2013年审计案例与分析二专试卷A卷.doc

江西财经大学1213第三学期期末考试试卷A卷试卷代码：02542 授课课时：32课时 考试用时：110分钟课程名称：审计案例分析 适用对象：注会二专试卷命题人：廖义刚 试卷审核人：吉伟莉 一、材料分析题一。(本题50分)在20世纪70年代末，威廉纳什温特获得多泰食品股份有限公司销售员的工作。多泰公司总部设在弗吉尼亚州朴次茅斯市，是一家上市的食品公司。威廉是一位雄心勃勃的年轻人，他工作努力，十分敬业，给上司留下了深刻的印象，很快就被提升为多泰公司格林温斯分公司的总经理。这使他的薪水几乎翻了一番。格林温斯分公司实际上是一个大货栈，它向位于东海岸的零售店批发冷冻食品。 纳什温特很快发现，管理大规模的批发公司比从事销售要复杂得多，而且压力也更大。在被提升后不久，纳什温特因其部门的糟糕表现而受到公司总部的批评。由于没有完成利润目标，威廉纳什温特受到了几次严厉的批评。而这些利润目标在他看来是不现实的。在此之后，威廉纳什温特决定自己控制事态的发展。这位年轻的经理开始在报给总部的月度报告中编造虚假存货。通过虚增月度存货余额，纳什温特降低了本部门已销商品的成本，从而增加了总利润。 几年以后，在谈到此事时，纳什温特认为他从来没有想过要无限期实施他的欺诈行为。相反，他只是把这种行为看做是解决短期问题的一种方法。“我总是认为我们部门总有一天会赚到与编造的数据一样多的合法利润来调整虚假的数据。”但不幸的是，纳什温特领导的部门的业绩一直令人失望。纳什温特不得不虚构更多的存货数据以满足利润目标的需求。最后，在1982年，纳什温特向上司承认，他几年来一直都向总部报送虚假的存货报表。多泰公司的管理层立刻解雇了纳什温特，并聘请普华会计师事务所( Price Waterhouse)来确定格林温斯分公司会计记录中存货错误的规模及其对公司合并财务报表的影响。普华会计师事务所的调查显示，纳什温特的欺诈行为使多泰公司1980年的合并净收益虚增了15% , 1981年的净收益虚增了39% 。纳什温特在谎报本部门的存货时采用的方法很简单。如1980年，他将三页写着虚增存货项目的纸张放入概括部门年度实地盘存结果的盘点表中，从而虚增了格林温斯分公司的实物存货。纳什温特还改变了许多存货的计量单位。例如，在存货盘点表中，纳什温特将15盒某种产品改记为15箱。1981年，多泰公司要求建立微机计算、管理存货制度。纳什温特又将虚构的存货项目输人了计算机生成的本部门的存货明细分类账。 1980年和1981年，古特曼会计师事务所对多泰公司进行了审计。古特曼会计师事务所的托马斯威尔逊在1980年多泰公司的审计中任审计经理，次年被提升为合伙人后，继续负责该公司的审计业务。这两年中，弗兰克波拉德一直负责监督多泰公司的审计业务。在多泰公司的高级管理人员向美国证券交易委员会揭露了纳什温特的欺诈行为之后，联邦机构开始调查该事务所1980年和1981年对食品供应公司的审计情况。之后，美国证券交易委员会对威尔逊和波拉德的审计工作进行了批评，特别批评他们没有对多泰公司的存货账户进行严格的审计。 美国证券交易委员会认为，多泰公司的存货应被看做高风险账户，因此在1980年和1981年的审计中，威尔逊和波尔德应该对其进行高于正常风险级别的账户仔细审查。首先，存货是多泰公司资产负债表中最大的子项目，占公司总资产的大约40 %。其次，威尔逊和波拉德意识到多泰公司存货内部控制制度中存在一些不足之处，在格林温斯分公司表现尤为明显。这些不足增加了存货错误的可能性。最后，美国证券交易委员会指出，格林温斯分公司的存货在1980年和1981年间增长迅速，威尔逊和波拉德本应考虑到这一高速增长率对于审计的意义，以及与此紧密相关的部门非正常的较低存货周转率的含义。 美国证券交易委员会还指责威尔逊和波拉德没有对自己或下属在1980年和1981年对格林温斯分公司存货审计中发现的问题进行进一步的调查。1980年，在完成了对格林温斯分公司的实物存货盘点之后，纳什温特将那三张虚构的存货盘点表交给威尔逊和波拉德。纳什温特称，古特曼会计师事务所的审计人员忽视了这些盘点表。在简单审阅了这些盘点表之后，威尔逊和波拉德将上面的项目计人格林温斯分公司的存货。对该部门1981年的存货进行实地盘点之后，负责多泰公司审计的高级审计师发现，存货盘点清单上所列的数目与计算机打印出的数据不符，而计算机打印的数据概述了格林温斯分公司年底存货余额的明细情况。这位高级审计人员向威尔逊报告了这一问题，并给纳什温特写了备忘录要求进行解释。威尔逊没有对这一问题进行跟踪调查，而纳什温特根本没有回复备忘录要求的解释。在审阅这位审计人员的工作底稿时，波拉德也许没有注意到盘点单和格林温斯分公司存货的计算机清单之间的巨大差额，也许是有意不调查这些差额。 纳什温特在美国证券交易委员会的供词也丝毫没有赞扬古特曼会计师事务所的年度审计。他说，他经常编造借口解释那些找不到的存货或被放错了的存货，但审计人员从未复核过他的解释。纳什温特还供称，审计人员在检查格林温斯冷库中的存货时很松懈:“在很多情况下审计人员不愿待在冷库里，那儿太冷了。” 鉴于威尔逊和波拉德在多泰公司案件中的表现，美国证券交易委员会要求两人完成几门职业教育课程的学习。美国证券交易委员会还要求，将来由这两人监督完成的审计要经过同行复核以确保使用了恰当的审计程序。古特曼会计师事务所并没有受到美国证券交易委员会的制裁。因为只是威尔逊和波拉德没有遵守事务所的质量控制标准。1983年多泰公司与古特曼会计师事务所解除了合约，改聘普华会计师事务所为其审计事务所。 对于美国证券交易委员会发布的对其指控，威廉纳什温特在一份法院判决书上签了字。在这份判决中，他既没有承认也没有否认这些罪名，只是答应以后不再违反联邦证券法律。据最新的报道，纳什温特仍然在食品分销行业工作。问题 1.在对委托人的年度实物存货进行实地盘点时，审计人员的主要目标是什么?在对委托人存货实地盘点的过程中，审计人员通常进行哪些必要的审计程序?（15分） 2.哪一项或哪些审计程序本来可以避免纳什温特成功的虚夸格林温斯分公司1980年末的存货数?哪一项或哪些审计程序原本可以避免纳什温特多报该部门1981年末的存货数?（15分） 3. 1981年，格林温斯分公司的存货周转率大约为公司内同类部门的一半，这一事件本应对多泰公司1981年的审计安排产生怎样的影响?威尔逊和波拉德本应采取哪些审计程序来调查格林温斯分公司过低的存货周转率。（10分） 4.纳什温特为改善其部门的经营业绩而承受了巨大的压力。如果负责多泰公司项目的审计人员知道这一情况，将会如何影响审计人员对委托人的审计风险的评价?（10分）二、材料分析题二。(本题50分)1993年1月东方电子开始股份制改造，1994年1月向社会发行股票，其中内部职工股占3450万股，但在发行期内有1044万股内部职工股没有售完。按当时有关法规，东方电子要么宣布改制失败，要么将剩余的内部职工股注销，减少注册资本。然而，隋元柏、高峰通过在各自老家收罗身价证，盗用他人名义，在某证券公司烟台分公司设立44个个人账户并同时借助成立的空壳公司烟台震东高新技术发展公司，将1044万股内部职工股由烟台震东高新技术发展公司分批转入并抛售，所得收益作为主营业务利润入账。自1997年股票上市至2001年8月间，东方电子根据自己所掌握的中期财务报表、年度财务报表以及成立北京东方网络管理公司等内幕消息，进行了大量内幕交易。公司通过与庄家联手，制造题材恶炒股价，利用在某证券公司烟台分公司开立的44个个人账户，累计投入公司自有资金及卖出原始股所套现资金共计6.8亿元，炒作本公司股票及其它公司股票，把其取得的投资收益计为公司的主营业务收入。自1997年至2000年，在公司高管隋元柏、高峰指挥下，东方电子累计投入68亿元资金，累计购入股票8500万股，抛出1.57亿股，内幕交易额高达51亿元。东方电子公司高层指使销售部门人员采取修改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同等四种手段，从1997年开始，先后伪造销售合同1242份，合同金额17.2968亿元，虚开销售发票2079张，金额17.0823亿元。同时，为了应付审计，销售部门还伪造客户的函证。为掩盖资金的真实来源，东方电子通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、账号，在该行工作员配合下，中转、拆分由证券公司所得的收入，并根据虚假的合同和发票，伪造了1509份银行进账单和相应的对账单，金额共计17.0475亿元。该分理处还依据隋元柏、方跃等人旨意，在东方电子提供的会计师事务所出具的询证函上加盖“确认”公章，从而为东方电子虚造财务报告打下基础，也为该报告通过“审计”埋下伏笔。为了把假相做得更真实，东方电子的管理高层还指使销售部门人员与个别客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇回的方式，虚增销售收入。东方电子正是通过以上财务舞弊手段，用调整后的主营业务收入等数据制作各年度资产负债表、损益表、利润分配表、现金流量表等虚假财务报表，在1997年至2001年上半年共计虚增主营业务收入17.0499亿元，占历年销售收入总额的47。仅仅从审计意见来看，注册会计师发表了不当的审计意见，无疑是审计失败的表现。东方电子审计失败，深层的原因在何处，是上述情况中的哪一种，抑或是多方面的原因造成的，正是本文分析的重点。 表3.1 东方电子历年审计情况时间1996年1997年1998年1999年2000年审计机构山东烟台会计师事务所山东烟台会计师事务所山东烟台乾聚会计师事务所山东烟台乾聚会计师事务所山东烟台乾聚会