关于会计政策与企业财务会计报告的思考

1 / 9 关于会计政策与企业财务会计报告的思考 摘 要：会计政策直接影响着财务会计报告的质量。由于会计政策的相对滞后和不足，在财务会计报告的实务中出现一些问题。文章就针对这些问题进行分析，并在此基础上提出了完善会计政策，改进财务会计报告体系的六项措施，以改进企业财务会计报告。 关键词：会计政策 财务会计报告 会计信息 会计政策与财务会计报告的关系十分密切，会计政策直接 影影响着财务会计报告的 真真实性与可靠性。但是 ，随着我国经济的飞速 发发展，我国的会计政策 日日益滞后，需要改进的 地地方也日渐明显。因此 关关注会计 政策对财务会 计计报告的影响是十分必 要要的。 一、目前我国 的的财务会计核算体系中 存存在的问题，直接影响 着着财务会计报告的质量 1.关于会计的确认与 计计量问题。会计核算中 的的确认与计量，直接决 定定着财务信息的质量。 由由于会计处理中对未来 发发生的交易事项不予以 确确认，使一些交易事项 无无法在财务会计报告中 得得到反应。然而，随着 金金融创新的深入发展， 如如期货、期权之类的衍 生生金融工具可能会影响 着着一系列财务变动。但 是是在现行财务会计报告 体体系下又无法得到确认 和和计量。如不对这类衍 生生金融工具的风险加以 披披露，极有可能 导致财 务务会计报告的使用者在 投投资与信贷方面的决策 失失误。另外，在新2 / 9 颁布 和和修改的会计具体准则 和和企业会计制度中 ，都强调计量遵循历史 成成本原则。这与国际会 计计核算上普 遍采用的公 允允性原则相悖。当然要 在在我国全面推行公允性 计计量原则存在不少困难 ，诸如计量环境、市场 因因素等。但对其 范文 之之家提 http:/ 全面否定也值得讨 论论。 2.关于报告的 及及时性问题。在持续经 营营的前提下，要计算会 计计主体的利润实现情况 ，只有等到会计主体所 有有的生产经营活动最终 结结束时，才能通过收入 和和费用的归集与比较， 得得以准确地计算。在现 行行的财务会计报表模式 下下，企业对外提供的全 面面的财务报表一般是按 年年度基础编制，一年才 提提供一次。尽管现在上 市市公司也要求公布半年 度度的中期财务会计报告 。但是随着市场经济的 发发展和竞争的加剧，企 业业的经济情况瞬息万变 ，尤其是资本市场业已 进进入了迅猛发展的时代 ，再加上现代科技的迅 猛猛发展，也为财务会计 报报告的及时提供奠定了 物物质技术基础。因此年 报报的时效性已不能 满足 财财务会计报告使用者的 要要求。 3.关于会计 主主体的问题。一般地说 ，一个企业便是一个会 计计主体。随着经济的发 展展， 一些企业在跨行业 、跨地区以及跨国经营 方方面迈出了很大的步伐 ，而且这一类型的企业 在在未来必将会有一个长 期期的发展。在编制财务 报报表时，由于具体的情 况况不同，有时会把母公 司司和子公司这些独立的 法法律主体所组成的企业 集集团视为一个会计主体 ，将其各自的财务报3 / 9 表 予予以合并，以反映企业 集集团整体的财务状况和 经经营成果。由于各地区 、各行业往往相差悬殊 ，反映总括性信息的合 并并报表就显得过于笼统 、模糊，无法揭示母公 司司及其联属公司在不同 的的行业、不同的区域面 临临的机会和风险。若 不 总总括，则信息量又太大 ，使信息使 用者不知从 何何下手。这一个问题的 存存在，直接关系到财务 会会计报告的信息质量。 4.关于信息分配的 渠渠道与中介的问题。在 传传统的模式下，标准、 通通用的财务会计报告模 式式不可避免地忽略了各 种种不同使用者之间信息 需需求上的差别和使用上 的的差别。因此，如何妥 善善解决这些信息使用上 的的差异问题，也是目前 改改进财务会计报告所要 面面临的问题。 5.关 于于财务会计报告信息披 露露内容的不完整性问题 。企业财务会计报告信 息息披露内容的不完整性 典典型表现在对一些前瞻 性性信息、不确切性信息 ，以及一些潜力巨大的 公公司的巨额无形资 产在 财财务会计报告中不能得 到到及时的反映，从而形 成成了一种财务会计报告 信信息的失真。如：企业 经经营过程中造就的竞争 优优势，企业内生的人力 资资源状况和各种软资源 ，企业履行社会责任的 信信息，企业在长期的经 营营过程中创造的商誉和 企企业面临的重大风险和 报报酬机会以及种种不确 定定性。 6.关于财务 会会计报告的报表中项目 的的不确定性的问题。由 于于估计和判断的客观存 在在，不确定性充斥着整 个个会计处理4 / 9 过程。事实 上上，只要现行财务会计 报报告的模式下的确认以 权权责发生制为主，那么 财财务会计处理过程中的 估估计和判断就不可以避 免免。会计数据不确定性 的的客观存在，在一定程 度度上也掩盖了一些十分 有有用的信息。这一点， 我我们可以从个别会计报 表表、合并会计报表和分 部部报告同时并存但又有 差差异中看出来。 二、 会会计政策直接影响着财 务务会计报告 1.会计 科科目的设置影响着财务 会会计报告体系。由于企 业业要向外界提供统一、 规规范的财务会计报告， 遵遵循可比性原则，一般 情情况下不能随便设置和 添添加会计科目，而是只 能能在固有的科目下进行 二二级科目的添加。因此 作作为宏观会计政策的制 定定机构应随时注意关于 科科目的变动。因为我国 的的原有体制的打破，以 及及经济 突飞猛进的发展 ，新的经济问题不断地 涌涌现，因而新科目的增 设设也是必然的。新科目 的的设置及其核算内容， 在在编制财务会计报表时 ，都会产生歧义，进而 会会影响到财务会计报 （关于会计政策与企 业业财务会计报告的思考 来来 源 于 f 范 /文 - 家 告的真 实实 性与可靠性。 2.具具体会计处理方法的改 进进影响着财务会计报告 。对于同一项经济业务 ，不同的会计主体、不 同同的会计人员、甚至同 一一个会计主体内部，其 会会计处理方法也是可以 选选择的。选择的会计处 理理方法不同，所编制的 财财务报表也就不同。从 信信息来源看， 这不论是 对对国家宏观控制，还是 对对企业的微观管5 / 9 理，都 是是不科学的。 3.宏 观观会计政策对财务会计 报报告体系存在一定的影 响响。目前企业会计制 度度对财务会计报告的 格格式、内容和编制方法 都都做了十分详细的规定 ，而在各具体会计准则 中中还没有对财务会计报 告告做具体的规定，仅是 对对现金流量表以及资产 负负债表的日后事项发布 了了具体会计准则，使财 务务报表的编制更为合法 合合理。但是，由于历史 的的原因，目前我国的会 计计准则还不十分完善， 这这会影响企业会计政策 的的选择。而宏观会计政 策策的制定是一个十分复 杂杂的系统工程，从其 开 始始到形成需要的时间较 长长，这种滞后性也必然 会会影响财务范文之家提 关于会计政策与企业 财财务会计报告的思考 ht tp:/ 欢迎您 访访问范 .文 .家 供 整整理 会计报告的编制 。 4.微观会计政策 对对财务会计报告也会产 生生一定的影响。微观会 计计政策其实就是企业关 于于会计核算方法选择或 宏宏观会计政策具体执行 的的问题。对于不同类型 的的企业，企业可以根据 自自己的实际情况，在国 家家允许的范围内，选择 不不同的会计政策。一个 企企业在不同发展阶段， 其其微观会计政策一般是 不不一样的，由此必然会 对对于财务会计报告的编 制制产生影响。 三、完 善善财务会计报告体系的 政政策建议 由于会计政 策策对财务会计报告有直 接接的影响，因此，要改 进进财务会计报告体系， 健健全会计政策是一个十 分分重要的途径。 6 / 9 1.进进一步完善会计法 。 2000 年 7 月已施 行行的新修订的会计法 虽然相比修订以前， 其其内容已经相当的完善 ，但也存在一些不足， 例例如：对于会计信息披 露露可靠性的问题、相关 性性问题规定不到位，法 律律责任中没有涉及民事 责责任的问题等。会计信 息息披露的可靠性就是指 其其可验证性、真实性、 公公允性。会计法中 只只是做了一些原则性的 规规定， 但在实务中很复 杂杂，这容易造成会计专 业业人员与执法人员不同 的的理解。因此建议会 计计法能够对这一方面 进进行完善，或出台一些 补补充规定，或制定一个 有有关信息披露的会计准 则则。会计信息相关性在 会计法中也涉及不 多多，仅 在第二十条指出 必必须按规定向不同的会 计计资料使用者提供财务 会会计报告，因此建议能 够够对会计信息的相关性 进进行加强，例如：要加 强强对正常运营期间的预 测测信息的披露，对财务 报报表应增加哪些信息， 应应增加哪些表达方式， 使使财务会计报告能更充 实实、完善、合理。新 会会计法在第六章法律 责责任的规定中 ，列明了 单单位负责人及其他的责 任任人违反规定应承担的 行行政或刑事责任，但是 没没有涉及民事责任的内 容容。在实务中，由于违 反反会计法规定应承 担担的行政责任或刑事责 任任的同时又要承担民事 责责任的，没有一个可以 依依据的法律标准，因此 建建议会计法在这方 面面制定出较为明确的规 定定，使有关民事责任的 会会计违法行为有法可依 。 2.进一步健全完 善善会计准则。企业会 计计准则从 19937 / 9 年 实实施以来，又陆续发布 了了关联方关系及其交 易易的披露、现金流 量量表、资产负债表 日日后事项、债务重 组组、收入、 投 资资、建造合同、 会计政策与会计估计 变变更以及会计差错变更 、非货币性交易 、或有事项、无 形形资产、借款费用 、租赁、固定 资资产、存货、 中中期报告等十六项具 体体准则。目前正在讨论 的的还有四个具体准则。 这这些会计准则的制定虽 然然已经取得了初步成果 ，但是在目前的市场经 济济情况下，尤其是加入 WWTO 以后，仅有这些 具具体会计准则是 不够的 ，因为还有许多核算业 务务需要会计准则对其做 出出具体规定。例如：分 部部报告会计准则，会计 信信息披露准则，资产、 管管理费用、负债、利润 、 及利润表都需要会计 准准则 关于会计政策 与与企业财务会计报告的 思思考 http:/欢欢迎您访问范 -文 .之之 .家 来对其做出 具具体规定。 3.进一 步步完善利润表。收益是 现现代企业经营的主要目 的的之一。在一份利润表 的的后面存在着相当多的 利利益关系。在实现原则 下下，传统会计收益一般 可可划分为营业收益和持 产产，前者的确定必须在 商商品或劳务销售等关键 事事项发生；后者指的是 持持有资产的已实现的收 益益中那些由于市场价格 或或预期价格发生变化而 引引起的未实现损益，因 其其缺乏客观计量的相关 条条件或不能通过一些经 济济事项加 以证实而不予 确确认。因此这种方法会 使使得收益表无法如实反 映映企业本期的全部收益 ，而且将未实现增值也 摒摒弃在收益计算之外， 因因此，急需建立一8 / 9 个统 一一的业绩报告理论，借 鉴鉴别国先进的经验，可 采采 用以下政策：单独编 制制全面利润表，以作为 利利润表的补充。通过利 润润表着重反映会计主体 当当期的经营业绩，而通 过过全面利润表则全面反 映映当期会计主体的全部 经经营业绩和其他财务业 绩绩。这必将提高财务报 表表对决策人和投资人的 吸吸引力，为我国企业尤 其其是上市公司提供更多 的的融资来源。 4.完 善善分部报告。企业会 计计制度中规定 ，分部 报报表是作为利润表的附 表表，反映企业各行业、 各各地区经营业务的收入 、成本费用、营业利润 、资产总额以及负债总 额额的情况。分部报表分 为为业务分部和地区分部 。仅从营业收入、利润 及及资产三个方面给予了 限限制，而对于其他方面 ，例如现金的流量大小 ，共同费用的分摊，以 及及分部报告的确认计量 基基础，还有转移价格的 确确认都没有涉及。因此 建建议出台一个关于分部 报报告的详细条例，或者 是是作为一份具体准则对 分分部报告不足的部分予 以以完善和改进。 5.建建立一个多元财务报表 体体系框架。由于不同信 息息使用者对信息需求是 不不同的，因此。只用一 种种方法提供单一的会计 信信息，对于信息使用者 的的需求是远远不够的。 更更重要的是，信息的提 供供单一与否会影响到信 息息使用者的决策，并会 因因此而产生不同的经济 后后果。因此，提议建立 一一套多栏财务会计报告 体体系框架模式，即对同 一一经济业务按多种会计 处处理方法加以处理，并 将将由此得到的不同信息 在在财务会计报告中予以 披9 / 9 披露，使得单一信息走 向向多元化信息。当然， 这这会增加会计工作量， 因因此从经济原则出发， 在在多栏财务会计报告体 系系中，可以仅对重要的 内内容进行披露。 6.应应该注意加强历史成本 与与公 允价值并重的构想 。我国传统的会计计量 属属性是以历史成本为原 则则的，虽然企业会计准 则则之债务重组已经首先 将将公允价值予以了确认 ，但是历史成本的计量 方方式依然是占着绝对的 位位置。随着财务信息相 关关性的越来越加强，公 允允价值的地位急切需要 得得到改善。除了在会计 事事项中对公允价值予以 重重视外。政府机关、财 务务部门及相