吸收存款持票人户（或其他有关科目）,当持票人与原申请人不在同一行处开户时，代理兑付行以进账单第二联代贷方凭证办理转账，会计分录为： 借：存放中央银行款项（或其他有关科目） 贷：吸收存款持票人户（或其他有关科目）,持票人向银行兑取现金时，会计分录为： 借：开出本票（或存放中央银行款项） 贷：库存现金,3、银行本票结清的核算 当持票人与申请人在同一行处开户时，本票付款时即可结清“开出本票”科目；当持票人与申请人不在同一行处开户时，会计分录为： 借：开出本票 贷：存放中央银行款项,五、支票的核算,（一）支票的定义 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,支票的种类： 现金支票 转账支票 普通支票 划线支票,（二）支票的基本规定 1、支票的使用范围为同一票据交换区，单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算均可使用支票 ; 2 、支票的提示付款期限自出票日起10日，但人民银行另有规定的除外。,（三）转账支票的核算 1、持票人与出票人在同一行处开户的处理手续 （1）银行受理持票人交存的支票 银行接受持票人交来的支票和两联进账单时，应对其内容进行严格的审查。,审查无误后，将支票作为借方凭证，以进账单第二联作为贷方凭证办理转账，会计分录为： 借：吸收存款出票人户 贷：吸收存款持票人户（或其他有关科目） 进账单第一联加盖转讫章交持票人作为收账通知。,（2）银行受理出票人送交的支票 出票人向银行送交支票时，应填写三联进账单，连同支票一并送交开户银行。银行仍按审查的内容予以审查，审查无误，进行账务处理，会计分录与受理持票人交存支票时相同。,2、持票人与出票人不在同一行处开户的处理手续 （1）持票人开户银行受理持票人交存的支票。 持票人开户银行收到持票人交存的支票和两联进账单时，仍按前述内容进行审查，审查无误后，办理转账，会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款持票人户,出票人开户银行收到交换提入的支票，也应当按照规定对支票的内容进行审查，审查无误后，以支票作为借方凭证，办理转账，会计分录为： 借：吸收存款出票人户 贷：存放中央银行款项,（2）出票人开户银行受理出票人送交的支票。 出票人开户银行接到出票人交来的转账支票和进账单，审查无误后，办理转账，会计分录为： 借：吸收存款出票人户 贷：存放中央银行款项 第二、第三联进账单按照同城票据交换的有关规定，及时提出交换。,收款人开户银行收到交换提入的第二、第三联进账单，审查无误后，以第二联进账单作为贷方凭证，办理转账，会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款收款人户 第三联进账单加盖转讫章交收款人作为收账通知。,第三节 结算方式的核算与管理,一、汇兑结算方式的核算,（一）汇兑结算的定义 汇兑结算，是汇款人委托银行将款项汇给收款人的结算方式。作为一种传统的结算方式，汇兑结算便于汇款人向异地的收款人主动汇款。汇兑结算广泛应用于单位和个人的各种款项的结算。,（二）汇兑结算流程图,1、汇出行的核算 汇出银行审查信汇凭证无误后，第一联信汇凭证加盖转讫章后退给汇款人。汇款人转账交付的，银行以第二联信汇凭证作为借方凭证办理转账，会计分录为： 借：吸收存款汇款人户（或其他有关科目） 贷：联行科目,汇款人以现金交付的，银行另填一联特种转账贷方凭证，以第二联信汇凭证作为借方凭证记账，会计分录为： 借：库存现金 贷：应解汇款 借：应解汇款 贷：联行科目 转账后第三联信汇凭证加盖联行专用章，与第四联随同联行报单一并寄给汇入行。,2、汇入行的核算 汇入行收到汇出行寄来的联行报单和第三、第四联信汇凭证，审核无误后按下列手续处理：,（1）直接收账的汇款。 银行以第三联信汇凭证作为贷方凭证办理转账，会计分录为： 借：联行科目 贷：吸收存款收款人户 第四联信汇凭证加盖转讫章交收款人作为收账通知。,（2）不直接收账的汇款。如果收款人未在汇入行开有存款账户，银行先将款项转入“应解汇款“科目；即以第三联信汇凭证作为贷方凭证，作如下分录： 借：联行科目 贷 ：应解汇款,信汇凭证上已填有“现金”字样的，应一次办理现金支付手续。银行填制一联应解汇款借方凭证，以第四联信汇凭证作为附件转账，会计分录为： 借：应解汇款 贷：库存现金,收款人开户行收账的处理方法。收款人开户行收到付款人开户行寄来的联行报单及托收凭证后，办理转账。会计分录如下： 借：联行科目 贷：吸收存款收款人户,二、托收承付结算方式的核算,（一）托收承付结算方式的定义 托收承付也称异地托收承付，是指收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，并由付款人向银行承认付款的结算方式。,（二）托收承付结算方式的基本规定（略） 1、适用范围 2、合同要求 3、办理条件 4、金额起点 5、违约处罚,（三）托收承付结算方式流程,（四）托收承付结算方式的核算,全额支付的异地托收承付结算，其处理过程可分为四个阶段： 收款人开户行受理并发出托收凭证；付款人开户行通知承付；付款人开户行划款；收款人开户行收账。,1、收款人开户银行受理托收承付 收款人按照签订的购销合同发货后，即可填制托收凭证一式五联 ，连同发运单证或其他符合托收承结算的有关证明和交易单证一并送交银行。,开户银行审核无误后： 托收凭证第一联加盖业务公章退给收款人； 第二联托收凭证据以登记“发出托收结算凭证登记簿”，并留存保管； 托收凭证的第三、四、五联连同所附单证一并寄交付款人开户行。,2、付款人开户行通知承付 付款人开户行收到托收承付凭证和所附单证，审查无误后： 第三、四联托收凭证按承付到期日顺序保管，并登记“定期代收结算凭证登记簿”。 托收凭证第五联连同所附单证送付款人，通知其准备到期付款。,3、付款人开户行划款 承付期满次日上午，付款人开户行主动将托收款项从付款人账户付出，划往收款人开户行，以第三联托收凭证代借方传票办理转账。会计分录如下： 借：吸收存款付款人户 贷：联行科目,4、收款人开户行收账 收款人开户行收到付款人开户行寄来的联行报单及托收凭证后，办理转账。会计分录如下： 借：联行科目 贷：吸收存款收款人户,三、委托收款结算方式的核算,（一）委托收款结算方式的定义 委托银行收款，是收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式。,（二）委托收款结算方式的基本规定（略） （三）委托收款结算方式流程图(可参考托收承付结算流程),（四）委托收款结算方式的核算 全额支付委托收款结算，其处理过程也可分为四个阶段： 收款人开户行受理并发出委托收款凭证；付款人开户行通知付款；付款人开户行划款；收款人开户行收账。,1、收款人开户银行受理委托收款 收款人办理委托收款时，填制委托收款凭证一式五联 ，连同债务证明提交开户银行。 开户银行按照委托收款凭证的填写要求审查无误后，比照托收承付结算方式的处理方法，向付款人开户银行发出委托收款凭证，或通过同城票据交换提出委托收款凭证。,2、付款人开户银行通知划款 付款人开户银行收到委托收款凭证及有关单证，审查是否确属本行受理，审查无误后，登记“收到委托收款凭证登记簿”，将第五联凭证加盖业务公章，连同其他有关单证一并交付款人签收。,3、付款人开户银行划款 付款人接到通知后，应于当日书面通知银行付款，如付款人未在接到通知的次日起3日内通知银行付款，银行应于付款人接到通知的次日起第4日上午开始营业时（遇例假日顺延），将款项划给收款人。会计分录为： 借：吸收存款付款人户 贷：联行科目 （异地） 存放中央银行款项（同城）,4、收款人开户银行收账 收款人开户银行收到划款的凭证或电报，将原留存保管的委托收款凭证抽出进行核对，无误后办理转账，手续与托收承付基本相同，会计分录为： 借：联行科目 （异地） 存放中央银行款项（同城） 贷：吸收存款收款人户,第四节 信用卡的核算,一、信用卡的概念和基本功能,信用卡是指商业银行向个人和单位发行的、凭以向特约单位（如商店、旅馆、娱乐场所、饭店等）购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。,二、信用卡结算的基本规定,（一）限制信用卡备用金账户的资金来源 （二）严格信用卡的使用范围 （三）加强现金管理 （四）控制支付风险,（一）信用卡的发放 1、申请人已在发卡银行机构开有基本存款账户 申请人开具支票、填写进账单，交发卡行。发卡行审查无误后，办理