12存货与仓

第十二章 存货与仓储循环审计,本章内容,第一节 存货与仓储循环业务流程与活动 第二节 存货与仓储循环账户和交易 第三节 存货与仓储循环的重大错报风险征兆 第四节 进一步审计程序：控制测试 第五节 进一步审计程序：实质性程序,学习要求,1、掌握存货与仓储循环业务流程与活动 2、掌握存货的监盘； 3、掌握存货的计价、截止测试； 4、掌握应付职工薪酬审计。,第一节 存货与仓储循环业务流程与活动,一、业务流程,相关业务活动 1）生产计划 2）领料 3）生产 4）质量控制 5）包装 6）存储 7）成本会计,第二节 存货与仓储循环账户和交易,一、业务活动对会计的影响 1、常规业务：生产、成本计算、工资和福利。 2、非常规业务：奖金和红利。 3、会计估计：存货可变现净值估计。,二、存货与仓储循环交易 1、生产 编制生产计划生产计划 形成身产指令生产指令 领用材料领料单 组织生产产量/工时记录 成本计算材料费用分配表、工资费用分配额哦表、制造费用分配表、成本计算单、产成品入库单 产成品完工入库产成品入库单,2、工资 计时制 计件制,第三节 存货与仓储循环的重大错报风险征兆,风险识别 （1）管理层舞弊风险 （2）员工舞弊风险 （3）流程失效风险 （4）会计政策风险 （5）会计估计风险 （6）信息处理风险 （7）披露风险 详见教材P260表12-2,第四节 进一步审计程序控制测试,一、该循环内部控制要点 1、职责分离：生产计划编制与生产指令下达、领用材料、生产、质量控制、成本计算、人事招聘、考勤、工薪计算/工资发放、记录等。 2、授权审批：生产计划和生产指令、领料单、招聘计划、发放工资。特别关注对果实存货的处理与记录，废品、废料和副产品处理的授权。 3、凭证和记录：生产计划、生产指令、领料单、产量/工时记录、费用分配表、成本计算单、产成品入库单、员工招聘申请、工时记录卡。,4、实物控制：限制接触存货、限制存货的移动、凭证和记录的接触、人事档案的管理。 5、独立核查：核对凭证与凭证之间数量、内容等找出差异，比较生产指令与领料单之间批量总数和领用总数之间的一致性，废品数量和原因的调查，员工工作超量还是不饱和，存货永续盘存记录与总账之间的一致性。,二、存货与仓储循环控制测试 详见教材P263表12-3,第五节 进一步审计程序实质性程序,一、存货与仓储交易测试 详见教材P264表12-4 二、评价会计政策和会计估计 1、会计政策：评价存货计价是否复核会计准则要求，不存在任意变更存货计价方法，成本的计算方法与真实情况是否一致，职工工资的计算、相关的五险一金的交纳、个人所得税的代扣代缴是否符合国家政策法规。 2、会计估计：评价存货价值是否收到侵蚀、计提存货跌价准备的比例是否恰当。,三、实质性分析程序 1、存货绝对值比较 2、存货周转率 3、按月比较存货的采购、领用和生产成本 4、工资/生产成本 5、产量/最大产值 6、制造费用的分配标准 7、各生产线在产品数量的年度比较 8、单位平均生产成本 9、案产品分析原材料、人工、制造费用占生产成本的比重，并与去年同期比较 10、支付职工薪酬/主营业务收入,四、存货审计,一、导致存货审计复杂的主要原因 （1）存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。 （2）存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。 （3）存货项目的多样性也给审计带来了困难。 （4）存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难。 （5）允许采用的存货计价方法的多样性。,二、存货监盘 （一）存货监盘的定义和作用 定义：是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当的检查。 要求：除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序。 存货的监盘能够证实三个认定：“存在”、“完整性”、“权力和义务”。,（二）存货监盘程序（P267表12-5） 1、观察程序 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。 对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。,注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。,2、检查程序 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。 检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）。 检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。,需要说明的是，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。 检查的方向 注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。（双向都要做）,3、需要特别关注的情况 （1）存货移动情况 尽管盘点存货时最好能够保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出准确记录。 （2）存货的状况 （毁损、陈旧、过时、残次） （存货跌价准备的计提）,4、特殊类型存货的监盘,5、存货监盘结束时工作 （1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。 （2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 如果存货盘点日不是资产负债表日，应将盘点日的存货调节为资产负债表日的存货。,三、存货计价测试 （一）存货计价测试的一般要求 注意练习先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。,1.样本的选择。计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。 2.计价方法的确认。存货的计价方法多种多样，被审计单位应结合企业会计准则的基本要求选择符合自身特点的方法。注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注。,3.计价测试。首先对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。注册会计师还应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。 计提跌价准备 （成本与可变现净值孰低法）,（二）存货发出的计价测试 外购存货： 追查相应的购货发票，并验证与所使用的会计政策是否一致。 被审计单位所选择的存货发出的计价方法是否符合自身特点。 计价方法的一贯性,（三）在产品和产成品的计价测试 测试直接材料、直接人工以及制造费用，从而确保生产成本中包含了所有正确的产品成本项目。 验证在产品的完工阶段或完工百分比，确保完工产品与在产品之间的分配是合理的。,（四）期末的存货计价测试,四、存货的截止测试 存货截止测试的重点在于确定公司盘点时是否恰当地纳入或不纳入库存存货、在途存货或储存在独立仓库的存货。 1、资产负债表日前采购的商品已记录未采购，应该包含在期末存货中（计入本期采购，计入应付账款和存货）。 2、资产负债表日前销售的商品已记录为销售，应该已经排除在期末存货外。,五、主营业务成本 1、实质性分析程序 2、通过生产成本及主营业务成本到轧表，复核主营业务成本汇总明细表的正确性，与库存商品等项目的勾稽关系。（P270表12-7） 3、与上一年度的工作底稿对比，进行趋势分析，获取成本构成的变化，重点审计变化的合理性。,六、应付职工薪酬审计 1、计价和分摊：获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2、分类：核对人事部职工名单与财务部工资发放清单以查实分类正确。 3、准确性： 检查人事部提供的职工薪酬是否与客户治理层制定的工资标准或分红计划相一致； 检查年度内工资的波动是否正常，