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第二章 公共组织预算与财务核算导论 公共邮箱：ggzzcwgl 密码：ggzzcwgl11,no.1,学习目标,了解公共组织预算的概念与原则、定员定额管理制度 理解公共组织单位预算的编制与管理 掌握公共组织财务核算的基本理论和公共组织财务核算的方法,第二章 公共组织预算与财务核算导论,第一节 公共组织预算的概念与原则,第二节 定员定额管理制度,第三节 公共组织单位预算的编制与管理,第四节 公共组织财务核算基本理论,第五节 公共组织财务核算方法,4,第一节 公共组织预算的概念与原则,公共组织预算，是指公共组织根据公共事业发展计划和公共事务的管理任务编制的、并经过规定程序批准的年度财务收支计划。 公共组织预算管理的意义： （一）公共组织预算是公共组织履行自身职能的财力保证 （二）公共组织预算有利于加强国家宏观调控，实现财政的收支平衡 （三）公共组织预算有利于提高公共组织财务管理水平,5,二、公共组织预算编制的原则 （一）政策性原则 （二）可靠性原则 （三）完整性原则 （四）量力而行，收支平衡，不打赤字预算的原则 （五）统一性原则,6,第二节 定员定额管理制度,定员定额就是指确定单位人员编制额度和计算单位经费预算中有关费用额度标准的合称，建立客观反映供给单位在人员配置和资金、物资的筹集、分配、使用等方面应达到的额度指标，这是预算制度改革的一项重要内容。,定员即定编，一般由编制部门 负责，财政部门积极参与。它 是国家编制部门或上级主管部 门对单位规定的人员编制和定 员比例。一是按照机构的级别 和类型定员，即按照所属行政 区等级，考虑人口因素，分为 若干个等级，按级次规定其人 员数额。二是按照特定的业务 计量单位所规定的人员比例来 确定其人员编制。,定员,定额主要是指确定预算的 经费开支定额，即经费预 算定额。它是根据各单位 的工作性质和特点，对其 财力、物力的消耗、补偿 、配备、利用等方面所规 定的经济指标额度。,定额,（一）定额的分类,（1）按定额的范围标准分为综合定额、单项定额和扩大衡量定额。 单项定额，是指每一单项支出项目的定额。 综合定额，则是某几项单项支出定额的汇总。 扩大衡量定额是指若干综合项目的汇总定额。 （2）按定额的对象标准分为人员经费定额和公用经费定额。 人员支出定额，是指个人部分的开支定额。 公用支出定额，是指公用部分的开支定额，。 （3）按定额的计量标准分为实物定额和货币定额。 实物定额，是指按照实物数量确定的配备量或消耗量的定额。 货币定额，是指直接以货币计算或按照实物折算成货币的定额。,（二）定员定额的制定方法,1.充分准备基础性资料。 2.细化、量化支出内容。 3.共性支出标准按人员制定综合定额。 4.不同支出按定额分类分档核定。 5.开支标准的确定以国家规定为主，实际支出为辅。,10,第三节 公共组织单位预算的编制与管理,一、行政单位预算的编制与管理 （一） 行政单位预算管理办法 财政部门对行政单位实行“收支统一管理，定额、定项拨款，超支不补，结余留用”的预算管理办法。,11,（二） 行政单位预算的编制,1、行政单位收入预算的编制。行政单位收入预算指预算年度取得的各项收入以及用于各项支出的情况，包括预算拨款收入、预算外资金收入和其他收入等项内容。 2、行政单位支出预算的编制。行政单位支出预算包括经常性支出（含预算外资金支出）、专项支出（含预算外资金支出）和自筹基本建设支出等项内容。支出预算要在合理分类的基础上根据要求分别编列。,12,（三） 行政单位预算报表,1、行政单位收支预算总表。,填报单位： 年 月 日 单位：万元,13,（三） 行政单位预算报表,2、行政单位支出预算明细表。,填报单位： 年 月 日 单位：万元,14,（三） 行政单位预算报表,3、行政单位其他收入预算明细表。,填报单位： 年 月 日 单位：万元,15,（三） 行政单位预算报表,4、行政单位经常性支出预算计算表。,填报单位： 年 月 日,16,17,（三） 行政单位预算报表,5、行政单位预算基本数字表。,填报单位： 年 月 日,18,（三） 行政单位预算报表,6、预算外资金收支计划表和预算外资金收入项目明细表。,填报单位： 年 月 日 单位：万元,19,预算外资金收入项目明细表 填报单位： 年 月 日 单位：万元,20,二、事业单位预算的编制与管理,（一）事业单位预算管理办法 国家对事业单位实行“核定收支，定额或者定项补助，超支不补，结余留用”的预算管理办法。,21,（二） 事业单位预算的编制内容和方法 1、收入预算的编制。事业单位收入预算由财政补助收入和非财政补助收入两部分组成，内容包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、基本建设拨款收入、其他收入。 2、支出预算的编制。事业单位支出预算由耗费性支出、拨出经费、对附属单位补助支出、上缴上级支出和基本建设支出等项内容组成。,22,（三）事业单位预算报表,1、事业单位收支预算总表。,填报单位： 年 月 日 单位：万元,23,（三）事业单位预算报表,2、事业单位事业收入预算明细表。,填报单位： 年 月 日 单位：万元,24,（三）事业单位预算报表,3、事业单位事业支出预算明细表。,填报单位： 年 月 日 单位：万元,25,（三）事业单位预算报表,4、事业单位预算基本数字表（一）,填报单位： 年 月 日,26,4、事业单位预算基本数字表（二）,27,第四节 公共组织财务核算的基本理论,一、公共组织财务核算的适用范围 财务核算按其适用范围和核算对象分为两大类：一类是企业财务核算；另一类是非企业财务核算，即政府和非营利组织财务核算. 它反映和监督社会再生产过程中分配领域、精神生产和社会福利领域的政府财政机关、行政单位财政资金和事业单位、民间非营利组织业务资金的活动，适用于行政单位、事业单位和民间非营利组织的财务核算，就称为公共组织财务核算。,二、公共组织财务核算的组成,政府财务核算,事业单位财务核算,民间非营利组织财务核算,29,公共组织财务核算体系,政府财务核算,非营利组织财务核算,参与执行总预算单位财务核算,行政单位财务核算,政府性基金财务核算,财政托管基金财务核算,公立非营利组织财务核算 （事业单位财务核算）,民间非营利组织财务核算,公共组织财务核算,30,三、公共组织财务核算的特点,（一）出资者提供的资金不具有营利性、增值性，但具有限制性 （二）有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要求 （三）公共组织财务核算不进行盈亏核算，着重核算有关资金的收支结余 （四）政府财务核算原则上实行收付实现制，事业单位财务核算原则上实行权责发生制，民间非营利组织财务核算一般以权责发生制为基础,收付实现制和权责发生制,收付 实现制,收付实现制是指收入和费用是否发生根据货币资金的收付实现标准来确定其归属期。凡是本期实际收进款项的收入和本期实际支出款项的费用，不论是否体现本期的工作成果或生产消耗，都作为本期收支计算。收付实现制是同货币资金的收付紧密联系，而不考虑权利和责任是否发生。,权责 发生制,权责发生制是指收入和费用的是否发生根据本期经营成果和生产能耗的实现为标准确定其归属期。凡是体现本期经营成果的收入和体现本期生产能耗的支出，不论款项是否实际收进或付出，都作为本期收支计算。权责发生制是同权利和责任的形成相联系的，而不考虑货币资金的收支是否发生。,32,四、公共组织财务核算一般原则,（一）财务核算信息质量要求 1、相关性原则 2、客观性原则 3、可比性原则 4、一贯性原则 5、及时性原则 6、清晰性原则 7、重要性原则,33,（二）财务核算确认计量要求,1、收付实现制（政府）和权责发生制 （事业单位、民间非营利组织、企业） 2、专款专用原则 3、历史成本原则 （取得或构建时的实际成本） 4、配比原则 （收入和支出在同一财务核算期间）,五、公共组织财务核算要素,财务核 算要素,收入,资产,支出,结余,负债,基金,35,五、公共组织财务核算要素,六个要素中，资产、负债、基金，是单位财务状况的静态表现，也是资产负债表的要素；收入、支出、结余，是财务收支的动态表现，也是收入支出情况表的要素。通过这六项财务核算要素，就可以从静态上和动态上系统地揭示单位的财务状况和收支情况。,36,第五节 公共组织财务核算的方法,一、公共组织财务核算科目 财务核算科目是对财务核算要素进一步分类的项目，是对财务核算对象的具体内容按照一定原则进行科学分类的一种方法。 （一）财务核算科目设置的原则 1、财务核算科目的名称和核算内容应具有统一性 2、财务核算科目要适应各单位业务活动的特点，适应预算管理的要求 3、财务核算科目要简明、实用、通俗易懂,37,（二）财务核算科目的分类,1、按提供指标的经济内容分类 ，也就是按财务核算要素分类。分为资产类、负债类科目、基金类科目、收入类科目、支出类科目、结余类科目。 2、按提供指标的详细程度分类，分为总分类科目和明细分类科目，通常称为总账科目和明细科目。,38,公共组织财务核算科目汇总表,39,40,41,（三）账户,账户是按照规定的财务核算科目在账簿中对核算要素的具体内容进行分类核算的工具。财务核算科目仅是对财务核算要素分类的项目，而要有分类核算的具体数据，则要通过账户记录来取得。 在账户左右两方记录的主要内容是：期初余额，本期增加额，本期减少额，期末余额。在某一具体账户中，哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，期末余额在哪一方，则取决于所采用的记账方法和账户的类别。,42,二、借贷记账法,借贷记账法是以全部资金为记账主体，以“借”、“贷”为记账符号，记录财务核算要素增减变动的一种复式记账方法。,43,（一）财务核算等式和账户分类,行政单位会计平衡等式： 1、静态等式：资产=负债+净资产 2、动态等式：收入-支出=结余 资产+支出=负债+净资产+收入,在借贷记账法下财务核算科目按财务核算要素分为六类，即资产、负债、基金、收入、支出、结余。这六类财务核算科目可按其与基本财务核算等式的关系，概分为资产类科目和负债类科目。资产、支出账户为资产类账户；负债、基金、收入、结余账户为负债类账户。,45,（二）记账符号和账户结构,借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号。各个账户都分为“借方”和“贷方”，用来反映各财务核算要素的增减变动。“借方”在账户的左方，“贷方”在账户的右方。资产类账户和负债类账户中登记的事项不同，账户余额的方向也不同。,46,（三）记账规则,1、运用借贷记账法登记经济业务，要按两个步骤来进行： （1）根据经济业务的内容，确定其涉及哪些资产类项目或负债类项目，这些项目是增加还是减少； （2）确定经济业务应记入哪些账户，记入这些账户的借方还是贷方。,47,2、所发生的各种经济业务，引起资产和负债的增减变动有四种类型，因此，借贷记账法的记账有以下四种情况： （1）资产增加、资产减少的业务，分别记入资产类账户借方、资产类账户贷方。 （2）负债增加、负债减少的业务，分别记人负债类账户贷方、负债类账户借方。 （3）资产和负债同时增加的业务，分别记入资产类账户借方、负债类账户贷方。 （4）资产和负债同时减少的业务，分别记人资产类账户贷方、负债类账户借方。,48,三、财务核算凭证,财务核算凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。 财务凭证按照填制程序和用途，分为原始凭证和记账凭证。 原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的书面证明，是表明经济业务执行和完成情况的惟一合法凭据，也是填制记账凭证的根据。 记账凭证是财务核算人员根据审核后的原始凭证，按照会计制度要求确定财务核算分录的凭证，是登记账簿的依据。,49,（一）原始凭证,1、原始凭证的设置 事业、行政等单位对不同的经济业务使用不同的原始凭证，主要有以下六类： （1）支出凭证。如直接用以报销经费的购货发票、领料单、工资单、差旅费报销单等。,50,（2）收款凭证。单位收到各种收入款项，都要开给对方收款收据。收款收据是开给交款单位或交款人的书面证明，是单位核算各项收入的依据。 收款收据一式三联，第一联为入账依据，第二联为给交款单位或交款人的收据，第三联为存根，定期缴销，不得撕下。 收款收据要加盖收款单位公章和经手人印章。,51,（3）往来结算凭证。往来结算凭证包括暂存款、暂付款等结算凭证，是单位各项往来款项结算的书面证明。 某些特定项目的暂存款，如医院预收病人的住院费等，应使用专用的结算凭证；一般性的暂存款，可使用通用式的收款收据。,52,（4）银行结算凭证。银行结算凭证包括向银行送存现金的送款单、现金支票、转账支票、信汇委托书、付款委托书等。银行结算凭证由银行统一印制，各单位向银行购用或领用，按银行规定的办法填制使用。,53,（5）缴拨款凭证。缴拨款凭证是单位同主管部门或财政机关发生收入上缴或退回、经费投入或交还的书面证明。 （6）财产物资收付凭证。财产物资收付凭证是指固定资产、材料等收进、付出的书面证明。 固定资产调入、调出，应填制“固定资产调拨单”；购进材料，应填制“收料单”，办理入库手续；发出材料，应填制“发料单”，办理出库手续；材料发出业务较多的单位，可按期汇总编制“发出材料汇总表”，以便进行材料发出的核算。,54,2、原始凭证的填制和审核,会计部门办理每一项经济业务，都必须取得或填制原始凭证，做到收支有据，责任分明。 原始凭证应具备下列基本要素：（1）凭证名称；（ 2）填制日期；（3）凭证编号；（ 4）接受凭证单位的名称；（5）经济业务内容，包括品名、数量、单价、金额等；（6）填制凭证单位的名称、经办人签章和单位财务公章。,55,（二）记账凭证,记账凭证 第148号 20xx年x月x日 附单据2张,会计主管 记账 复核 制单,56,（二）记账凭证,1、记账凭证的格式和填制 记账凭证是根据原始凭证填制的，用来确定会计分录的凭证，是登记账薄的根据。 记账凭证应具备下列基本要素：（1）填制单位的名称；（2）凭证名称；（3）填制日期；（4）凭证编号；（5）经济业务的内容摘要；（6）财务核算科目的名称和金额；（7）所附原始凭证的张数；（8）制单、复核、记账等人员的签章。,57,记账凭证必须附有所登记经济业务的原始凭证。 如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证编号。 如果一张原始凭证中所列的费用应由几个单位共同负担，该原始凭证可由一方保存，保存原始凭证的单位应向其他付费单位开具分割单，作为对方的原始凭证。 年终收支冲账的记账凭证和更正错账的记账凭证，可不附原始凭证。,58,四、账薄,账簿是以财务核算凭证为依据，序时、分类地登记全部经济业务的簿籍。设置和登记账簿是财务核算的中心环节。 （一）账薄的设置 1、总分类账 总分类账是按照总账科目对单位全部财务核算要素进行总括分类登记的账簿，并控制各种日记账和明细账，简称总账。,59,2、明细分类账 明细分类账是按照明细科目对单位某项财务核算要素进行明细分类登记的账簿，是总账的详细说明，简称明细账。 （1）支出明细账。 （2）收入明细账。 （3）缴拨款项明细账 （4）往来款项明细账。 （5）固定资产明细账。 （6）库存材料明细账。,60,3、日记账 日记账是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。 目前事业、行政、民间非营利组织等单位仅设置现金日记账和银行存款日记账这种反映特定经济业务的特种日记账，而不设置反映全部经济业务的普通日记账。 （1）现金日记账。现金日记账是核算现金收付结存情况的账簿，又称现金出纳账，通常为三栏式，并设“对方财务核算科目名称”专栏。由出纳人员根据现金收付的原始凭证按照业务发生的先后顺序，逐笔登记。每日结出余额与现金库存数核对，月末与总账“现金”科目核对。 （2）银行存款日记账。银行存款日记账是核算银行存款收付结存情况的账簿，通常采用三栏式，由出纳人员根据银行存款收付的原始凭证按业务发生的先后顺序逐笔登记，定期与银行对账单进行核对。 此外，各单位还可根据需要设置备查账簿,61,（二）账薄的启用和登记,1、账薄的启用 账薄的启用要注意以下问题。 （1）各种账簿的扉页，要附列“经管人员一览表”。内容包括：账簿名称、启用日期、账簿页数（活页账在订本后填写）、记账人员姓名、财务核算主管人员签章等。记账人员调动时，应在表内注明交接日期、接办人员姓名，并由交接双方签章。总账和各种明细账的账首都应列示账户目录，以便查阅。,62,（2）账薄的使用，以每一财务核算年度为期限。在新年度开始时，除财产物资管理部门的固定资产和库存材料明细账，可在年终结账后转给下年度使用以外，其他各种账簿必须一律建立新账，不能连年使用旧账。 （3）现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式。总账和明细账可采用订本式或活页式。 （4）使用活页式账页，应按每一账户分别编写，定期装订成册。年终账务结束后，另加目录，记明各种账户的名称和页数，以便查阅。,63,2、账簿的登记 账簿的登记应遵守以下各项要求： （1）为了保证账簿记录的正确性，账簿必须根据审核无误的财务核算凭证进行登记。记账时，应将记账凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额等逐项记入账内，同时在记账凭证上注明所记账薄的页数，或划“”符号，表示已经入账，避免重记、漏记。,64,（2）为了使账簿记录保持清晰、耐久，