现金流量表编制实例.doc

直接法和间接法编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，一是间接法。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。口诀1、看到成本找应付,存货变动莫疏忽。2、有关费用先全调,差异留在后面找。3、财务费用有例外,注意分出类别来。4、所得税你直接转,营业外找固资产。5、坏账工资折旧摊销,哪来哪去反向抵销。6、为职工支付有多少,单独处理分类思考。解释:第句话针对销售商品,提供劳务收到的现金,因为直接法是以利润表中营业收入为起算点,所以,我们看到营业收入,就要找应收项目(应收账款,应收票据等)。未收的税金再单独作账(收到钱的增值税才作为现金流量)也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分,若实际未收取现金则贷记应交税金,另外,有关贴现的处理,将应收票据因贴现产生的贴现息(已计入财务费用)作反调。例如:应收票据发生额10万元(假如3月发生)后5月份贴现,贴现息为1万元。但是从期初,期末的报表看,应收票据未发生变动,但你不能不作现金流量的调整,因为实际现金现流量为9万元。第句“看到成本找应付,存货变动莫疏忽”告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时,找应付科目,同时考虑存货的期初,期末变动值,看是否与此项目有关,有关的调整。第句“有关费用先全调,差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是:坏账准备,待摊费用,累计折旧,无形资产摊销,应付管理人员工资,应付管理人员的福利费(营业费用无任何调整)第句“财务费用有例外,注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息。第句“所得税直接结转,营业外找固资产”所得税直接结转,营业外收入,营业外支出,都是从固定资产盘盈,盘亏那来的,自然就要找固定资产了。第句是指这几个项目不影响现金流量,那么就反向抵回来就可以了。第句支付给职工,和为职工支付的现金项目较特殊,需单独核算。1206年度利润表有关项目的明细资料如下：（1）管理费用的组成：职工薪酬17 100元，无形资产摊销60 000元，折旧费20 000元，支付其他费用60 000元。（2）财务费用的组成：计提借款利息11 500元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息30 000元。（3）资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30 000元。上年年末坏账准备余额为900元。（4）投资收益的组成：收到股息收入30 000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元，自公允价值变动损益结转投资收益1 000元。（5）营业外收入的组成：处置固定资产净收益50 000元（其所处置固定资产原价为400 000元，累计折旧为150 000元。收到处置收入300 000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。（6）营业外支出的组成：报废固定资产净损失19 700元（其所报废固定资产原价为200 000元。累计折旧为180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。（7）所得税费用的组成：当期所得税费用92 800元，递延所得税收益7 500元。除上述项目外，利润表中的销售费用20 000元至期末已经支付。2资产负债表有关项目的明细资料如下：（1）本期收回交易性股票投资本金15 000元、公允价值变动1 000元，同时实现投资收益500元。（2）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元。折旧费80 000元。（3）应交税费的组成：本期增值税进项税额42 466元，增值税销项税额212 500元，已交增值税100 000元；应交所得税期末余额为20 097元，应交所得税期初余额为0；应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100 000元。（4）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28 000元。（5）应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11 500元，支付利息12 500元。（6）本期用现金购买固定资产101 000元，购买工程物资300 000元。（7）本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元；借入长期借款560 000元。根据以上资料，采用分析填列的方法，编制天华股份有限公司207年度的现金流量表。1天华股份有限公司207年度现金流量表各项目金额，分析确定如下：（1）销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费（应交增值税销项税额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息=1 250 000+212 500+（299 100-598 200）+（246 000-66 000）-900-30 000=1 312 500（元）（2）购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+应交税费（应交增值税进项税额）-（存货年初余额-存货期末余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款年初余额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费=750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800）+（200 000-100 000）+（100 000-100 000）-324 900-80 000=392 266（元）（3）支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额）-应付职工薪酬（在建工程）年初余额-应付职工薪酬（在建工程）期末余额=324 900+17 100+（110 000-180 000）-（0-28 000）=300 000（元）（4）支付的各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税已交税金）-（应交所得税期末余额-应交所得税期初余额）=92 800+2 000+100 000-（20 097-0）=174 703（元）（5）支付其他与经营活动有关的现金=其他管理费用+销售费用=60 000+20 000=80 000（元）（6）收回投资收到的现金=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益=16 000+500=16 500（元）（7）取得投资收益所收到的现金=收到的股息收入=30 000（元）（8）处置固定资产收回的现金净额=300 000+（800-500）=300 300（元）（9）购建固定资产支付的现金=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬=101 000+300 000+200 000=601 000（元）（10）取得借款所收到的现金=560 000（元）（11）偿还债务支付的现金=250 000+1 000 000=1 250 000（元）（12）偿还利息支付的现金=12 500（元）2将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下：（1）资产减值准备=900+30 000=30 900（元）（2）固定资产折旧=20 000+80 000=100 000（元）（3）无形资产摊销=60 000（元）（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）=-50 000（元）（5）固定资产报废损失=19 700（元）（6）财务费用=11 500（元）（7）投资损失（减：收益）=-31 500（元）（8）递延所得税资产减少=0-7 500=-7 500（元）（9）存货的减少=2 580 000-2 484 700=95 300（元）（10）经营性应收项目的减少=（246 000-66 000）+（299 100+900-598 200-1 800）=-120 000（元）（11）经营性应付项目的增加=（100 000-200 000）+（100 000-100 000）+（180 000-28 000）-110 000+（226 731-100 000）-36 600=32 131（元）3根据上述数据，编制现金流量表及其补充资料。 现金流量表(直接法)一、经营活动产生的现金流量：销售商品、挺供劳务收到的现金1 312 500收到的税费返还0收到其他与经营活动有关的现金0经营活动现金流入小计1 312 500购买商品、接受劳务支付的现金392 266支付给职工以及为职工支付的现金300 000支付的各项税费174 703支付其他与经营活动有关的现金80 000经营活动现金流出小计1 006 361经营活动产生的现金流量净额365 531二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金16 500取得投资收益收到的现金30 000处置周定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额300 300处置子公司及其他营业单位收到的现金净额0收到其他与投资活动有关的现金0投资活动现金流入小计346 800购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金601 000投资支付的现金0取得子公司及其他营业单位支付的现金净颔0支付其他与投资活动有关的现金0投资活动现金流出小计601 000投资活动产生的现金流量净额-254 200三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金0取得借款收到的现金560 000收到其他与筹资活动有关的现金0筹资活动现金流入小计560 000偿还债务支付的现金1 250 000分配股利、利润或偿付利息支付的现金12 500支付其他与筹资活动有关的现金0筹资活动现金流出小计1 262 500筹资活动产生的现金流量净额-702 500四、汇率变动对现金及现金等价物的影响0五、现金及现金等价物净增加额-591 169加：期初现金及现金等价物余额1 406 300六、期末现金及现金等价物余额815 131 现金流量补充资料(间接法)1将净利润调节为经营活动现金流量：净利润225 000加：资产减值准备30 900 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧100 000 无形资产摊销60 000 长期待摊费用摊销0 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”号填列）-50 000 固定资产报废损失（收益以“-”号填列）19 700 公允价值变动损失（收益以“-”号填列）0 财务费用（收益以“-”号填列）11 500 投资损失（收益以“-”号填列）-31 500 递延所得税资产减少（增加以“-”号填列）-2 500 递延所得税负债增加（减少以“-”号填列）0 存货的减