_论会计与社会经济环境的关系.pdf

收稿日期 2000-03-21 作者简介 刘永祥( 1962- ) , 男, 黑龙江人, 北方工业大学教授; 刘晓春( 1959- ) , 女, 北京市人, 北方工业大学副教 授; 杨秀兰( 1958-), 女, 太钢计控处统计师。 论会计与社会经济环境的关系 刘永祥1, 刘晓春1, 杨秀兰2 (1. 北方工业大学 管理学院, 北京 100041 2. 太钢计控处 太原 030003) 摘 要 会计发展与其所处的社会经济环境息息相关, 既受社会经济环境的影响和制约, 又会对社会经济环境的改变产 生一定的影响。 影响会计的环境因素主要有政治、经济、科技、法律、社会等, 这些因素相互作用, 对会计发展产生不同程度的 影响。 关键词 会计; 环境; 关系 中图分类号 F23 文献标识码 A 文章编号 1007-9556( 2000) 03-0072-03 On the Relationship between Accounting and Social Economic Environment LIU Yong - xiang , LIU Xiao - chun ( Management College of North lndustry University, Beijing 100041, China) Abstract: Accounting has a lose bearing on one another with the social economic environment it in , it receives both the impact andrestriction of social economic environment as well as produces different degree of impact upon the change of social economic environment . The primary factors of environment which influences accounting are: politics、economy , science and technology、law、and society and so on. These factors have a mutual role with each other. It produce different degree of impact upon the development of accounting. Key Words: accounting ; environment; relation 一 、 研究会计与社会经济环境关系问题的意义 现代科学产生和发展的历史已经表明,在相当重 要的程度上 ,对一门科学中许多重大问题的研究和解 释都是以环境分析为前提 ,或者说是从环境分析中得 出的。会计作为一门以社会科学为主并兼具自然科 学某些特征的综合性和交叉性的学科,它总是存在于 一定的社会经济环境之中 ,既受环境因素的影响和制 约 ,又会对它所处的社会经济环境的改变起一定的促 进作用 。因此, 会计与社会经济环境的关系问题是会 计理论研究永恒的课题之一。只有以环境分析为起 点 ,才可能对会计理论与实务中的一些基本问题作出 恰当的解释, 使会计科学更好地适应环境, 并发挥其 职能作用, 进而促进会计理论与实务的发展与进步 。 会计环境是一个含义十分丰富的概念。它泛指 与会计产生和发展密切相关 ,并对会计思想、会计理 论和会计实务的发展具有一定影响或制约作用的客 观历史条件 。一般地说, 某一历史阶段的会计环境, 是正确认识和评价这一历史阶段会计发展水平的客 观标准 ,它直接决定着会计目标和人们的会计思想; 而某一阶段的会计目标和会计思想又会对同期会计 理论和会计实务的发展水平产生十分重要的影响。 换言之 ,某一历史阶段会计的发展状况 , 始终受这一 历史阶段会计环境的影响和制约。会计的发展, 特别 是会计实务的发展 ,既不可能超越它所处的经济环 境,也不会任凭落后的会计思想和理论来支配新的历 史阶段的会计行为 。因此 ,环境对会计所起的作用是 显而易见的 ,会计的每一次重大变革 , 都以特定环境 的变化为背景 ,任何会计理论问题的研究及对任何一 项会计实务渊源关系的揭示, 也都离不开环境问题。 会计发展的历史已经充分说明了这一点。例如 , 在 12-15 世纪 ,意大利城市商业开始兴起, 贸易走向繁 荣,伴随着商品经济的发展,会计实务中产生了意大 72 山/ 西/ 财/ 经/ 大/ 学/ 学/ 报 Journal of ShanXi Finance and Economics University Jun . , 2000 Vol. 22 No. 3 200 0 年 6 月 第 2 2 卷 第 3期 会计、统计 利复式簿记方法 。但在 16-18 世纪大约 300 年的时 间里,由于在经济上处于重商主义时期 ,使会计的发 展处于停滞阶段 。19 世纪英美等国工业技术的巨大 变革及科学管理运动的兴起,使成本会计得到了迅速 发展 。与此同时, 由于公司组织形式的出现, 企业所 有权和经营权分离,使会计由服务于个别企业的管理 当局,转变为向所有的信息使用者提供信息, 并且使 注册会计师职业及业务应运而生 。进入 20 世纪, 特 别是二次世界大战以后 , 由于企业规模日益扩大, 市 场竞争日趋激烈, 经济危机发生频繁 ,促使管理当局 更加重视企业内部的科学管理 ,这使得主要为企业内 部强化管理服务的管理会计从企业会计中分离出来 , 从而使会计科学的发展进入了一个新的历史阶段。 由此可见, 会计的发展与其所处的社会经济环境 息息相关, 只有在会计环境的宏观视野内研究会计科 学中的一些基本问题 ,才能比较准确地把握会计发生 与发展的规律, 进而更好地认识和发挥会计在经济管 理中的重要作用 。 二 、 影响会计的环境因素 从社会大系统的角度看,能够对会计产生重要影 响的环境因素有很多, 如政治、经济 、社会、科技 、文 化 、 法律等 ,这些因素相互联系 、 相互作用, 共同构成 会计环境的基本要素。从这些要素与会计的相关程 度看, 有些直接相关 , 有些间接相关; 从影响作用看 , 有些是正面影响因素, 对会计发展起促进作用, 有些 属负面影响因素 ,在一定程度上制约会计的发展。 ( 一) 经济因素 在所有能够影响会计的环境因素中 ,经济因素最 为重要 ,它不但直接对会计产生重要的 、 甚至是决定 性的影响, 而且还通过对其他环境因素的影响来间接 地发挥作用 。归纳起来,直接对会计产生重要影响的 经济因素主要有 : 1 、 经济体制 。不同的经济体制由于在所有制形 式和国家对经济的干预程度等方面存在差异 ,因而对 会计目标与会计信息要求的程度也有所不同 。例如 , 在计划经济体制下, 企业资金来源渠道较为单一, 缺 乏应有的生产经营自主权 ,会计制度也高度统一。在 这种体制下, 会计的计划性和政策性占主导地位, 企 业会计主要为上级管理部门和国家计划服务。由于 经济关系比较简单,因而会计的方法也相对教条。而 在市场经济体制下, 会计主体拥有相当广泛的自主 权 ,企业外部关系人 、 特别是债权人和投资人都需要 广泛而深刻地了解和掌握企业的会计信息,因而会计 服务的对象就扩大为与企业相关联的各利害关系人 , 特别是所有者和债权人。由此可见 ,经济体制对会计 的影响主要表现在会计目标的决定方面 。 2、 经济发展水平。经济发展水平不同, 对会计的 要求也不同。从会计产生和发展的历史中可以看出, 经济越发展 ,经济关系越复杂, 会计的发展水平也越 高。事实上,各国之间以及同一国家不同时期的会计 发展水平之所以存在差异 ,主要是由于它赖以存在的 经济环境及其发展水平不同而引起的。正因为如此, 人们通常将经济发展水平视为会计发展的第一环境, 或者说是首要的前提条件 。 3、 企业组织形式及其规模。企业组织形式有多 种,如独资企业 、 合伙企业 、 公司企业等 。不同组织形 式的企业, 其所有者权益具有不同的表现形式, 在会 计核算上也有各自不同的特点。例如 ,在独资企业, 由于业主独自出资并承担无限责任 ,业主权益无需分 类; 而在合伙企业 , 由于是两个或两个以上的合伙人 共同出资 ,其合伙企业的净权益就应按合伙契约的规 定,在合伙人之间进行分配 。同时, 不同规模的企业 对会计的要求或所选定的会计方针也有明显的差别。 例如 ,一个小公司对一笔宣传广告费用支出可以确定 采用递延方法处理 ,但一个大公司对此可能直接作为 当期费用 。 4、 经营管理的要求 。经营管理要求的提高会对 会计产生极其重要的影响 。在一定意义上讲 ,会计就 是为适应加强经营管理、提高经济效益的需要而产生 的,如果离开了经济管理上的需要, 一些先进的会计 思想和会计方法就无从产生, 即使产生也不会得到广 泛的应用 。例如,在 19世纪以前, 由于固定资产在企 业中尚不重要 ,因而折旧并未成为一个重要的会计概 念。随着固定资产规模的扩大 ,管理上要求均衡地反 映各期的财务成果 ,折旧问题才变得日益重要, 进而 产生了折旧会计和各种不同的折旧计算方法。又比 如,在美国 ,标准成本法大约于 1904-1910 年就诞生 了,管理工程师和会计师从各自角度出发 ,都强调了 标准成本对会计控制的重要作用。但在初期 ,标准成 本法并未引起世人的重视。直到第一次世界大战以 后,随着美国经济转入不景气时期, 人们才逐渐认识 到标准成本在加强成本控制、利润管理以及价值决定 等方面的重要作用 ,因而经营管理者才对标准成本法 更加关心, 标准成本法也随之迈开了自己坚实的步 伐。从这一简单例证中就足以说明 ,会计的发展总是 与经营管理的要求分不开的 , 管理要求提高了, 一些 先进的会计方法和程序便会应运而生。 5、 经济稳定和经济资源的稀缺程度 。在世界各 国经济增长的进程中 , 通货膨胀都会不同程度地存 在,有些国家还较为严重。在这种情况下 ,传统的历 73 山/西/财/经/大/学/学/报 Journal of ShanXi Finance and Economics University Jun. ,2000 Vol. 22 No. 3 200 0 年 6 月 第 2 2卷 第 3 期 史成本会计就难以准确地反映企业的财务状况和经 营成果 ,更不能完成真正的资本维护 ,这就导致通货 膨胀会计方法的产生和应用。由于通货膨胀对传统 会计所产生的影响,使会计计量和会计报告的理论与 实务都有了长足的发展。 同时, 经济资源的多样化和稀缺性也已经或正在 对会计产生一定的影响。例如 ,由于环境问题和人力 资源在企业生产经营中日趋重要 ,导致了环境会计 、 人力资源会计的产生 ,从而丰富了财务会计的内容 。 此外, 经济成分、分配制度 、 经济政策的制定等也 会对会计产生一定的影响 。 ( 二) 科技因素 科技因素对会计的影响主要体现在会计工作手 段的不断进步上 ,最典型的例子就是电子计算技术在 会计实务中的广泛运用。它从根本上改变了传统手 工会计处理系统的落后状态,不仅保证了会计信息的 及时性和相关性 ,而且使会计在经济管理中的地位和 作用也愈加重要 。同时,科技的发展也往往会导致会 计实务上的创新 。例如 , 随着通讯事业的发展, 经济 活动的范围可能日益扩大 , 甚至跨出国界, 形成跨国 公司。在此环境下,会计实务中就必然会出现外币折 算 、 合并报表等过去未曾采用的会计方法 。此外, 科 技的发展还会对会计理论的进步产生一定的影响 。 如老三论、新三论等被大量应用于会计理论研究和解 释会计问题 ,就是一个典型的例证。 ( 三) 法律和政治因素 法律因素对会计的影响主要体现在法律体制及 其对会计的干预程度方面 。在实行大陆法系的国家 , 其颁布的公司法 、商法 、证券交易法 、税法等有关法 律 ,对财务会计问题一般都有明确而详细的规定, 国 家对企业会计实施较多的管制和干预。而在实行普 通法系的国家里, 法律中对会计的规定只是原则性 的 ,国家一般通过制定或认可权威机构制定会计准则 的办法来规范企业会计实务,因而法律对会计的管理 和干预程度相对较弱 。 政治因素对会计的影响作用较为特殊,它一般通 过法律 、 经济以及其他环境因素的作用来间接地对会 计产生影响 。 ( 四) 社会文化和教育因素 企业作为会计主体单位 ,是社会的一个细胞, 因 而社会环境对会计也具有一定影响 ,主要表现在: 1 、 会计的社会地位。会计的地位从理论上讲, 取 决于人们对会计本质的认识 ; 从实践上看, 取决于会 计作用的发挥程度和人们的思想倾向。会计社会地 位的高低对会计教育的深度、广度和普及程度具有深 层次的影响作用。会计的社会地位高, 会计教育也会 随之兴旺, 不但可以促进会计人员素质的提高, 而且 会促进会计理论研究的繁荣, 会对会计的发展产生积 极的影响。反之 , 就会在一定程度上影响会计的发 展。 2、 会计人员的教育和职业素质 。会计人员是会 计工作的主体 ,他们接受社会文化教育的程度决定了 人类会计思想的水准 。会计工作者的职业素质既决 定了会计理论研究的水平和会计技术方法的应用程 度,也决定着会计科学的继承 、 传播 、 创新和发展 。 除以上 4 方面因素外 ,会计学相关学科的发展程 度也会对会计产生一定的影响 ,这种影响主要体现在 会计学可以不断地从其他学科中吸取养分, 以此来促 进自身的发展 。 综上所述 ,环境因素对会计所产生的影响集中体 现在以下 8 个方面: ( 1) 影响会计目标的确立; ( 2) 影 响制定会计规范的指导思想和基本方法 ; ( 3) 影响会 计程序与会计方法的选择 ; ( 4) 影响会计手段的进步; ( 5) 影响会计信息的质量 ;( 6) 影响会计的社会地位与 会计教育的深度、 广度和普及程度 ;( 7) 影响会计的交 流与传播 ;( 8) 影响会计理论的发展与创新。 三、 会计对社会经济环境的影响 会计既