人在内控中的作用,.doc

浅议人在内部控制中的重要性一、人在内部控制中的重要性的理论基础 （一）目前关于内部控制最具权威的概念是由美国注册会计师协会(AICPA)、美国会计学会(AAA)、财务经理协会(FEl)、国际内部审计师协会(IIA)和管理会计师协会(1MA)共同组成的COSO)委员会，于1992年发表，并于1994年修订的内部控制整体框架报告，标志着内部控制理论与实践进入了内部控制整体框架的新阶段。该报告是迄今为止对内部控制最为全面的描述，是内部控制发展的又一新的里程碑。COSO报告指出内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为实现提高业务活动的效果与效率、增强财务报告可靠性及有关法律法规的遵从性等目标所提供合理保证的一个过程。该定义强调了内部控制实施的主体和内部控制需要达到的目标。COSO报告还指出，内部控制是由控制环境(ControlEnvironment)、风险评价(RiskAssessment)、控制活动(ControlActivities)、信息与沟通(1nformationandCommunication)、监控(Monitoring)等五个相互关联的要素构成的。内部控制目标、内部控制要素及内部控制主体三者之间存在直接的关系，共同构成一个理想的内部控制整体框架。 COSO报告的主要贡献有：明确了建立内部控制的责任；强调内部控制应该与经营管理过程相结合；强调内部控制是一个动态过程；强调人的重要性；强调软控制的作用；强调了信息与沟通的重要性；对环境的考虑加重；强调了风险意识；揉和了管理与控制的界限；强调内部控制的分类及目标；明确内部控制只能做到例题保证；明确指出内部控制应当符合成本效益原则。（二）追本溯源，内部控制的设计、运行、评价、考核都是由人来执行的，人是企业内部控制的主体，同时也是主要的客体，人是内部控制的根本。在COSO报告中，就特别强调人在内部控制中的重要性，COSO报告指出人和环境是推动企业发展的引擎，内部控制是由人设计和实施的，企收的每个员工都受内部控制的影响，井通过自身的工作影响他人的工作和整个内部控制系统。因此，内部控制根本的落脚点在于人，应借助于“人本管理”思想，以“人本管理”与内部控制相结合。要以“人本管理”为纽带，把有缺陷和漏洞的内部控制紧紧地结合起来。内部控制就如有间隙的沙了，“人本管理”就象沙了中的水，渗透到沙了中间，填补其空隙，使内部控制凝结成犷一个紧密的整体。 “人本管理”思想形成丁20世纪50-60年代，是针对“物本管理”思想而言的。“物本管理”思想的突出特点是把管理活动中的“人”视同普通物，基于内部管理的需要，把人视为机械的、相对静止物进行管理，而忽视人的本质的东西意识及思想活动的一面。人的思想和意识是人别丁他物的本质区别，是影响人的行为的最终因素。它们具有模糊性、多变性等特点，只有提供一种合理的诱因，刁能导致存在多样性发展可能的意识和思想产生合理的行为预期。随着现代管理理论的发展，“物本管理”逐渐难以适应新经济时代的发展要求，新经济时代企业的管理力一式将以实物管理为核心的生产管理转变为以知识管理为核心的“人本管理”。“人本管理”主要特点是把人作为管理活动的核心和组织最重要的资源，把人看作“社会人”、“文化人”，理解、尊重人格独立和个人尊严，确立人在经营管理中的主体地位，以组织全体成员作为管理的主体和客体，围绕着如何充分利用和开发组织的人力资源，不断调动人的积极性和创造性，来达到对企业其他要素的潜在价值的充分利用，服务于组织内外利益相关者，从而实现企业的组织目标和成员个人目标。人本管理相对于内部控制而言，更多地具有灵活性、规范（准化)性小和不确定性的特性。内部控制属于企业的管理活动，管理应以人为本，内部控制应与人本管理紧密结合，具体来说，要注意以下几个要点: 1.建立基本的内部控制规章制度，规章制度从一方面来说是对人的行为的一种约束，但另一方面，也是对人的一种保护，有利于人的正确的行为的形成。内部控制过程很大程度上是一个自觉的过程，而非自发的过程，自觉的形成依赖于内部控制规章制度的规范，保证管理的有序性。 2.把人在内部控制中的作用放到第一位。企业作为一个系统，其系统功能或日的的实现，有赖于系统内部要素对输入的物质、能量、信息进行加工和转换。企业内部要素的结合，首先依赖于人的作用的发挥。内部控制中人的因素是第一位的。 3.尊重人、爱护人、培养人，人是内部控制中的主导因素、决定性的因素，人具有社会属性，有人格和尊严。要发挥人在内部控制中的积极性和创造性，合理地满足人的物质和精神需要，激发人的为企业积极工作的行为动机，做出增加企业价值的行为，从而实现内部控制的日标，进一步达到企业的目标。 4.采用民主的管理方式，相信人，依靠人，让全体员工参与管理，参与内部控制的整个过程当中，而不是只是在内部控制执行中参与。积极听取员工意见，接受大家的监督。 5.实行激励为主的原则，人的能动性、创造性的发挥，需要动机的指引。内部控制中的激励和惩罚手段都能达到对人的行为偏差的纠正，但惩罚手段是一种强制性的手段，极大地伤害人的自尊，往往会引起人的暗中或公开的对抗，影响内部控制的日标的实现。激励性措施作为一种门面的控制手段，能够激发人的工作热情，提高内部控制工作的效果和效率。二、人在内部控制中的作用是不可替代的 1、内部控制制度本质是不完善的 。广义上的内部控制通过两种手段达到内部控制的日的，一种是正式的内部控制制度安排，即统意义上的内部控制制度，它表现为企业的内部控制的政策、措施、方法、程序等。另一种是非正式的内部控制制度安排，包括道德、价值观、管理理念、企业文化等等。两种制度安排在企业中交织在一起，难以严格地把它们划分开来。正式的内部控制制度安排是在非门式的内部控制制度安排的框架内制定的，非门式的内部控制制度安排对正式的内部控制制度安排具有一定的修补作用。正式的内部控制制度安排和非正式的内部控制制度安排，在一定意义上来说，都是一种合约。合约理论认为，由于人的有限理性、信息小对称和受制于成本效益原则等，导致合约是小完备的。因而内部控制制度也是不完备的。 2、外部环境的变化会导致内部控制落后于企业外部系统发展的需要 内部控制的功能之一是为了确保管理能够应付飞速发展的经济和竞争环境，但内部控制更多地针对常规业务而设置的，具有相对稳定性，不能适应企业发展的需要。特别在迅猛发展的新经济时代，外部环境的复杂和多变、速变导致这个问题更严重。 3、内部人员逃避内部控制或相互串通会导致内部控制失效 。内部控制的一个重要前提是企业内部人员之间存在相互牵制。如果管理层蓄意逃避内部控制，或者职员相互串通，再好的内部控制也是无效的。 4、企业内部控制的执行可能因为员工素质影响作用发挥。首先，员工必须有能力理解内部控制作用、方法、措施、程序等;其次，员工有能力执行内部控制，由于疏忽、误解命令或能力的因素，履行控制时难免会造成错误。这两方面都会影响到企业的内部控制的执行。三、人在内部控制中的具体作用1.弥补内部控制制度不完善的缺陷 企业内部控制中，内部控制制度外的控制权普遍存在于各个管理层次和操作层面，它们对企业的战略发展和日常管理经营的影响小可忽视，对于这块制度外的控制因素，除了借助于剩余索取权的合理配置等相关物质措施外，还需借助于精神层面的鼓励，通过尊重人格和个性独命_，满足员工的成就感，实现高层次的精神需求的满足，以提高员工的积极性和主动性，弥补内部控制制度的小完善性。 2.提升内部控制制度设计质量 内部控制制度属于企业内部管理范范畴，一般说来，主要是依赖企业对内部控制环境甄别、分析的基础上，参照先进的内部控制理论、内部控制规范体系和实务的发展，建命_起个性化的内部控制体系， COSO报告以及我国的一系列内部控制规范，有助于指导企业建立内控整体框架，但尚需企业逐步细化。在这过程当中，政府、行收部门、企业分享了内部控制规范的制定权，企业当中的员工相应参与了本企业的具体内部控制规范的制定，企业员工素质影响内部控制的设计质量。 3.保持内部控制制度的动态发展 由于外部环境、内部因素的不断变化和发展，企业要保持其活力，需对制度进行小断的调整与完善，信息小对称存在各个管理层面、操作层面之间，只有行为人更犷解其自身信息，犷解内部控制的适应性，也只有发挥其积极性，刁能增强对内部控制的时调整。 4.增强内部控制执行的效果、效率 作为内部控制的一个目标，经营的效果、效率依赖于整个经营管理活动高效，内置于经营管理当中的内部控制有助于