企业无形资产评估方法问题探讨.doc

企业无形资产评估方法问题探讨企业无形资产评估方法问题探讨摘摘要：要：依照我国现行制度，国家及企业等对无形资产的确认计量严重不足，多数无形资产在财务核算中无法得到反映。无形资产所独具的无形性、垄断性、交易中所有权与使用权的可分离性及无形资产提供未来收益的不确定性等特点决定了无形资产评估的复杂性和困难性；加之我国目前尚处于转型经济环境中，缺乏评估无形资产所需的完备的技术标准和系统的信息储备，无形资产评估执业和管理也还在摸索阶段，这些无疑都增加了无形资产评估的风险。伴随知识经济时代的到来和我国产权制度改革的深入，无形资产的产权交易日益活跃。为保障产权交易的公平合理，维护买卖双方的合法权益，客观上需要对无形资产进行合理估价。本文对我国现行无形资产确认范围及评估方法进行了阐述，并在此基础上提出了改进意见。关键词：关键词：无形资产；评估方法；改进措施目目录录中文摘要Abstract一、无形资产概念及特点一、无形资产概念及特点1二、我国现行无形资产评估方法二、我国现行无形资产评估方法1（一）成本法1（二）收益法2（三）市场法2三、我国现有企业无形资产评估方法的缺陷三、我国现有企业无形资产评估方法的缺陷2（一）无形资产确认原则、确认范围的不足2（二）无形资产计量模式的局限违反客观性原则4（三）现行无形资产成本定价对国家的危害4（四）无形资产评估管理亟待规范化5四、对现行无形资产评估方法的改进措施四、对现行无形资产评估方法的改进措施5（一）扩大无形资产的确认范围5（二）自创无形资产的研究和开发费用尽可能资本化，并根据不同情况采取不同方法进行计量7（三）无形资产确认并予以计量后，应对其定期进行评估8（四）会计计量困难的无形资产，要求企业在报表附注中充分披露9参考文献参考文献101近年来，随着电子技术和信息革命的发展，知识经济时代正向我们走来，知识经济最大的特点就是无形资产占整个社会资产的比重显著增强，知识和技术在经济发展过程中起着关键性的作用。因此，无形资产的经营对企业的生存和发展关系重大，而无形资产评估作为无形资产的基础性工作在我国起步较晚，目前还存在一系列的问题，本文拟就此作些探讨。一、无形资产概念及特点一、无形资产概念及特点无形资产的概念包括内涵和外延两个方面。我国的企业会计准则中，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。我国的资产评估准则无形资产中，无形资产是指“特定主体所控制的，不具有实物形态，对生产经营长期发挥作用且能带来经济效益的资源”。无形资产的特点有无实体型、非流动性、独特性、独占性、价值的不确定性等。二、我国现行无形资产二、我国现行无形资产评估方法评估方法无形资产评估是指根据特定的目的，遵循公允、法定标准和规程，运用适当的方法，进行确认、计价和报告，为资产业务提供价值尺度的行为。无形资产评估目的主要有两类：一是以无形资产转让、投资、股份制改造为目的的评估；二是按税法和财务法规有关规定，以无形资产成本费用摊销为目的的评估。企业无形资产评估对象包括：商标权、商誉、专利、非专利技术、著作权、特许经营权等。我国现行的无形资产评估方法主要包括：成本法、收益法、市场法。（一）成本法成本法可以是市场法的一种，成本法考虑合理的利润。即资产评估准则无形资产中所说的“成本法应当包括开发或持有者的合法权益”，而具有了是市场法的特征。为什么说它具有了市场法的特性呢？因为只有了解市场状况才能准确的确定合理的利润。当然，合理的利润的确定是相当有难度的。因为市场是千差万别的，不同国家和地区的市场竞争状况是不同的。同一个国家和地区的不同历史时期市场竞争状况是不同的，同一历史时期不同行业的市场竞争状况是不同的，同一行业不同企业的市场竞争状况是不同的。市场竞争的千差万别，进一步导致了利润水平的千差万别。所谓合理的利润，应该指企业间平均的利润，即是特定国家和地区、特定的历史时期、特定的行业的企业平均利润。企业作为一个资产整体的平均利润已经很难确定了，而作为企业资产整体的组成部分的无形2资产的平均利润就更难确定了。企业的平均利润可以通过统计分析计算确定，而无形资产的平均利润，由于无形资产的独特性，我们不应采用统计分析计算确定，应根据无形资产能够给企业带来的预计最大、最小超额利润来平均计算确定。成本法更适用于一般性资产评估，采用成本法对一般性资产评估最为方便。（二）收益法在市场经济条件下，收益能力是市场价值的集中体现，最符合现代企业财务管理理论的要求，评估价值是最可能的市场交易价值，市场交易价值的确定，关键不在于我们去的无形资产所付出的代价有多大，而关键在于拥有它将给我们带来多少超额收益。所以说，无形资产的收益能力是无形资产市场价值的集中体现。估计价值是现代企业财务管理的重要内容，根据现代企业财务管理理论，资本性资产的价值是该项资产所引起的未来现金净流量的贴现值之和。贴现的过程中，既要考虑货币的时间价值，又要考虑收益的不确定性即风险价值因素。所以，收益能力法最符合现代企业财务管理理论的要求。当然，收益能力法相对困难，因为它是对未来收益能力的预计，需要考虑的影响因素较多，而且不确定性程度比较高。所以采用收益能力法进行评估，一定要做大量深入细致的调查研究工作，对每一个影响因素的确定都要有根据。（三）市场法其作为评估方法在西方国家使用频率较高，这是因为西方国家市场经济比较发达，各项资产一般都存在发育比较完善的市场，参照物及各项比较指标比较容易获得，而我国由于建立市场经济体制比较晚，市场发育不够成熟，参照物及各项比较指标不容易获得，因此此种评估方法的适用范围收到了很大限制。加之无形资产的独特性，使得参照物及比较指标更难获得，即使找到参照物及比较指标，也很难保证参照物和被评估无形资产具有比较强的可比性。在这种情概况下，我们就很难保证评估结果的客观、公正和科学、合理。三、我国现有企业无形资产评估方法的缺陷三、我国现有企业无形资产评估方法的缺陷由于我国的无形资产评估起步较晚，评估方法和相关准则与国际上相比还具有一定的差距及缺陷：（一）无形资产确认原则、确认范围的不足无形资产评估首先要界定无形资产的范围，明确无形资产评估的对象，目前，对于究竟什么是无形资产，并没有一致的意见，致使对无形资产的评估对象边界3不明确。尽管资产评估操作规范意见（试行）将专利权、专有技术、生产许可证等列举为无形资产，但是近年来，随着我国市场经济的发展，出现了一些如期权价值、客户价值、营销网络、企业形象、网址和域名权等新型资产，都具有被列举的无形资产同样的性质，却没有被收录。于是问题就产生了，这些法律没有列举而实际又存在的无形资产是否也是评估的对象。另外，无形资产还存在着交叉重复的现象，对这些无形资产进行评估尚无可参考依据和公认的标准，各评估机构和从业者只能根据自己的判断进行评估，导致评估结果无法比较。因此，做好无形资产确认是进行无形资产评估的前提。企业会计制度规定，无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：第一，该资产产生的经济利益很可能流入企业；第二，该资产的成本可以可靠的计量。这两个条件无论是对外来还是自创的无形资产均适用。但由于无形资产的价值具有不确定性，为遵循谨慎性原则，一般只有在能够确定为取得无形资产而发生支出的条件下才能将无形资产的成本计量并确认为无形资产。按照我国的企业会计准则规定，无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权和商誉。而商誉仅对产权变动商誉确认，对自创商誉由于其成本的不确定性并不予以确认。目前我国无形资产初始确认存在以下几个问题：1.无形资产核算内容少由于无形资产的确认有两个条件，许多无形资产因不符合这两点而没有纳入确认范围，可能导致企业无形资产的流失，造成会计信息的不真实。据有关资料显示，经济学中涉及的无形资产多达29项，而我国无形资产目前涉及12项，列入我国传统财务会计系统核算跟管理的无形资产只有7项，很多企业甚至上市公司资产负债表中的无形资产一栏皆为空白，企业中的许多宝贵资源如人才价值、成熟的销售渠道等都未包括进去，而在一个具有竞争力的现代企业中，核心人才掌握核心竞争力，并转化为核心产品，有效地占领市场。2.研究开发支出缺乏可操作性新准则在无形资产研究开发支出的处理上缺乏可操作性，加大了会计人员的专业判断难度。而且新准则并未详细列举属于研究与开发的活动及不属于研究与开发的活动，这在实际操作时发现以下缺点：（1）尽管新准则对“研究”与“开发”进行区分并明确其含义，但是在实际操作中，由于无形资产的研发业务较为复杂且风险大，要把企业的研发活动4清楚地划分为研究与开发阶段显然是一件非常困难的事情，准则未严格制定研究和开发阶段的标准，企业可能会利用费用资本化操纵利润。仅根据研究阶段和开发阶段的定义来划分研究费用和开发费用，带有极大的不确定性和随意性，给企业留下较大的操作空间。企业可能会出于各种目的，随意调整费用化金额或资本化金额，降低了这方面会计信息的真实性和可比性。（2）企业难判断哪些活动属于该范围，操作性较差。由于我国经济还不够发达，法律法规等还不够健全，管理人员及会计人员的职业判断能力有限等一系列不利约束，在实际操作中，企业在判断哪些活动属于研究阶段，哪些活动属于开发阶段时，常常难以把握，导致对研究费用和开发费用的划分也存在较大的主观因素。（3）新准则列出了企业内部研究开发项目开发阶段的支出可以确认为无形资产的五个条件，规定企业选择的无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。但是这些条件和标准的表述比较抽象，具有很强的主观性，在实际操作中很难做出客观合理的判断，加大了会计人员专业判断的难度。（二）无形资产计量模式的局限违反客观性原则随着知识经济时代的到来，无形资产在企业资产中所占比例日趋增长，相比之下，固定资产在企业资产中所占比重变得越来越小。这就使得以历史成本原则为基础的计量模式逐渐不适合计量以知识为代表的无形资产。根据无形资产准则规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定，依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。此种计量模式虽简单易行，但缺乏合理性，使得无形资产的账面价值与实际价值相背离，不能反映无形资产的真实价值。（三）现行无形资产成本定价对国家的危害从国际、国内情况来看，一些企业为了向社会展现自身形象或者诱骗股东，或为了体现领导者的经营业绩，或处于其他不良目的，往往利用财务报告提供虚假信息，粉饰财务状况和经营成果，利用关联方交易，是重要手段之一。由于受现行无形资产成本定价限制，其交易价格远远低于实际公允价值，以至于在财务报表当中夸大目标公司的利润，对外提供虚假的会计信息，国家税收同时在这种关联方交易中流失。5（四）无形资产评估管理亟待规范化1.人才方面无形资产评估是十分复杂和困难的工作，不仅要求评估人员具有良好的职业道德，而且要有很深的专业知识，尤其是要知晓国内外科技发展趋势，以及被评估技术本身的成熟度、寿命期限、风险程度等。从我国情况看，资产评估行业刚刚起步，很多评估人员都是通过考试从其他行业中新近进入评估业的，从事资产评估工作时间较短，缺乏相关学科领域内的知识积累和评估实践的经验积累，难以将影响企业经营的各种因素有机地综合在一起，从而正确分析和判断。2.评估机构独立性方面目前我国政府机构与中介机构之间权责不明确，政府机构仍然对中介机构保留某些权力，同时在中介机构的业务中政府业务占有很重要的比重，企业为了争取这部分利益，会听命于政府机构。另外中介地位还体现在客户的关系方面，由于中介市场竞争异常激烈，为赢得客户，容易出现些违规行为。3.中介存在的问题由于种种原因，与市场经济发展配套的资产评估、产权交易、产权保护等一套中介服务体系还没有建立起来，比如无形资产没有活跃的交易市场，无法让更多的人认识无形资产的价值，导致无形资产价值失真和流失，不利于无形资产及其评估的发展。四、对现行无形资产评估方法的改进措施四、对现行无形资产评估方法的改进措施（一）扩大无形资产的确认范围1.扩大确认范围在扩大无形资产确认的范围中，我们应借鉴国际会计准则，将无形资产的范围扩大为与营销有关的无形资产、与客户关系有关的无形资产、与技术相关的无形资产、与合同权利相关的无形资产、与技术革新有关的无形资产、商誉。体现了无形资产对企业价值的驱动作用。在实际操作中，企业可根据自身情况增加无形资产项目的核算内容，主要有以下四个方面:（1）人力型无形资产：指有利于实现企业发展目标和员工素质提高的无形资产。如员工教育状况、业务技能、创新精神、对知识的运用能力等；（2）智力型无形资产：指人们通过智力劳动形成成果的无形资产。如专利，6商标权，电脑软件等。（3）市场及顾客型无形资产：指企业与市场、顾客之间形成的无形资产。如市场营销网络、顾客忠诚度等。（4）组织管理型无形资产：指企业在组织、管理、协调等方面存在的优势，将带来未来经济利益超额增收。如企业管理方法、资本运营能力。这种划分内容上没有交叉，较为完整，详细。2.防止企业操纵利润的建议新准则对研发阶段划分的5项条件，基本上均依赖于企业内部人员的主观判断。那么相比之下，新准则可能提供了更大的利润操纵空间。（1）建议在部分行业首先试行。无形资产研发在行业间存在很大差别，主要体现在传统行业和高科技行业之间。传统行业拥有成熟的生产技术和市场，企业一般无须进行大规模的研发工作。因此，无形资产研发支出额较小，一旦出现容易引起人注意。相反，高科技行业的成长动力源于科技创新，实际上就是研发工作。所以，高科技企业实施新准则后，其会计账面长期“留存”研发费用和待摊余额，企业能长期调节利润。可选择具有普遍性的行业开始实施。通过试行观察新准则的执行效果，为完善和改良积累经验。（2）通过制定实施细则进行约束。针对企业可能滥用职业判断操控利润的问题。从会计准则的性质看，一般不宜制定过于详细的标准，这有利于企业灵活使用。但可以通过制定实施细则来进行规范。尤其是对研究阶段和开发阶段支出的划分，根据不同行业制定较为具体的定量指标。比如：借助完工百分比法，确定开发计划在期末的完成进度，开发支出仅允许在完成范围内资本化；或者规定允许资本化的开发支出限制在营业额的一定比例之内等。虽然在一定程度上削弱了企业灵活运用准则的能力，但是却能够避免由于初次实施新准则而带来的违规行为。（3）明确划分两个阶段的标准。研发支出能否资本化，关键在于是否属于开发阶段。但新准则并没有进行详细说明，应该通过实施细则补充解释，并明确划分“研究阶段”和“开发阶段”的标准。另外，可要求进入“开发阶段”的无形资产，应规范实施立项备案制。要求研发工作一旦进入实质性的开发阶段，必须在企业内部办理立项手续，整理规范的文件资料(如:可行性分析报告、开发阶段预算等)，并在企业财务部门备案以备查。另外要更严格地控制开发费用入7账的手续和凭证的合法性。（二）自创无形资产的研究和开发费用尽可能资本化，并根据不同情况采取不同方法进行计量从世界各国的会计实践来看，对于研究与开发费用的会计处理不外乎以下三种情况：全部资本化、全部费用化和有“条件”的资本化。1.全部资本化采用这种方法即将发生的研究与开发费用在其发生的时候进行归集，一直等到该项目开发成功。取得了收益之后开始予以摊销，这种做法依据于一种假设，假定企业在未来几年之内一直会进行研究开发活动，一直会有研究开发项目，其中总会有些项目可以研发成功，取得收益。其依据是研究与开发活动必然会产生某些无形资产，获取未来经济效益并增加现有价值和企业整体价值。采用全部资本化的做法符合权责发生制原则，可以在一定程度上消除企业的短期行为，但不加区别地将其全部成本予以资本化违背了配比原则和稳健原则。2.全部费用化采用这种方法的国家有美国、德国等国，即研究与开发费用在发生当期全部作为期间费用，直接计入当期损益。其依据是研究与开发活动能否给企业带来未来经济利益具有高度的不确定性，即使能够带来收益也存在着无法计量的特点。采用全部费用化的处理方法还有一个优势，采用这种方法能够递延企业应交的所得税因而被广泛采用。但这种处理方法助长了企业的短期行为，企业管理当局有任意调节各期收益的可能，取得无形资产的成本不符合配比原则。3.符合条件的研究开发费用予以资本化采用这种方法的国家有日本、法国、英国等国，另外国际会计准则委员会也基本上采纳此观点，即符合条件的研究与开发费用资本化，其它研究开发费用则在发生时计入当期损益。这是一种比较公允的做法，该方法更符合权责发生制原则和配比原则。采用这种方法的依据是研究与开发活动与企业的预期经济效益的不确定程度不同。企业的研究活动属于初步的探索阶段，具有计划性与探索性的特点，其未来是否能给企业带来经济效益是相当不确定的，而开发阶段的活动是将技术应用于实践，并在实践中不断地体现价值，不确定性程度较低，并且收益对象是特定的产品，有明确的收益对象。因此，可以将开发阶段的支出予以资本化。8新准则改变了旧准则中关于研发费用一律费用化的会计处理方法，借鉴了国际会计准则中有关研发费用会计处理方法的合理性，规定对开发阶段的支出在符合一定条件下可以资本化。相比之下。新准则的这一规定具有以下的合理性：（1）与资产的定义相符（2）开发费用资本化有利于企业会计信息质量的提高（3）能更好地协调谨慎性与相关性的原则（4）有助于企业价值最大化的实现（5）有利于增加企业的技术创新能力（6）开发费用资本化会计处理要求符合真实性原则。（三）无形资产确认并予以计量后，应对其定期进行评估无形资产在确认入账后，应建立无形资产评估系统，根据评估价值来调整其账面价值，以真实反映无形资产价值。因为无形资产的价值并不是一成不变的，如商誉、品牌等无形资产在某一特殊时点进行了确认，在以后激烈的市场竞争中既可能得以延续、发展，也可能走向消亡，它是一项可能随时变动的资产。1.无形资产使用寿命的确定无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不需要进行摊销。2.无形资产摊销方法无形资产摊销方法分直线法和生产总量法两种。无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。3.无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。企业自用的无形资产，其摊销9的无形资产价值应当计入当期管理费用；出租的无形资产，相关的无形资产摊销价值应当计入其他业务成本。如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的，其所包含的经济利益通过转入到所生产的产品或其他资产中体现，则无形资产的摊销费用应构成其他资本的一部分。无形资产摊销时，应按计算的摊销额，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科目。（四）会计计量困难的无形资产，要求企业在报表附注中充分披露为防止国家税金流失，按照当前的企业会计准则，在仅仅对自创无形资产的注册费用及律师费用给予确认无形资产成本的制度下，可要求当关联方之间存在无形资产交易时，必须在财务报表附注中加以披露，并且交易双方要按照市场公允价缴纳税金。企业会计准则要求披露有关无形资产信息有：各类无形资产的摊销年限；各类无形资