应收账款.PPT

第三章 应收及预付款项,应收款项是企业与其他单位和个人因经营或非经营活动而确认的，应在短期内收回的债权，它是企业在结算过程中形成的流动资产。在商业信用高度发达的市场经济条件下，企业之间的商品交易大多是建立在商业信用基础上的，销售方式大多采用赊销，当销售符合一定的条件时，就应确认销售收入的实现，但是销售的款项尚未收到，因此就产生了本期应收而未收到的各种应收款项。应收款项按其结算内容及方式不同，一般分为应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。企业应严格将不同内容的应收款项分类加以核算，以正确反映、监督各种短期债权的发生及收回情况，保证企业这部分资产的安全完整，加速企业流动资金的周转。,第一节 应收票据,一、应收票据的概念与分类 票据是证明债权债务信用契约的存在而依一定的形式做出的书面文件。商业票据作为商业信用工具，在市场经济环境中得到了广泛的应用。 (一)应收票据的概念 应收票据是企业因销售商品或提供劳务等而收到的商业汇票，是应收款项的一个重要组成部分。商业汇票是由债权人或债务人签发，由债务人承兑，指示承兑人在约定的时间向债权人或被背书人支付款项的票据。它与应收账款的区别在于：应收账款是仅仅凭商业信用而发生的赊销款，虽然购销双方签有购销合同，但不是法律上的可以作为结算的书面凭证；而应收票据作为商业信用的工具，收到法律的保护，无论在付款期限还是在金额上，都具有法律上的约束力，而且可以转让和流通，在市场经济环境中得到广泛应用。应收票据在到期前通常可以背书转让或向银行贴现，比应收账款具有更大的流动性，因而在资产负债表上列在应收账款之前。,(二）应收票据的分类,商业承兑汇票 按票据承兑人不同 银行承兑汇票 带息商业汇 按票据是否带息 不带息商业汇票,二、应收票据的会计处理,（一）不带息票据的处理 应收票据无论是带息还是不带息，从理论上讲，应按现值作为其入账价值。但在实务中，由于赊销产生的应收票据期限一般不长（最长期限不超过6个月），现值与面值的差异不大，因此从重要性原则和成本效益关系考虑，一般不采用现值而按面值计价并进行账务处理。应收票据的账务处理主要包括收到商业汇票、带息汇票期末计息及汇票到期的账务处理。,商业汇票的核算通过“应收票据”科目进行。该科目属资产类科目，借方登记应收票据的面值及按期确认的应计利息，贷方登记背书转让、到期收回或因未能收回票款而转作应收账款的应收票据账面价值，期末借方余额反映企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。 1.收到商业汇票的账务处理 企业收到承兑的商业汇票时，以其票面金额入账。借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费”、“应收账款”等科目。,【例3.1】某企业收A公司2011年3月1日签发并承兑的、期限为3个月，面值为23 400元的不带息的银行承兑汇票一张，用以抵付前欠货款及税金。企业应做如下会计分录： 借：应收票据A公司 23 400 贷：应收账款A公司 23 400 【例3.2】某企业于2011年3月5日向B公司销售产品一批，货款总计100 000元，增值税额为17 000元，并于当日收到经B公司承兑的、面值为117 000元、期限为4个月的商业承兑汇票一张。企业应作如下会计分录： 借：应收票据B公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000,2、商业汇票到期的账务处理,商业汇票到期时，收款人可能发生两种情况：一是足额收回票款；二是因付款人无法支付，收不回票款。当票据到期如数收到票据承兑人兑付的票面款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目；当收不回票款时，应按应收票据的账面价值借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。,【例3.3】6月1日，如例3.1中的银行承兑汇票到期，企业如数收到票款23 400元。企业应作如下会计分录： 借：银行存款 23 400 贷：应收票据A公司 23 400 【例3.4】7月5日，例3.2中为期4个月的商业承兑汇票到期，B公司因财务困难，无力偿还到期票款。企业应作如下会计分录： 借：应收账款B 公司 117 000 贷：应收票据B 公司 117 000,（二）带息票据的处理,1、收到商业汇票的会计处理 企业收到承兑的带息商业汇票时，其账务处理与收到不带息的商业汇票的账务处理相同，即以票面金额入账。借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”、“应交税费”、“应收账款”等会计科目。 【例3.5】某企业2011年9月1日向C公司销售产品一批，售价50 000元，增值税额为8 500元，收到C公司承兑的、面值为58 500元、期限为6个月、利率为6%的商业汇票一张。 企业应作如下会计分录： 借：应收票据C公司 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500,2、带息商业汇票期末计息的账务处理,对于带息的商业汇票，在票据到期之前，尽管利息尚未收到，但企业已经取得了收取票据利息的权利。现行会计制度规定，对于带息的应收票据，应于期末（中期或年末）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。在会计核算上，应按权责发生制的原则于会计期末反映这部分利息收入，并将应收而实际未收到的利息作为应收票据的增加额予以记录，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。,【例3.6】12月31日，例3.5中带息的票据应计提利息1 170元（585006%124）。企业应作如下会计分录： 借：应收票据 1 170 贷：财务费用 1 170 3、带息商业汇票到期的账务处理 带息票据的到期值为票面价值加上到期应计利息，票据到期利息的计算公司为 票据到期利息=应收票据面值票面利率票据期限,票据期限从票据生效之日起到票据到期之日止的时间间隔。通常有两种表示方法：第一种以月表示，即按月计息。计算时一律以次月对日为一个月（如从3月15日至4月15日）；月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末为到期日（如1月31日签发票据，期限为一个月的票据于2月28日或2月29日到期，期限为2个月的票据于3月31日到期）。 带息票据到期，收到承兑人兑付的到期票款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”，按应收票据的账面价值贷记“应收票据”，实际收款额大于该票据账面价值的差额即为票据利息额，作为利息收入冲减财务费用，贷记“财务费用”；到期收不回票款时，应转入“应收账款”核算，借记“应收账款”，贷记“应收票据”。转入“应收账款”的票据如为带息票据，期末不再计提利息，其所包含的利息在有关的备查簿中进行登记，等实际收回时再冲减当期的财务费用。,【例3.7】3月1日，例3.5中的商业票据到期，企业收回到期票款。 票据到期利息为58 5006%6/12=1 755元 票据已计提利息58 5006%4/12=1 170元 票据到期本息为58 500+1 755=60 255元 企业应作如下会计分录： 借：银行存款 60 255 贷：应收票据C公司 59 670 财务费用 585 【例3.8】3月1日，例3.5中的商业汇票到期，企业未收回到期的票款。企业应作如下会计分录： 借：应收账款C公司 59 670 贷：应收票据C公司 59 670,第二节、应收账款,应收账款是企业在正常经验活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。在商业信用高度发达的市场经济条件下，企业由于采用赊销方式销售商品或提供劳务，而获得向顾客收取款项的权利，形成应收账款，它代表企业获得未来经济利益的权利。,一、应收账款的确认与计价,（一）应收账款的确认 应收账款的确认是解决应收账款的入账时间的问题。应收账款通常是由企业赊销活动引起的，因此，应收账款的确认时间与收入的确认标准密切相关，应收账款应于收入实现时确认。有关收入实现的确认条件将在以后章节中说明。,（二）应收账款的计价,应收账款的计价是指应收账款入账金额的问题。通常情况下，应收账款应按实际发生的交易金额入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费。但是在市场交易中，由于存在销货折扣、折让等情况，使商品交易的价格发生了变动，从而影响到应收账款入账金额的确定。那么在存在折扣的情况下，应收账款是按总额入账还是按折扣后净额入账呢？对此，通常有两种会计处理方法：一是总价法；二是净价法。 1、总价法。总价法是在销售业务发生时，应收账款和销售收入按扣除现金折扣前的实际交易价格作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对购货方提前付款的鼓励性支出计入当期的财务费用。总价法也是我国会计实务中通常采用的方法。其优点是可以较好的反映销售的全过程，但在购货方可能享受现金折扣的情况下，会引起高估应收账款和销售收入，虚增应收账款余额。,2、净价法。净价法是将扣除现金折扣最大额后的金额作为应收账款和销售收入的入账价值。这种方法是把购货方取得现金折扣视为正常现象，认为大多数购货方都会在折扣期内付款，把因购货方超过付款期限而多收的款项，视为提供信贷获得的收入，在收到款项时直接冲减财务费用。 该方法弥补了总价法的不足，从道理上讲也比总价法更合理。但期末结账时，对已经超过期限而尚未付款的应收账款还要调整，其工作量大，比较麻烦，所以我国会计实务中一般采用总价法。 除了销售折扣外，对于已售出的商品，有时因其质量的问题，购货方可能要求部分或全部退款，称为销售退回；或要求减让部分价款，称为销售折让。发生销售退回或折让是在已经确认应收账款和销售收入之后，因而不影响应收账款的入账价值，在实际入账时冲减已入账的应收账款。,二、应收账款的核算,应收账款的核算，是通过设置“应收账款”科目进行的。该科目属资产类科目，借方登记赊销商品时发生的应收账款，贷方登记收回的应收账款等，期末借方余额表示尚未收回的应收账款的余额。企业赊销商品时代垫的运杂费、包装费等也通过“应收账款”进行核算。 （一）无销货折扣时，应收账款的核算 在没有销货折扣的情况下，应收账款按应收的全部金额入账。,【例3.11】某企业赊销给A公司商品一批，货款为50 000元，增值税为8 500元，以银行存款为购货单位代垫运杂费1 000元。企业应作如下会计分录： 借：应收账款A公司 59 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500 银行存款 1 000 收到货款时，应作会计分录： 借：银行存款 59 500 贷：应收账款 59 500,（二）有商业折扣时，应收账款的核算,在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。 【例3.12】某企业赊销给B公司一批商品，按价目表的价格计算，货款为100 000元，企业给买方的商业折扣为10%，适用增值税率为17%；用银行存款为购货单位代垫运杂费5 000元，应作如下会计处理： 借：应收账款B公司 110 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交增值税（销项税额） 15 300 银行存款 5 000,收到货款时，应作会计分录： 借：银行存款 110 300 贷：应收账款 110 300,（三）有现金折扣时，应收账款的核算,在有现金折扣的情况下，应收账款采用总价法或净价法核算。 【例3.13】某企业赊销给C公司一批商品，货款为100 000元，适用的增值税率为17%；以银行存款为购货单位代垫运杂费3 000元；规定的付款条件为2/10、1/20、N/30。（折扣不含增值税）,1、总价法 应收账款入账金额为100 000+100 00017%+3 000= 120 000元 借：应收账款C公司 120 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 银行存款 3 000 若客户于10内付款，则有现金折扣2 000元（100 0002%），应作如下会计分录： 借：银行存款 118 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 120 000,若客户于20日内付款，则有现金折扣1 000元，应作如下会计分录： 借：银行存款 119 000 财务费用 1 000 贷：应收账款 120 000 若客户超过20天付款，则无现金折扣，应作如下会计分录： 借：银行存款 120 000 贷：应收账款 120 000,2、净价法 应收账款的入账金额为100 000（1-2%）+100 00017%+3 000=118 000元 借：应收账款C公司 118 000 贷：主营业务收入 98 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 银行存款 3 000,若客户于10内付款，则应收回118 000元，应作如下会计分录： 借：银行存款 118 000 贷：应收账款C公司 118 000 若客户于20内付款，则应收回119 000元，应作如下会计分录： 借：银行存款 119 000 贷：应收账款C公司 118 000 财务费用 1 000,若客户超过20付款，则应收回120 000元，应作如下会计分录： 借：银行存款 120 000 贷：应收账款C公司 118 000 财务费用 2 000,第三节 预付账款和其他应收款,一、预付账款 （一）预付账款的概念 预付账款是企业按照有关合同规定，预先支付给供货方或施工单位的货款或工程款项。 按照权责发生制原则，预付账款虽然已经付出，但对方的义务尚未尽到，要求对方履行义务仍是企业的权利，因此预付账款和应收账款一样，都是企业的短期债权。但是两者又有所区别。应收账款是企业销货引起的，是应向购货方收取的款项；而预付账款是企业购货引起的，是预先付给供货方的款项。故二者应分别进行核算。 企业预付的货款或工程款，应在款项付出时，以预付金额入账。,（二）预付账款的核算,企业发生的预付账款业务，通过“预付账款”科目核算。该科目属资产类科目，借方登记预付的款项，贷方登记收到预购的材料或商品价款，借方余额表示多付的货款，贷方余额表示应补付的货款。 当企业向供货方预付货款时，按预付金额借记“预付账款”，贷记“银行存款”；收到预购的材料或商品时，按材料或商品价款，借记“材料采购”、“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“预付账款”。补付货款时，按补付金额，借记“预付账款”、贷记“银行存款”。收到供货方退回多付的货款时，借记“银行存款”、贷记“预付账款”。,预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应付账款”科目中核算。预付货款时，借记“应付账款”，贷记“银行存款。收到材料或商品时，按材料或商品价款，借记“材料采购”、“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“应付账款”。期末，“应付账款”科目所属的明细科目中，有的可能是借方余额，有的可能是贷方余额，其中，借方余额合计，列示于资产负债表中流动资产项下“预付账款”项目；贷方余额合计，列示于资产负债表中流动负债项下“应付账款”项目。,【例3.14】某企业从A公司购买材料一批，价款100 000元，适用增值税率为17%。根据供货合同预付货款80 000元，余款在收到材料后支付，该企业原材料按实际成本计价。企业应作如下会计分录： 支付货款时： 借：预付账款A公司 80 000 贷：银行存款 80 000 收到材料时： 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：预付账款A公司 117 0,补付货款时： 借：预付账款A公司 37 000 贷：银行存款 37 000 若实际收到的材料价款是65 000元，增值税为11 050元，则供货方应退回货款3 950元。企业应作如下会计分录： 收到材料时： 借：原材料 65 000 应交税费应交增值税（进项税额） 11 050 贷：预付账款A公司 76 050,收到供货方退回的货款时： 借：银行存款 3 950 贷：预付账款 3 950 企业的预付账款不同于应收账款和其他应收款，其不能收回的可能性极小。但如果有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无法收到所购货物时，应将原计入“预付账款”的金额转入“其他应收款。”,二、其他应收款,其他应收款是企业除应收票据、应收账款、预付账款及应收股利，应收利息以外的各种应收、暂付款项，是企业发生的非营业活动的应收短期债权。 其他应收款的内容包括：应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；存出的保证金；预付给企业各内部单位或个人的备用金；应收出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫付款项；应收的各种罚款；其他不属于上述各项的应收、暂付款项。,其他应收款是企业流动资产的组成部分，因此企业应建立和健全各项有关的规章制度，加强对其他应收款的核算和管理。比如：要建立和健全企业内部的备用金领用和报销管理制度；对各种垫付款、存出保证金和其他支出的合法性要及时反映和监督；对企业发生的损失要分清经济责任，及时向有关责任人或单位办理索赔，使企业减少比合理资金占用，提高资金使用效率。其他应收款按实际发生额入账。,（二）其他应收款的核算,企业发生的各种其他应收款项目，应单独归类，以便会计信息的使用者把这些项目与由于营业活动而发生的应收账款识别清楚，为此，企业应设置“其他应收款”科目。该科目属资产类科目，借方登记发生的各种其他应收款项，贷方登记企业收到的款项和结转情况，余额一般在借方，表示会计期末应收未收的其他应收款项。 【例3.15】某企业供应科实行定额备用金制度，备用金保管人为李波，会计部门以现金支票一次性拨付全部备用金定额6 000元。企业应作如下会计分录： 借：其他应收款备用金（李波） 6 000 贷：银行存款 6 000,供应科李波购买办公用品的发票报销5 000元，以现金支票补足备用金，应作如下会计分录： 借：管理费用办公费 5000 贷：银行存款 5 000 当供应科定额备用金需要重新核定等情况出现时，应撤销该备用金。在收回现金时应作如下会计分录： 借：库存现金 6 000 贷：其他应收款备用金（李波） 6 000,【例3.16】某企业一台机器设备因非正常原因报废，保险公司确认赔款30 000元。企业应作如下会计分录： 借：其他应收款保险公司 30 000 贷：固定资产清理 30 000 收到保险公司赔款时： 借：银行存款 30 000 贷：其他应收款保险公司 30 000,【例3.17】3月8日，职工张红艳预借差旅费800元，以现金支付。应作如下会计分录： 借：其他应收款张红艳 800 贷：库存现金 800 4月5日，张红艳出差回来保险差旅费720元，余款交回。应作如下会计分录： 借：管理费用差旅费 720 库存现金 80 贷：其他应收款张红艳 800,【例3.18】某企业租用A公司包装物一批，支付押金6 000元，以转账支票支付。应作如下会计分录： 借：其他应收款存出保证金 6 000 贷：银行存款 6 000 当租期满，如数退还包装物，收回押金时，应作如下会计分录： 借：银行存款 6 000 贷：其他应收款存出保证金 6 000,若包装物在生产部门全部损坏，押金被没收，则应作如下会计分录： 借：制造费用 6 000 贷：其他应收款存出保证金 6 000 注意： 备用金也可以不在“其他应收款”科目下核算，而直接设置“备用金”作为一级科目核算。,第四节、应收款项减值,企业发生的其他应收款业务和发生的应收账款业务一样，同样可能面临款项收不回来的风险。企业应当定期或者至少每年年末对应收账款和其他应收款进行检查，预计其可能发生的损失，并进行相应的账务处理。 一、坏账损失的确认 （一）坏账损失的概念 坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的那部分应收款项。由于发生坏账而使企业遭受的损失称为坏账损失，坏账损失是企业的一种费用，故坏账损失又称坏账费用。,商品交易采取赊销或赊购方式是现代市场经济中的商业信用的具体表现形式。企业之间的商品交易采用赊销或赊购方式，销货方可以扩大销路，而购货方则可以将其作为一种融资手段。一方面，企业给予客户的信用尺度越宽，其商品的销路就越广，相应的会增加企业的销售收入；但另一方面，企业用于应收账款管理方面的费用会因此增加，更重要的是，要承担购货方因某种原因而不能付款，造成货款不能收回的信用风险，即坏账的发生。,（二）坏账损失的确认,企业应于会计期末对应收账款进行检查，确认坏账时，遵循会计核算的基本原则，应具体分析各应收款项的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。根据我国现行的会计制度规定，若有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大时，可以把该项应收账款确认为坏账损失。 债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务，以及三年以上的应收款项等均可被确认为坏账 。但是，按照会计程序确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃其法律上的追索权，一旦重新收回，应及时入账。,我国现行的会计制度规定，下列各种情况不能全额计提坏账准备： 1）当年发生的应收款项。 2）计划进行重组的应收款项。 3）与关联方发生的应收款项。 4）其他以逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。,二、坏账损失的核算,企业对坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种，我国企业会计制度规定采用备抵法核算坏账损失。 （一）直接转销法 直接转销法是指发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接从应收账款中转销，作为当期费用处理。即：当坏账发生时，借记“资产减值损失”，贷记“应收账款”。若已确认为坏账的应收账款在以后期间重新收回，则冲销已作的坏账损失的会计分录，同时记录应收账款的收款情况，即当重新收回款项时，借记“应收账款”，贷记“资产减值损失”；同时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。,直接转销法的优点在于会计处理上比较简便、实用、易于理解。但使用该方法，只有等到坏账实际发生时，才将其确认为所在期间的费用，这样收入和与之相关的坏账费用往往不是在同一期间确认，坏账费用的发生与当期销售业务并无关联，显然不符合权责发生制和收入与费用的配比原则，会导致各期收益的不实，从而无法如实反映各期经营业绩，也背离了财务报告的目标；另外，直接转销法下，资产负债表上的应收账款是按其账面余额，而不是按可望收回的净额反映的，致使有关资产项目以及损益的计算不够准确，歪曲了企业期末的财务状况。,（二）备抵法,备抵法是根据收入和费用配比的原则，按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法。这种方法的优点是：对不能收回的应收款项进行预计并及时作为坏账损失，体现了谨慎原则，可以避免企业虚增利润；将收入和与之相关的坏账损失计入同一会计期间的损益，体现了配比原则；在资产负债表上，应收款项按其余额扣减坏账准备后的可实现净值来反映，能较真实反映企业财务状况，使应收款项实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收款项，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。所以，该方法被广泛采用。,1、估计坏账准备的方法,在备抵法下，每期确认的坏账损失是一个估计数，而坏账损失的估计必须切合实际，这是恰当运用备抵法的关键。估计坏账损失的方法主要有以下几种： 赊销百分比法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 个别认定法,2、坏账损失的账务处理,采用备抵法，企业应设置“坏账准备”科目用来核算该期提取的坏账准备。该科目是“应收账款”的备抵科目，贷方登记按期估计的坏账准备数额，借方登记已确认的坏账予以注销的应收账款数额。余额通常在贷方，表示已经预提尚未注销的坏账准备数额，在期末的“资产减值明细表”中列示。 备抵法下有关账务处理的内容包括三个方面：一是计提坏账准备的账务处理；二是实际发生坏账时的账务处理；三是已确认的坏账又收回的账务处理。,1）计提坏账准备的账务处理,会计期末，企业应按一定的方法估计出当期的坏账损失数额，并与现有的“坏账准备”科目余额相比较。若估计坏账损失数额大于“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额提取，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；若估计的坏账损失数额小于“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额冲回坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；若“坏账准备”科目为借方余额，则应将其借方余额加上估计坏账损失数额作为当期坏账准备的提取数。调整后的“坏账准备”科目贷方余额即为当期估计的坏账损失数额。,2）实际发生及收回坏账时的账务处理,当应收账款确认为坏账时，企业应按发生的坏账损失金额，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。已确认的坏账又收回的账务处理。已确认为坏账的应收账款以后又收回时，应同