企业主要经济业务的核算.ppt

内蒙古财经学院会计学院,第四章 企业主要经济业务的核算,内蒙古财经学院会计学院,一、制造业企业主要经济业务,制造业企业资金运动形态：,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,销售过程,生产过程,供应过程,1、结算材料款 2、付采购费用税金 3、采购成本计算 4、材料入库,归集、分配和结转 各种耗费,1、收取销货款 2、付销售费用 3、结转售出产品成本,第一节企业主要经营过程及经济业务,内蒙古财经学院会计学院,一、制造业企业主要经济业务,资金筹集业务 材料采购业务 产品生产业务 产品销售业务 利润及利润分配业务,供、产、销过程,内蒙古财经学院会计学院,二、流通企业主要经营过程及业务,流通企业资金运动形态：,货币资金,货币资金,商品资金,进、销、存,1.商品购进业务 2.商品储存业务 3.商品销售业务,内蒙古财经学院会计学院,第二节 资金筹集业务的核算,资金筹集,投资者投入,债权人借入,实收资本,资本公积,短期借款,长期借款,应付债券,内蒙古财经学院会计学院,一、实收资本的核算,（一）概念 实收资本是指投资者按照企业章程、合同、协议的约定，实际投入到企业的资本。企业组织形式,实收资本,注册资本,投入资本,有什么不同？,内蒙古财经学院会计学院,（二）实收资本的分类,国家资本 按投资主体不同 法人资本 个人资本 外商资本（包括港、澳、台） 按投资方式不同 现金 固定资产 非现金资产 原材料 无形资产,内蒙古财经学院会计学院,（三）账户的设置,“实收资本”账户 用途：核算投资者投入资本的增减变动情况及期末实有资本数。除股份公司外其他各类企业均应设置此账户。 性质：所有者权益类 明细：按投资者设明细账 结构:,内蒙古财经学院会计学院,实收资本账户结构,实收资本,投入资本数,减少数,资本实有数,内蒙古财经学院会计学院,实收资本账户结构,例：投资者投入旧设备一台，原账面价值100 000元，已提折旧40 000元，账面净值60 000元。目前该设备市场价80 000元（新设备），合同约定价50 000元。,应按何价计入固定资产？,内蒙古财经学院会计学院,实收资本核算会计分录,1.投资人投入时 我国公司法规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。 借：银行存款 固定资产 无形资产 原材料 贷：实收资本,内蒙古财经学院会计学院,实收资本账户结构,注意： 投入非现金资产按投资合同或协议约定价值入账（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中享有的份额。 全体股东的货币出资额不得低于有限责任公司注册资本的30%。 投资者如违反投资合约，不安规定如期缴足出资额，企业可以依法追究投资者的违约责任。,内蒙古财经学院会计学院,二、短期借款的核算,短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要而向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 设置“短期借款”账户 用途：核算短期借款的取得及归还情况 性质：负债类 明细：按债权人设 结构：,内蒙古财经学院会计学院,短期借款账户的结构,短期借款,借入,归还,尚未归还数,内蒙古财经学院会计学院,短期借款核算的会计分录,1.借入时： 借：银行存款 贷：短期借款 2.归还本金时： 借：短期借款 贷：银行存款 利息属于筹资费用计入当期财务费用账户。实际工作中一般采用预提方式通过“应付利息”账户核算。,内蒙古财经学院会计学院,三、长期借款的核算,长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年（不含1年）以上的各种借款。按偿还方式分为定期偿还和分期偿还；按付息方式分还本时一次付息和借款期内分期付息。1年内到期的按流动负债 应区分长期借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额进行确认和计量，并按规定的利率和使用期限定期计息并确认为长期借款入账。,内蒙古财经学院会计学院,长期借款的核算,长期借款确定利息费用按以下原则计入： 1、属于筹建期计入管理费用 2、属于生产经营期间计入财务费用 3、用于购建固定资产的，尚未达到预定可使用状态前利息支出资本化计入在建工程，之后的停止资本化而予费用化计入财务费用,内蒙古财经学院会计学院,长期借款的核算,设置“长期借款”账户 用途：核算长期借款本金和利息的取得及归还情况 性质：负债类 明细：按债权人设 长期借款 结构：,本金的取得和未 付利息（增加）,本金的偿还（减少）,尚未偿还本金息 的结余,内蒙古财经学院会计学院,第三节 供应过程业务的核算,供应过程资金周转形态：,货币资金,储备资金,（材料采购）,（原材料）,1.确定采购成本 2.支付价款 3.发生结算往来,内蒙古财经学院会计学院,一、材料采购成本的构成,（一）买价：发票所列金额（不含税） （二）采购费用 运杂费（运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费等） 运输途中的合理损耗 入库前的整理挑选费用 税金（关税）及其他费用,内蒙古财经学院会计学院,一、材料采购成本的构成,注：其他费用指市内大宗运费 注：市内零星运费、采购人员差旅费、供应部门及仓库经费，不计入材料采购费用，而是直接计入期间费用。 其他损耗冲减采购成本,内蒙古财经学院会计学院,举 例,某工厂购买钢材10吨，单价1 500元，发生运杂费200元。钢材的采购成本是多少？ 某工厂购买钢材10吨，单价1 500元，购买铝锭5吨，单价2 000元。共发生运杂费600元。钢材、铝锭的采购成本分别是多少？,内蒙古财经学院会计学院,采购成本的计算,买价：材料的买价应直接计入材料的采购成本； 采购费用： 在采购过程中发生的采购费用，有的是为采购某种材料专门发生的，可直接计入该材料的采购成本； 有的是为购买几种材料而发生的，可采用一定的方法分配计入各材料的采购成本。,内蒙古财经学院会计学院,如何分配采购费用？,采购费用分配率 =,以什么为分配标准？,重量、买价、体积等,内蒙古财经学院会计学院,如何分配采购费用？,采购费用分配率 =,= 40 元/吨,钢材应负担运杂费 = 10T 40 = 400元,铝锭应负担运杂费 = 5T 40 = 200元,钢材的采购成本：15 400元,铝锭的采购成本：10 200元,600,10+5,内蒙古财经学院会计学院,二、供应过程账户的设置,（一）原材料按实际成本计价的核算 “在途物资”账户 用途：核算企业采用实际成本进行材料日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的 采购成本。 性质：资产类 结构： 明细：按材料品种设,内蒙古财经学院会计学院,（一）原材料按实际成本计价的核算,1、“在途物资”账户 在途物资,买价和采购费用,入库材料的实际成本,在途材料等物资的采购成本,内蒙古财经学院会计学院,（一）原材料按实际成本计价的核算,采购物资的会计分录 采购时 借：在途物资（买价+采购费用） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款 应付票据 预付账款,内蒙古财经学院会计学院,（一）原材料按实际成本计价的核算,采购物资的会计分录 验收入库时 借：原材料 贷：在途物资,（买价+采购费用）,（买价+采购费用）,内蒙古财经学院会计学院,（一）原材料按实际成本计价的核算,增值税：是对在我国境内销售货物、进口货物、或提供加工修理修配劳务的单位和个人的增值额征收的一种流转税。（就其销售额计算税款，并实行税款抵扣制）。 增值税计税原理：对生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫增值税。 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,内蒙古财经学院会计学院,（一）原材料按实际成本计价的核算,增值税计税原理 例：10 000元钢锭 加工 15 000钢筋 应交增值税 5 000 17% = 850元 15 000 17% = 2 550元（销项税） 10 000 17% = 1 700元（进项税） 销项税 进项税 = 实际应交增值税 2 550 1 700 = 850元,内蒙古财经学院会计学院,（一）原材料按实际成本计价的核算,增值税计税原理 由于新增价值或商品附加值在生产、流通过程中是一个难以准确计算的数据，因此，在增值税的实际操作中采取间接计算的办法。即：对销售的货物，按规定的税率计算出增值税的销项税额，称为销项税，然后，扣除上一环节已支付的增值税，称为进项税，其余额即为实际应交纳的增值税。,内蒙古财经学院会计学院,（一）原材料按实际成本计价的核算,增值税计税原理 进项税额：是纳税人购进货物或接受应税劳务时，所支付或负担的增值税额，但是准予从销项税额中抵扣的进项税，仅限于增值税扣税凭证上注明的增值额。 1、增值税由谁来缴纳？ 2、进项税是不是计算出来的？,内蒙古财经学院会计学院,（一）原材料按实际成本计价的核算,增值税计税原理 销项税额：是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入额和适用税率 计算 并向货物或者应税劳务的 购买方收取的 增值税额。 包含两层意思：略 销项税额=销售额*税率 销售额=含税销售额（1+17%）,内蒙古财经学院会计学院,（一）原材料按实际成本计价的核算,增值税计税原理 应纳税额：是纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额 由于增值税采用“购进扣税法”如果纳税人当期购进货物较多，会出现进项税额大于销项税额的情况。,内蒙古财经学院会计学院,（一）原材料按实际成本计价的核算,2、“应交税费应交增值税”账户 用途：核算增值税的进项税、销项税、已交税。 性质：负债类 结构：,内蒙古财经学院会计学院,（一）原材料按实际成本计价的核算,应交税费应交增值税,支付的进项税额,收取的销项税额,应交未交 增值税,尚未抵扣的进项税,“应交税金应交增值税”账户的结构,内蒙古财经学院会计学院,（一）原材料按实际成本计价的核算,会计分录 1.购材料时 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,内蒙古财经学院会计学院,（一）原材料按实际成本计价的核算,2.销售时 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,会计分录,内蒙古财经学院会计学院,（一）原材料按实际成本计价的核算,3.缴纳增值税 借：应交税金应交增值税（已交税金） 贷：银行存款,会计分录,内蒙古财经学院会计学院,（一）原材料按实际成本计价的核算,3、“原材料”账户 用途：核算库存材料的增、减、结存情况 性质：资产类 明细：按材料品种设置明细账 结构：,内蒙古财经学院会计学院,（一）原材料按实际成本计价的核算,原材料,入库材料实际成本,发出材料实际成本,库存材料实际成本,“原材料”账户结构,内蒙古财经学院会计学院,（一）原材料按实际成本计价的核算,原材料会计分录 1.验收入库时 借：原材料 贷：在途物资 2. 领用（发出）时 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料,内蒙古财经学院会计学院,4、“应付账款”账户,用途：核算因购买材料、商品、接受劳务而发生的应付款项。 性质：负债类 明细：按供应单位设 结构：,内蒙古财经学院会计学院,“应付账款”账户的结构,应付账款,应付未付款项,偿还数,尚未偿还数,多付、预付数,内蒙古财经学院会计学院,应付账款的会计分录,1.发生应付款时 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 2.归还时 借：应付账款 贷：银行存款,内蒙古财经学院会计学院,5、“应付票据”账户,用途：核算因购买材料、商品、接受劳务而开出或承兑的商业汇票。 商业汇票 银行承兑汇票 商业承兑汇票 性质：负债类 明细：按供应单位设，另设备查簿 结构：,内蒙古财经学院会计学院,“应付票据”账户的结构,应付票据,开出或承兑的商业汇票金额,到期偿还的金额,到期无力偿还，转入应付账款,尚未到期的 应付票据,内蒙古财经学院会计学院,会计分录,1.开出、承兑商业汇票时 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2.到期支付时 借：应付票据 贷：银行存款,3.到期无力支付 借：应付票据 贷：应付账款,内蒙古财经学院会计学院,6、“预付账款”账户,用途：核算因购买材料、商品、接受劳务而预付的款项 性质：资产类 明细帐：按供应单位设 结构：,内蒙古财经学院会计学院,预付账款账户的结构,预付账款,预付款,收到货物金额,补付数,退回多付,实际预付数,尚未补付数,内蒙古财经学院会计学院,会计分录,1.预付货款时 3.补付同1 借：预付账款 贷：银行存款 2.收到货物时 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 4.退回多付 借：银行存款 贷：预付账款,内蒙古财经学院会计学院,二、供应过程账户的设置,供应过程核算应 注意 实际工作中对货款已支付或开出、承兑商业汇票同时材料已验收入库的可不通过“在途物资”科目直接通过“原材料”科目核算。 货款尚未支付，材料已验收入库。 1、账单已到 借：原材料 应交税费-应交增值税 贷：应付帐款 2、账单未到 按暂估价先入帐，借原材料贷应付账款暂估应付账款。下期初作相反会计分录予以冲回。,内蒙古财经学院会计学院,供应过程课堂练习,1.从万达公司购进甲材料1 000kg，30元；乙材料500kg，16元；共支付运杂费600元。增值税进项税6 460元。材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。 2.从中星工厂购进丙材料4 800kg，40元，发生运杂费2 400元，增值税税率17%。企业开出半年期的商业承兑汇票一张，材料尚在途中。 3.收到海河工厂发来的乙材料，并验收入库。该批材料买价170 000元，增值税28 900元，运杂费1 200元。上月已预付海河工厂190 000元，余款以银行存款支付。,内蒙古财经学院会计学院,供应过程课堂练习,业务1 借：在途物资甲材料 30 400 乙材料 8 200 应交税费应交增值税（进项税额）6 460 贷：银行存款 45 060 验收入库 借：原材料甲材料 30 400 乙材料 8 200 贷：在途物资甲材料 30 400 乙材料 8 200,内蒙古财经学院会计学院,供应过程课堂练习,业务2 借：在途物资丙材料 194 400 应交税费应交增值税（进项税额）32 640 贷：应付票据中星工厂 227 040,内蒙古财经学院会计学院,供应过程课堂练习,业务3 借：在途物资乙材料 171 200 应交税费应交增值税（进项税额）28 900 贷：预付账款 190 000 银行存款 10 100 验收入库 借：原材料乙材料 171 200 贷：在途物资乙材料 171 200,内蒙古财经学院会计学院,（二）原材料按计划成本计价的核算,科目设置： “物资采购”或“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目 不再设置“在途材料”或“在途物资”科目,内蒙古财经学院会计学院,（二）原材料按计划成本计价的核算,账户设置,材料采购,原 材 料,买价和采购费用 入库材料节约差,结转入库材料计划成本 入库材料超支差,入库材料计划成本,发出材料计划成本,材料成本差异,在途材料实际成本,库存材料计划成本,入库材料节约差,入库材料超支差,结转发出材料负担的超支差,结转发出材料负担的节约差,库存材料的超支差,库存材料的节约差,内蒙古财经学院会计学院,（二）原材料按计划成本计价的核算,材料采购,原材料,生产成本等,材料成本差异,实际成本 1200,入库材料计划成本 950 50,200,950,475,475,50,25,25,通过差异率调整为实际成本,超支,内蒙古财经学院会计学院,（二）原材料按计划成本计价的核算,材料采购,原材料,生产成本等,材料成本差异,实际成本 1150,入库材料计划成本 1000,50 200,1000,500,500,50,25,25,通过差异率调整为实际成本,节约,内蒙古财经学院会计学院,（二）原材料按计划成本计价的核算,账务处理 1、购入材料时 借：材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付账款等 2、入库时：（1） 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本） （2）结转差异 借：材料成本差异（入库超支差） 贷：材料采购 或 借：材料采购 贷：材料成本差异 （入库节约差）,内蒙古财经学院会计学院,（二）原材料按计划成本计价的核算,3、材料发出或领用时按计划成本 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：原材料 4、月末将计划成本调整为实际成本 运用材料成本差异率对计划成本进行调整，以求得实际成本。材料成本差异率有两种计算方法：,内蒙古财经学院会计学院,（二）原材料按计划成本计价的核算,（3 ）发出材料应负担的差异额=成本差异率发出材料的计划成本 账务处理：超支 借：生产成本等 贷：材料成本差异 节约 借：材料成本差异 贷：生产成本 等,（1）月初材料成本差异率 =,月初结存材料成本差异额,月初结存材料的计划成本,100%,（2）本月材料成本差异率=,月初材料成本差异额+本月入库材料差异额,月初库存材料的计划成本+本月入库材料计划成本, 100 %,内蒙古财经学院会计学院,（二）原材料按计划成本计价的核算,例题P89 练习：某公司原材料存货采用计划成本计价。2008年1月“原材料”账户的期初余额56000元，“材料成本差异”账户期初借方余额4500元，原材料计划单位成本12元。 1月10日购进1500公斤，单价10元，支付材料款15000，运费500元，增值税进项税2600元（货物税率17%运费税率10%）次日材料已验收入库； 1月15日生产车间领用材料2000公斤； 1月20日购进2000公斤单价13元支付材料款26000元，运费1000元进项税4520元材料已验收入库。 1月25日车间生产产品第二次领料2000公斤； 根据上述资料进行材料购进、入库、领用及月末分摊领用材料成本差异的账务处理。,内蒙古财经学院会计学院,第四节 生产过程业务的核算,生产过程资金运动形态,储备资金,领用,生产资金,完工入库,成品资金,（原材料）,（生产成本）,（库存商品）,内蒙古财经学院会计学院,第四节 生产过程业务的核算,直接材料 直接费用 直接人工 生产费用 其他直接支出 间接费用（制造费用） 销售费用 期间费用 管理费用 财务费用,内蒙古财经学院会计学院,一、制造成本及其构成,（一）几个概念 费用（狭义） 是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的发生的经济利益的流出。 生产费用 是一定时期内在生产过程中发生的用货币额表现的生产耗费。 产品成本（生产成本、产品制造成本） 是制造业为生产一定种类和数量产品而消耗的费用（直接、间接费用）。,内蒙古财经学院会计学院,制造成本及其构成,期间费用 是指企业在一定时期内发生的，不能直接或间接归属于某种产品的应直接计入当期损益的各项费用。 生产费用和产品成本的联系与区别P92、P22 生产费用是产品成本形成的基础，产品成本是对象化的生产费用。,内蒙古财经学院会计学院,一、制造成本及其构成,（二）产品成本项目的构成 直接材料：直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品、外购和自制燃料及有助于产品形成的辅助材料。 直接人工：直接参加产品生产的工人工资、津贴补贴以及职工福利费。 制造费用：企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用。,内蒙古财经学院会计学院,一、制造成本及其构成,（三）产品制造成本计算的一般程序 确定成本计算对象 确定成本计算期（会计报告期） 按成本项目分配和归集生产费用 月末，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。,内蒙古财经学院会计学院,二、生产过程账户的设置,（一）“生产成本”账户 用途：核算各项生产费用 性质：成本类 结构： 明细帐：按产品品种设,内蒙古财经学院会计学院,“生产成本”账户的结构,直接材料,直接人工,制造费用转入,结接转完工入库产品实际成本,在产品成本,生产成本,内蒙古财经学院会计学院,会计分录,1.车间发生的直接费用 借：生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 2.间接费用月末转入 借：生产成本 贷：制造费用,3.产品完工入库 借：库存商品 贷：生产成本,内蒙古财经学院会计学院,(二)“制造费用”账户,用途：核算为生产而发生的间接费用 性质：成本类 结构： 明细：按车间、部门及费用项目设,内蒙古财经学院会计学院,“制造费用”账户的结构,制造费用,车间发生的全部间接费用,分配转入生产成本账户的借方,除季节性生产企业外，期末无余额,内蒙古财经学院会计学院,如何分配制造费用？,制造费用分配率 =,某产品应负担的制造费用 = 该产品的分配标准 制造费用分配率,分配标准为：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、耗用材料数量等,应分配的制造费用,分配标准之和,内蒙古财经学院会计学院,举例,本期生产A、B两种产品，发生制造费用65 000元。生产A产品工人工资10 000元，生产B产品工人工资15 000元。 制造费用分配率= =2.6元 A产品应负担=10 000 2.6 = 26 000元 B产品应负担=15 000 2.6 = 39 000元,65000,10000+15000,内蒙古财经学院会计学院,会计分录,1. 车间发生的间接费用时 借：制造费用 贷：银行存款等 2.月末分配结转制造费用时 借：生产成本 贷：制造费用,内蒙古财经学院会计学院,（三）“应付职工薪酬”账户,应付职工薪酬：是指企业根据有关规定应支付给职工的各种薪酬。它包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗、养老失业工伤等社会保险；住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。 生产工人工资 生产成本 车间管理人员工资 制造费用 行政管理部门人员工资 管理费用 销售人员工资 销售费用,内蒙古财经学院会计学院,（三）“应付职工薪酬”账户,用途：核算应付给职工的各种薪酬（工资、奖金、津贴、福利、保险等） 性质：负债类 结构： 明细：按职工类别,内蒙古财经学院会计学院,“应付职工薪”酬账户的结构,应付职工薪酬,月末计算分配的职工薪酬,实际支付的职工薪酬,应付未付职工薪酬,内蒙古财经学院会计学院,会计分录,1.分配工资、职工福利费、医疗、养老失业工伤等社会保险；住房公积金、工会经费、职工教育经费时： 借： 生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬-工资 -职工福利费 -社会保险； -住房公积金 -工会经费、 -职工教育经费 2.从银行提取现金备发工资 借：现金 贷：银行存款,3.实际发放工资时,借：应付职工薪酬,贷：现金,内蒙古财经学院会计学院,（四）“应付职工薪酬”账户,企业会计准则第9号职工薪酬应用指南规定：“没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。” 职工福利费属于没有规定计提比例的范围。,内蒙古财经学院会计学院,（四）“应付职工薪酬”账户,职工薪酬据实列支，但如果有明确的职工福利计划，即有明确的金额和明确的支付对象范围，则可以计提应付福利费。企业提取的职工福利费在会计年度终了经调整后应该没有余额，但在会计年度中间允许职工福利费存在余额，如企业某月提取的福利费超过当月实际支出的福利费，则职工福利费就存在余额。福利费当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提福利费，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的福利费，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“管理费用”科目。,内蒙古财经学院会计学院,（五）“累计折旧”账户,固定资产：单位价值较高，使用期限较长，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。 固定资产折旧：固定资产在使用过程中因逐渐损耗而转移到产品成本费用中的那部分价值。 折旧费：固定资产折旧计入到有关成本费用时称为折旧费。 计提折旧：计算提取折旧，计入有关成本费用。,内蒙古财经学院会计学院,（五）“累计折旧”账户,固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。 影响折旧的因素：原始成本、预计净残值和预计使用寿命。 折旧费用=（原始成本-预计净残值）预计 使用寿命 计提折旧一方面意味着费用的增加，另一方面表示固定资产价值的减少？,内蒙古财经学院会计学院,（五）“累计折旧”账户,用途：核算固定资产的损耗价值 性质：资产类 结构：属调整帐户，贷增借减。,计提折旧数,减少数（注销）,累计已提折旧,累计折旧,内蒙古财经学院会计学院,固定资产账户,注：对固定资产的因磨损而减少的价值，不通过“固定资产”帐户核算，而是通过“累计折旧” 账户。,内蒙古财经学院会计学院,会计分录,计提折旧时 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧,内蒙古财经学院会计学院,（六）“库存商品”账户,用途：核算库存商品的增、减、结余情况 性质：资产类 结构： 明细：按品种、规格,内蒙古财经学院会计学院,“库存商品”账户的结构,库存商品,验收入库商品成本增加,库存商品成本的减少,结存商品的成本,内蒙古财经学院会计学院,会计分录,1.产成品完工入库时 借：库存商品 贷：生产成本 2.结转销售成本时 借：主营业务成本 贷：库存商品 本期应结转的 主营业务成本 = 本期销售商品的数量 * 单位商品 的生产成本,内蒙古财经学院会计学院,生产过程核算课堂练习,1.仓库发出A材料152 000元，其中：甲产品耗用50 000元，乙产品耗用54 000元，车间一般耗用48 000元。 2.分配本月应付职工工资52 000元。其中：生产甲产品工人工资20 000元，生产乙产品工人工资14 000元，车间管理人员工资8 000元，厂部管理人员工资10 000元。 3.按上述工资总额的14%计提职工福利费。,内蒙古财经学院会计学院,生产过程核算课堂练习,4. 计提本月份生产车间固定资产折旧费 10 880元。 5.按生产工人工资比例分配本月制造费用。 6.结转完工入库甲乙产品制造成本。,内蒙古财经学院会计学院,生产过程核算小结,难点：各种结转、分配、计提。 1.结转 原材料 生产成本,领用 直接材料,直接人工,制造费用,制造费用,结转完工产品成本,库存商品,在产品,结转产品销售成本,主营业务成本,应付职工薪酬,内蒙古财经学院会计学院,生产过程核算小结,2.分配 分配制造费用 借：生产成本A产品 B产品 贷：制造费用 分配工资费用 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬,3.计提 计提福利费 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬- 福利费 计提折旧 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧,内蒙古财经学院会计学院,第五节 销售过程业务的核算,销售过程资金运动形态,成品资金,货币资金,销售商品，收回货款 发生结算往来 结转销售成本,内蒙古财经学院会计学院,销售过程核算,收入,主营业务收入：销售商品、提供工业性劳务,其他业务收入：,销售材料、包装物出租出售、技术转让收入、运输收入、固定资产出租收入,产品销售成本：已售商品的制造成本,内蒙古财经学院会计学院,一、商品销售收入的确认,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 收入的金额能够可靠地计量。 与交易相关的经济利益很可能流入企业。 相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。,内蒙古财经学院会计学院,一、商品销售收入的确认,商业折扣：为促销而在商品标价上给与的价格扣除。按折扣后的实际收款进行核算,现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。一般用符号“折扣率/付款期限”表示 2/10 1/20 n/30,因销售商品的质量不合格等原因而在售价上给与购买方的减让。实际发生销售折让时直接冲减当期销售收入。,销售折让：,内蒙古财经学院会计学院,二、销售过程账户的设置,（一）“主营业务收入”账户 用途：核算日常活动所取得的收入 性质：损益类 结构： 明细：按产品品种设,内蒙古财经学院会计学院,“主营业务收入”账户的结构,主营业务收入,实现的主营业务收入,销售退回与折让,期末转入本年利 润账户,内蒙古财经学院会计学院,会计分录,1.销售时 借：银行存款 应收账款 预收账款 应收票据等 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额）,内蒙古财经学院会计学院,会计分录,2.月末结转主营业务收入时 借：主营业务收入 贷：本年利润,内蒙古财经学院会计学院,（二）“主营业务成本”账户,用途：核算已售商品的实际成本 性质：损益类 结构： 明细：按产品品种设,内蒙古财经学院会计学院,“主营业务成本”账户的结构,主营业务成本,月末转入本年利润账户,发生的主营业务成本（结转已售商品的实际成本）,内蒙古财经学院会计学院,会计分录,1.结转销售成本(已售商品的实际成本) 借：主营业务成本 贷：库存商品 2.月末转入本年利润 借：本年利润 贷：主营业务成本,内蒙古财经学院会计学院,（三）“营业税金及附加”账户,用途：核算日常活动应负担的税金及附加。包括营业税、消费税、城建税、教育费附加、土地增值税、资源税。 城建税=（增值税+营业税+消费税）税率 教育费附加=（增值税+营业税+消费税） 税率 性质：损益类 结构：,内蒙古财经学院会计学院,“营业税金及附加”账户的结构,营业税金及附加,应负担的税金及附加（营业税、消费税、城建税等）,期末转入本年利润账户,内蒙古财经学院会计学院,会计分录,1.计算应交纳的税金及附加时 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 -应交城建税 -应交教育费附加 2.实际交纳时 借：应交税费 贷：银行存款 3.月末结转时 借：本年利润 贷：营业税金及附加,内蒙古财经学院会计学院,（四）“销售费用”账户,用途：核算销售过程发生的费用 性质：损益类 结构： 明细：按费用项目设,内蒙古财经学院会计学院,“销售费用”账户的结构,销售费用,销售商品、材料等发生的各种费用,期末转入本年利润账户,内蒙古财经学院会计学院,会计分录,1.发生销售费用时 借：销售费用 贷：银行存款等 2.期末结转时 借：本年利润 贷：销售费用,内蒙古财经学院会计学院,(五)”应收账款”账户,用途：核算因销售商品、提供劳务而发生的应收款项。 性质：资产类 结构： 明细：按购货单位设,内蒙古财经学院会计学院,“应收账款”账户的结构,应收账款,因销售而发生的应收款项,应收款收回,尚未收回数,预收的款项,内蒙古财经学院会计学院,会计分录,1.发生应收款时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额） 2.应收款收回时 借：银行存款 贷：应收账款,内蒙古财经学院会计学院,会计分录,例 10月1日采用赊销方式售给恒源公司甲产品60件，每件售价850元，增值税率17%。付款条件是210、120、n30。 假定计算现金折扣总价款时，不考虑增值税。对于这项经济经务在销售商品时，需要按发票金额反映应收账款的增加和商品销售收入的增加，以及应收取的增值税销项税额。,内蒙古财经学院会计学院,会计分录,10月1 日赊销商品时，应按总价作收入: 这笔经济业务应作会计分录如下： 借：应收账款恒源公司 59 670 贷：主营业务收入甲产品 51 000 应交税费 应交增值税(销项税额)8 670,内蒙古财经学院会计学院,会计分录,10月8日收到货款时，按售价的2%给予现金折扣。由于现金折扣是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，因此，应在实际发生时计入财务费用。这笔经济业务应作会计分录如下： 借：银行存款 58 650 财务费用 1 020 贷：应收账款恒源公司 59 670 从上例可见，现金折扣使得企业应收账款的实际收款额随客户付款是否及时而有所不同。,内蒙古财经学院会计学院,（六）“财务费用”账户,用途：核算为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息、金融机构手续费。 性质：损益类 结构： 明细：按费用项目设,内蒙古财经学院会计学院,“财务费用”账户的结构,财务费用,发生的财务费用,存款利息收入,期末将余额转入本年利润账户,内蒙古财经学院会计学院,会计分录,1.发生财务费用时 借：财务费用 贷：银行存款 应付利息 2.取得利息收入时 借：银行存款 贷：财务费用 3.月末结转时 借：本年利润 贷：财务费用,内蒙古财经学院会计学院,其他业务收入的核算,其他业务收入,其他业务成本,取得的其他业务收入,月末转入本年利润账户,与其他业务有关的成本、费用、税金,月末转入本年利润账户,内蒙古财经学院会计学院,销售业务核算课堂练习,1.销售A产品200 000元，增值税销项税34 000元，款项尚未收到。 2.预收洪峰公司订货款50 000元，存入银行。 3.以银行存款支付A、B两产品的运输费1 600元。 4.按规定计算出本月应交纳的城建税700元，教育费附加300元。 5.结转本月产品销售成本160 000元。,第六节 其他经济业务的核算,一、固定资产购置业务的核算 固定资产确认条件 1该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业; 2该项固定资产的成本能够可靠计量。 注： 企业拥有的为赚取租金或资本增值，或两者兼有的房地产应作为投资性房地产，不属于固定资产范畴，如企业拥有的采用公允价值计量模式的已出租建筑物） 一般不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产,内蒙古财经学院会计学院,第六节 其他经济业务的核算,1、外购入固定资产的成本 不需安装：买价、运杂费、包装费（专用发票上记载）等作为固定资产成本直接计入“固定资产”借方。按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费-应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税）” 需要安装：在固定资产取得成本的基础上，加上安装调试成本等，作为固定资产成本先通过“在建工程”核算待安装完毕达到预计可使用状态时，再转入“固定资产”科目。改良支出通过“长期待摊费用”帐户核算。,2.自行建造的固定资产的成本,按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出作为入账价值。通过“在建工程”账户核算。该账户属于资产类用来核算企业为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理工程而发生的全部支出并据以计算确定个该工程成本的账户。,一、固定资产购置业务的核算,固定资产购置的账务处理 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款,内蒙古财经学院会计学院,内蒙古财经学院会计学院,二、固定资产处置业务的核算,企业出售、转让、报废、毁损固定资产，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当前损益。固定资产帐面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。 设置“固定资产清理”账户 用途：核算因出售、毁损、报废等而转出的固定资产。 性质：资产类 结构： 明细：按被清理的固定资产设,内蒙古财经学院会计学院,例,固定资产原值（成本）100 000元 固定资产折旧 40 000元 固定资产净值 （账面价值） 60 000元,清理什么？原值？ 净值？折旧？,内蒙古财经学院会计学院,“固定资产清理”账户的结构,固定资产清理,账面价值（净值）,发生的清理费用,出售固定资产价款,残料价值、变价收入,保险公司、过失人赔偿部分,结转净收益,结转净损失,注：清理完毕，余额为零。若未清理完，应有借方余额,内蒙古财经学院会计学院,固定资产清理分录,1.将净值转入清理（注销） 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 2.发生清理费用时 借：固定资产清理 贷：银行存款,60 000,40 000,100 000,内蒙古财经学院会计学院,固定资产清理分录,3.取得出售价款、残料值、变价收入时 借：银行存款 借:固定资产清理 原材料 贷：应交税费-应交增值税（销项税） 贷：固定资产清理 4.保险公司、过失人赔偿部分 借：其他应收款 贷：固定资产清理,内蒙古财经学院会计学院,固定资产清理分录,5.结转清理净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 6.结转清理净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理,内蒙古财经学院会计学院,课堂练习 某工厂1号厂房因陈旧需报废原值2 350 000元，已提折旧2 346 000元。该厂房发生清理费13000元已由银行存款支付，收回残料折价10000元已验收入库。请作相关账务处理。,内蒙古财经学院会计学院,三、固定资产减值,当企业资产的可收回金额低于其帐面价值时即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的帐面价值减记至可收回金额。 企业所有资产发生减值时原则上都应当对所发生的减值损失及时加以确认和计量，资产减值包括所有资产的减值。但由于有关资产特性不同，其减值会计处理也有所差别，因而所适用的具体准则也业不尽相同。（迹象、测试）,内蒙古财经学院会计学院,三、其他应付暂收、应收暂付款项,1.“其他应付款”账户 用途：核算主要业务以外的应付、暂收款项。 性质：负债类 结构： 明细：按债权人设 如收取包装物押金,内蒙古财经学院会计学院,“其他应付款”账户的结构,其他应付款,应付、暂收款项,实际支付数,尚未支付数,内蒙古财经学院会计学院,二、其他应付暂收、应收暂付款项,2、“其他应收款”账户 用途：核算主要业务之外的应收、暂付款项 性质：资产类 结构： 明细：按债务人设 如借支差旅费的核算,内蒙古财经学院会计学院,“其他应收款”账户的结构,其他应收款,应收、暂付款项,收回数,尚未收回数,内蒙古财经学院会计学院,第七节 利润及利润分配业务的核算,一、利润的核算 （一）利润的构成 1. 营业利润 营业利润 = 营业收入- 营业成本 - 营业税金及附加- 销售费用 - 管理费用 - 财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益,内蒙古财经学院会计学院,一、利润的核算,2.利润总额 利润总额=营业利润 + 营业外收入 营业外支出 3.净利润= 利润总额 所得税费用,内蒙古财经学院会计学院,（二）账户的设置,1.“本年利润”账户 用途：核算企业利润（或亏损）的形成 性质：所有者权益类 结构： 不设明细科目,内蒙古财经学院会计学院,“本年利润”账户的结构,本年利润,主营业务收入,主营业务成本,营业税金及附加,其他业务收入,其他业务成本,销售费用,管理费用,财务费用,投资收益,营业外支出,利润总额,所得税,净利润,年末转入利润分配账户,营业外收入,内蒙古财经学院会计学院,“本年利润”账户,特点：111月有余额，年末无余额。 结转损益类账户的方法P126 表结法 账结法 表结法：损益类账户余额111月份不做结转，盈亏情况通过利润表计算。12月末，采用账结法结转损益类账户全年余额。,内蒙古财经学院会计学院,“本年利润”账户,账结法：每月末，将损益类各账户余额转入“本年利润”账户，结出本月及累计净利润或净亏损 采用账结法每月末做两大笔分录，一笔结转各收入类账户，一笔结转各费用类账户。,内蒙古财经学院会计学院,结 转 分 录,1、结转各收入类账户 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润,内蒙古财经学院会计学院,结 转 分 录,2、结转各支出类账户 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务支出 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出,内蒙古财经学院会计学院,（二）账户的设置,2.“投资收益”账户 用途：核算对外投资收益或损失 性质：损益类 结构： 明细：按投资种类设,内蒙古财经学院会计学院,“投资收益”账户的结构,投资收益,取得的投资收益,发生的投资损失,期末结转投资收益,期末结转投资损失,内蒙古财经学院会计学院,（二）账户的设置,3.“营业外收入”账户 用途：核算与生产经营无直接关系的各项收入 性质：损益类 结构： 明细：按收入项目设,内蒙古财经学院会计学院,“营业外收入”账户的结构,营业外收入,取得的营业外收入,期末转入本年利润账户,内蒙古财经学院会计学院,会计分录,1.取得营业外收入时 借：银行存款 固定资产清理等 贷：营业外收入 2.月末结转时 借：营业外收入 贷：本年利润,内蒙古财经学院会计学院,（二）账户的设置,4.“营业外支出”账户 用途：核算与生产经营无直接关系的各项支出 性质：损益类 结构： 明细：按支出项目,内蒙古财经学院会计学院,“营业外支出”账户的结构,营业外支出,发生的营业外支出,月末转入本年利润,内蒙古财经学院会计学院,（二）账户的设置,5.“所得税费用”账户 用途：核算企业应负担的所得税费用 性质：损益类 结构：,应