中方个人所得税计算.doc

中方个人所得税计算讲解一、 工资、薪金所得的征税对象（一）基本规定工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。上述个人所得，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。 中华人民共和国个人所得税法实施条例（二）其他应税所得1、商业性保险 （ 财税200594号）单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回2、营销业绩奖励 （财税200411号）企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证卷等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。3、通勤费 （2006年地税决算会文件）从2007年1月1日起实报实销的通勤费收入，应征收个人所得税。4、其他（三）不征税项目 （ 国税发199489号）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税:1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。差旅费津贴差旅费是指员工因公出差发生的住宿费、乘坐交通工具费用，必须采用实报实销方式；查旅费津贴是指出差期间计发的各项补助，包括市内交通费补助、伙食补助和因乘坐交通工具而计发的补助费。但是需要注意的是，差旅费津贴以到税务局备案的为标准，超标的部分要纳税。到地税机关备案标准，境内出差按照大开管发20028号，境外出差按照财行200173号文件执行。误餐补助国税发1994089号文件规定不征税的误餐补助（财税199582号），是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。5各单位按照市财政局或物价局规定的范围和标准支付给个人的采暖费，不属于工资、薪金性质的补贴，不征收个人所得税。 （大地税函2002111号）二、工资、薪金所得的减免税优惠（一）免税项目1、税法第四条规定的内容，下列各项个人所得，免纳个人所得税。1.1、 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；1.2、 国债和国家发行的金融债券利息1.3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴按照国家统一规定发给的补贴、津贴是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。1.4、 福利费、抚恤金、救济金福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。 下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税： A从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；B从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助； C单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。 国税发1998155号1.5、 保险赔款1.6、 军人的转业费、复员费1.7、 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费1.8、 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得 1.9、 中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得1.10、经国务院财政部门批准免税的所得2、生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴（县级以上制定办法取得的）（财税20088号）3、企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税 4、根据住房公积金管理条例、建设部 财政部 中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管20055号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。 （ 财税200610号 ） 根据大政办发2007 166 号及大连开发区局 关于计算个人所得税税前允许扣除住房公积金标准的通知的精神，按照“自2008 年1 月1 日起开发区所有职工（不分新老职工）实际缴存的住房公积金单位和个人分别按照政府规定的比例在不超过职工个人上年度月平均工资（最高为大连市上年度月平均工资的3 倍）计算的限额内，允许在计算工资、薪金所得个人所得税税前扣除。” （二）减税项目有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：一、残疾、孤老人员和烈属的所得；二、因严重自然灾害造成重大损失的；三、其他经国务院财政部门批准减税的。二、关于工资、薪金所得的计算公式（一）工薪所得的一般计算公式应纳税所得额应税工薪收入一免税项目一其他扣除一费用扣除标准应纳税额应纳税所得额x 适用税率一速算扣除数（二）雇主为其雇员负担税款的计算1、应纳税所得额（不含税收入额一费用扣除标准一速算扣除数）/ ( 1 一税率）2、应纳税额应纳税所得额x 适用税率一速算扣除数公式（1 ）中税率，是指不含税所得按不含税级距对应税率；公式（2 ）中税率，是指应纳税所得额按含税级距对应税率。三、以贵公司实际情况为例，计算个人所得税应发工资+医疗费+电话费+通勤费+其他奖金+分油A 养老保险金失业保险金公积金医疗保险金采暖补贴B 公积金调整额=C应纳税所得额（A + C -B -费用扣除标准一速算扣除数）/（1-税率）应纳税额应纳税所得额x 税率一速算扣除数举例说明：企业负担税款：某员工应税工资3500，各项保险按标准扣除（养老保险为应税工资的8%、失业保险为应税工资1%、住房公积金为应税工资14%、医疗保险为每月2元），暂不考虑住房公积金调整的影响。则本月个人所得税为：收入总额=3500 扣除总额=3500*（0.08+0.01+0.14）+2 =807应纳税所得额=（3500-807-2000-25）/（1-10%）=742.22应纳税额742.22*10%-25=49.22员工实得工资为：3500-807=2693个人负担税款，为保持员工实得工资水平：（延用上例）收入总额= X扣除总额=X*（0.08+0.01+0.14）+2=0.23 X +2则X-（0.23 X+2）-（X-0.23 X-2-2000）*0.1-25=26