城镇土地使用税.ppt

任务三 城镇土地使用税,一、城镇土地使用税基本原理,（一）概念 城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。 （二）特点 1.征税对象是国有土地； 2.征税范围广； 3.实行差别幅度税额。,二、纳税义务人,城镇土地使用税的纳税义务人，是使用城市、县城、建制镇和工矿区土地的单位和个人 包括：内资企业、外商投资企业和外国企业在华机构、事业单位、社会团体、国家机关、军队及其他单位，个体工商户及个人也是纳税人。,二、纳税义务人,纳税人通常包括以下几类： （一）拥有土地使用权的单位和个人； （二）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人 （三）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人； （四）土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。,【例题多选题】,下列可以成为城镇土地使用税的纳税人有（ ）。 a.土地使用权人 b.土地实际使用人 c.土地代管人 d.共有土地使用权的各方 【答案】abcd 【解析】城镇土地使用税纳税人一般为a，在特定的特殊情况下，b、c、d也可以成为城镇土地使用税纳税人。,三、征税范围,城镇土地使用税的征税范围是：城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地，不包括农村集体所有的土地。,1.城市指经国务院批准设立的市，征税范围包括市区和郊区； 2.县城指县人民政府所在地，征税范围为县政府所在地的城镇； 3.建制镇指经省级人民政府批准设立的，符合国务院规定的镇建制标准的镇，征税范围为镇人民政府所在地； 4.工矿区指工商业比较发达，人口比较集中的大中型工矿企业所在地，工矿区的设立必须经省级人民政府批准。,三、征税范围,建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业不需要缴纳城镇土地使用税 自2009年1月1日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。,【例题多选题】,下列可以成为城镇土地使用税纳税人的有（ ）。 a.县城的中外合资工业企业 b.城市郊区的外资百货公司 c.工矿区的杂货店 d.农村山区的小卖部 【答案】abc 【解析】农村不属于城镇土地使用税的征税范围。,四、税率,城镇土地使用税采用定额税率，有幅度的差别税额。每平方米土地年税额规定为： 从2007年1月1日起调整为： （一）大城市1.5元至30元； （二）中等城市1.2元至24元； （三）小城市0.9元至18元； （四）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。,四、税率,省、自治区、直辖市人民政府，应在条例规定的税额幅度内，根据市政建设状况、经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的适用税额幅度。 经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区土地使用税的适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的30%。经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须报经财政部批准。,五、税收优惠,总原则：非经营性的免税 （一）法定免缴土地使用税 1、国家机关、人民团体、军队自用（不是“使用”）的土地。 2、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。 3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。附设营业单位的经营用地，纳税。,4、市政街道、广场、绿化地带等公共土地。 5、直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。 不包括农副产品加工场地和生活办公用地 6、经批准开山填海、改造废弃的土地，从使用月份起，免征510年。具体免税期限由省级地方税务局在城镇土地使用税暂行条例规定的期限内自行确定。,7、非营利性医疗机构等卫生机构自用的土地，免征； 对营利性医疗机构自用的土地自2000年起免征3年（还免征房产税3年）。 8、企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园(不包括企业绿化用地)，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征。,9、免税单位无偿使用纳税单位的土地(如公安、海关使用铁路、民航等单位的土地)，免征；但纳税单位无偿使用免税单位的土地，应照章缴纳土地使用税。 10、人民银行总行及所属分支机构自用土地，免税,11、特殊用地的减免税照顾 核心：产业政策照顾，对石油、电力煤炭企业等， 生产专用地和企业围墙外的与生产设施有关的土地，免税，与社会公用的土地（功能视同市政公共用地），免税，其他的要纳税。 对企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征城镇土地使用税,12在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，免征。 13在城镇土地使用税征收范围内，利用林场土地兴建度假村等休闲娱乐场所的，其经营、办公和生活用地，应按规定征收城镇土地使用税。,14对核电站的核岛、常规岛、辅助厂房和通讯设施用地（不包括地下线路用地），生活、办公用地按规定征收城镇土地使用税，其他用地免征城镇土地使用税。,（二）由省级地方税务局确定减免土地使用税 1、个人所有的居住房屋及院落用地； 2、房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地 3、免税单位职工家属的宿舍用地； 4、民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地 5、集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地；,经租房是指中国城市中的一些私有房产，这些房产在1958年前后由政府统一经营出租，收取房租，于是就称这类房产为经租房。,7、城镇内的集贸市场，由省级地税局确定征收或免征 8、房地产开发公司建造商品房的用地，原则上应按规定计征城镇土地使用税。但在商品房出售之前纳税确有困难的，其用地是否给予缓征或减征、免征照顾，可由各省级地方税务局根据从严的原则结合具体情况确定。,9.各类危险品仓库、防火、防爆、防毒等安全用地，由省级地税局确定减免 10.企业搬迁后原场地不使用的和企业范围内荒山等尚未利用的土地，免城镇土地使用税,11.经贸仓库、冷库等纳税有困难的，可向企业所在地的地税局提出申请，由省级地税局审核，国家税务总局批准享受减免 12.中国物资储运总公司的非建筑用地，由省级地税局根据企业经营情况确定减免,13.向居民供热并向居民收取费用的供热企业暂免土地使用税。 从事热力生产但不直接向居民供热的企业不在此列。,对于同时向居民、非居民供热的，按照从居民供热取得收入的比例来计算 举例,多选 下列各项中，可由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免城镇土地使用税的有（）（2005） a免税单位职工家属的宿舍用地 b.集体和个人办的各类学校用地 c.个人所有的居住房屋及院落用地 d.免税单位无偿使用纳税单位的土地 abc,【例题单选题】,下列各项中，城镇土地使用税暂行条例直接规定的免税项目是（ ）。 a.个人所有的居住房屋及院落用地 b.宗教寺庙自用的土地 c.民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地 d.个人办的医院、托儿所和幼儿园用地 【答案】b 【解析】acd均属于省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠，不属于法定免税。,六、应纳税额的计算,（全年）应纳税额实际占用应税土地面积（平方米）适用税额 （一）计税依据土地面积 （二）税率,（一）计税依据实际占用的土地面积,1.以测定面积为计税依据，适用于由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的纳税人。 2.以证书确认的土地面积为计税依据，适用尚未组织测量土地面积，但持有政府部门核发的土地使用证书的纳税人。 3.以申报的土地面积为计税依据，适用于尚未核发土地使用证书的纳税人。,【例题判断题】（1998年）,纳税人实际占用的土地面积尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，并以此为计税依据计算征收城镇土地使用税。（ ） 【答案】,【例题单选题】,某城市的一家公司，实际占地23000平方米。由于经营规模扩大，年初该公司又受让了一块尚未办理土地使用证的土地3000平方米，公司按其当年开发使用的2000平方米土地面积进行申报纳税，以上土地均适用每平方米2元的城镇土地使用税税额。该公司当年应缴纳城镇土地使用税为（ ）元。 a.46000 b.48000 c.50000 d.52000 【答案】c 【解析】应纳税额（230002000）250000（元）,【例题判断题】,经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但提高额不得超过暂行条例规定最高税额的30。（ ） 【答案】,【例题单选题】,某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积2000平方米，建筑物面积10000平方米（公司与机关的占用比例为4：1），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米5元。该公司应纳城镇土地使用税（ ）元。 a.0 b.2000 c.8000 d.10000 【答案】c 【解析】应纳税额20004558000（元）,举例： 1.甲企业（国有企业）生产经营用地分布于a、b、c三个地域，a的土地使用权属于甲企业，面积10000平方米，其中幼儿园占地1000平方米，厂区绿化占地2000平方米；b的土地使用权属甲企业与乙企业共同拥有，面积5000平方米，实际使用面积各半；c面积3000平方米，甲企业一直使用但土地使用权未确定。假设a、b、c的城镇土地使用税的单位税额为每平方米5元，甲企业全年应纳城镇土地使用税（） a、57500元 b、62500元 c、72500元 d、85000元 （10000-1000+2500+3000）572500,某市肉制品加工企业2006年占地60000平方米，其中办公占地5000平方米，生猪养殖基地占地28000平方米，肉制品加工车间占地16000平方米，企业内部道路及绿化占地11000平方米。企业所在地城镇土地使用税单位税额每平方米0.8元。该企业全年应缴纳城镇土地使用税（ ）(2007) a.16800元 b.25600元 c.39200元 d.48000元 应纳土地使用税（60000-28000）0.825600（元）,某盐场2008年度占地200 000平方米，其中办公楼占地20 000平方米，盐场内部绿化占地50 000平方米，盐场附属幼儿园占地10 000平方米，盐滩占地l20 000平方米。盐场所在地城镇土地使用税单位税额每平方米0.7元。该盐场2008年应缴纳的城镇土地使用税为( )。(2009) a.14 000元 b.49 000元 c.56 000元 d.140 000元 (200000-10000-120000) 0.7=49000,七、纳税义务发生时间,1、购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征城镇土地使用税。 2、购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计税。 3、出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计税。 4、房地产开发企业自用、出租、出借房产本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征税。 5、新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始征税。 6、新征用的非耕地，自批准征