财务会计报告(新)(2)

2019/11/21,1,第十三章财务会计报告,第四节所有者权益变动表,第二节资产负债表,第一节财务会计报告概述,第三节损益表,第七节财务指标的计算与评价,第五节现金流量表,第六节财务报表附注,2019/11/21,2,第十三章财务会计报告,学习目的本章着重介绍财务报表的编制原理通过本章的学习，应该：理解财务报表的意义熟练掌握资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制方法认识报表附注的重要性熟悉附注披露的主要内容,第一节财务会计报告概述,一、财务会计报告的内容及报表种类（一）财务会计报告的含义财务会计报告，简称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,财务报告,（二）财务报告的组成内容及报表种类,资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益,利润表（经营成果）收入费用利润,现金流量表（现金流量）现金流入现金流出,会计报表会计报表，也称财务报表，是企业用以提供会计信息的表格。按照服务对象可分为对内报表和对外报表两种。,所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少,会计报表附注会计报表附注是会计报表的重要组成部分。是对企业的基本情况、报表的编制基础、遵循企业会计准则情况等的说明，以及对报表中重要项目的说明。以便于会计报表的使用者理解会计报表的内容。相关信息或资料与会计报表的编制相关的其他信息或资料。,财务会计报表的分类,财务报表,反映的经济内容,资产负债表,编制单位,报送对象,二、财务会计报告的目标-“受托责任观”与“决策有用观”我国企业会计准则基本准则确立的财务报告目标是，向财务会计报告使用者提供与其财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。这里的使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等其他利益关系人。可见，我国基本准则对会计目标的界定融合了决策有用观和受托责任观的主要观点。,作用,第一节财务会计报告概述,三、财务报告的作用,三、会计报表的编制要求,资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。属于典型的静态会计报表。,第二节资产负债表,第二节资产负债表,资产负债表的作用：帮助企业了解所掌握的的经济资源及资源分布的结构；反映企业的资金来源构成；了解企业的财务实力、偿债能力和支付能力；反映企业资金结构的变化情况及财务状况的发展趋势。,一、资产负债表的含义和作用,流动资产非流动资产,流动负债非流动负债,实收资本、资本公积盈余公积、未分配利润,（一）资产负债表的内容,二、资产负债表的内容与格式,负债,资产,所有者权益,第二节资产负债表,（二）资产负债表的格式1.资产负债表由表头、表身和表尾等部分组成。表头部分应列明报表名称、编表单位名称、编制日期和金额计量单位；表身部分反映资产、负债和所有者权益的内容；表尾部分为补充说明。其中，表身部分是资产负债表的主体和核心。,2.资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。,账户式资产负债表分左右两方。（1）左方为资产项目，按资产的流动性大小排列：流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“持有至到期投资”、“固定资产”等则排在后面。,（2）右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。,1.账户式,负债在先，负债按到期日由近到远排列：“短期借款”、“应付票据”等需要在一年以内或者长于一年的一个营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上或者长于一年的一个营业周期以上才需偿还的长期负债排在后面。,所有者权益在后，按留在企业的永久性程度由大到小排列：“实收资本（或股本）”在前，“未分配利润”在最后。账户式资产负债表中的资产各项目的合计=负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡，即“资产负债所有者权益”。,2019/11/21,16,2、报告式资产负债表报告式资产负债表采用上下结构，具体有以下三种形式。,第二节资产负债表,（1）以“资产负债所有者权益”为平衡原理,（2）以“资产负债所有者权益”为平衡原理,（3）根据“流动资产流动负债营运资金，营运资金非流动资产非流动负债所有者权益”的原理。,报告式,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,按“资产负债所有者权益”或“资产负债所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列,三、资产负债表的编制方法,根据有关规定，企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的比较数据，即本期“期末数”与“年初数”（上一会计期间期末数）。这种形式的资产负债表称为“比较资产负债表”。（格式见下页）1.“年初数”的填列一般可根据上年年末资产负债表上的“期末数”填列。,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,可根据上年末资产负债表上的“期末数”填列,比较资产负债表,2019/11/21,21,2.“期末余额”栏的填列方法该表是静态报表，应根据实账户（资产、负债、所有者权益类账户）的期末余额填列。直接根据总账科目的余额填列根据几个总账科目的余额计算填列根据有关明细科目的余额计算填列根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列,（1）根据某个总账账户的期末余额直接填列,交易性金融资产、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付利息、应付股利、应交税费、应付职工薪酬、其他应付款、递延所得税负债、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积等项目,这些项目中，“应交税费”等负债项目，如果其相应账户出现借方余额，应以“”号填列；“固定资产清理”等资产项目，如果其相应的账户出现贷方余额，也应以“”号填列。,2019/11/21,23,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,（2）根据若干个总账账户的期末余额分析计算填列,货币资金,“货币资金”项目的填列,货币资金（5010000）,“货币资金“填制实例,应根据“材料采购”（在途物资）、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”等账户期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。,“存货”项目的填列,2019/11/21,29,注意：同方向相加，反方向相减。“材料成本差异”账户余额方向可能是借方，也可能是贷方；“商品进销差价”账户的余额方向为贷方。“存货跌价准备”账户余额方向应为贷方。其他存货类账户的余额方向应为借方。,例2、甲企业采用计划成本核算材料，2008年12月31日结账后有关科目余额如下表所示：（单位：万元）,2008年12月31日的资产负债表中存货=14240180160601221=621（万元）,1、平时（1月至11月）本项目应根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列：未分配利润“本年利润”期末余额“未分配利润”期末余额注意：同方向相加，反方向相减计算结果如为借方余额，则以“”号填列。2、年度终了，该项目只根据“利润分配”账户的期末余额填列。余额在贷方的直接填列，余额在借方的在本项目内以“”号填列。,“未分配利润”项目的填列,应收账款,预收账款,a、“应收账款”和“预收账款”项目的填列,3、根据有关总账所属的明细账的期末余额计算填列,（1）“应收账款”项目。按以下公式计算填列：,（2）“预收账款”项目。按以下公式计算填列：,3.“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。4.“预收款项”项目，应根据“预收账款”账户和“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。,2019/11/21,34,“应付账款”和“预付账款”填制实例,应付账款（1860000）,预付账款（1200000）,（1）“应付账款”项目。按以下公式计算填列：,（2）“预付账款”项目。按以下公式计算填列：,2019/11/21,37,练习题,例：某企业2006年12月31日有关账户明细账的余额如下：应收账款甲15000元（借方）应付账款A30000元（贷方）乙12000元（贷方）B11000元（借方）预收账款丙13000元（借方）预付账款C18000元（贷方）丁20000元（贷方）D10000元（借方）坏账准备应收账款1000元（贷方）其他应收款300元（贷方）要求：计算在资产负债表上，以下项目列示的金额是多少？（1）“应收账款”项目（2）“预收账款”项目（3）“应付账款”项目（4）“预付账款”项目,=15000+13000-1000=27000（元）,=20000+12000=32000（元）,=30000+18000=48000（元）,=10000+11000=21000（元）,（4）根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列,一年内到期的部分,长期应收款、长期待摊费用、长期借款、应付债券、长期应付款,长期借款,长期借款总账科目余额扣除所属明细科目中将于1年内到期的部分填列,【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。,还款期2年,还款期6个月,应填入资产负债表的“长期借款”项目,应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目,（5）根据有关资产类账户与其备抵账户抵销后的净额填列,应收账款、应收票据、其他应收款、存货、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等项目,“物资采购”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“包装物”、“低值易耗品”等,存货,应收账款,坏账准备,其他应收款,应收票据,固定资产,固定资产减值准备,累计折旧,长期股权投资,在建工程,持有至到期投资,持有至到期投资减值准备,在建工程减值准备,长期股权投资减值准备,无形资产,累计摊销,无形资产减值准备,【例题单选题】东岳公司2008年6月30日“固定资产”账户余额为960万元，“累计折旧”账户余额为190万元，“固定资产减值准备”账户余额为70万元，则东岳公司2008年6月30日的资产负债表中，“固定资产”项目期末余额为（）万元。A700B770C890D960【答案】A,2019/11/21,会计学,43,（6）资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查簿等记录分析填列,【例题不定向选择题】某公司2012年12月31日部分账户的余额资料如下表：,2019/11/21,会计学,45,（2）根据上表资料填列的资产负债表中，“应收账款”项目的期末余额为（）。A200000B268000C291000D300000（3）根据上表资料填列的资产负债表中，“预收账款”项目的期末余额为（）。A253000B185000C153000D100000（4）根据上表资料填列的资产负债表中，“存货”项目的期末余额为（）。A603000元B829000元C900000元D990000元,会计学,46,2019/11/21,47,利润表的性质和作用,一,利润表的格式,二,第三节损益表,利润表的编制方法,三,2019/11/21,48,一、利润表的性质和作用,反映了企业在某一会计期间的经营成果，属于动态报表。反映企业在某一会计期间的所有收入（广义）与所有费用（广义）以及求得的利润额。,利润表的作用可以反映企业生产经营的收益情况、成本耗费情况。可以反映企业一定会计期间生产经营的经营成果（净利润或净亏损）。通过不同时期的数据比较，可以分析企业利润的发展趋势和获利能力。,利润表5年盈利：万,利润表6年盈利：万,利润表7年盈利：万,2019/11/21,50,二、利润表的格式,利润表是时期表，表的名称下面应该标明编制的期间按照收入和费用在表中的列示方法的不同，利润表的格式有：多步式将利润的计算分若干步骤进行单步式需将本期所有收入（广义）加在一起，然后再将所有费用（广义）加在一起。两相抵减后得出本期利润。,2019/11/21,51,多步式利润表,多步式利润表的编制原理,净利润利润总额所得税费用,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益,2019/11/21,52,多步式利润表,2019/11/21,53,单步式利润表,三、利润表的内容各种格式的利润表所反映的共同内容：企业一定会计期间实现的各种收入和发生的各种费用，以及各种利润指标及其计算方法。在多步式利润表中，包括以下利润指标：1.营业利润2.利润总额3.净利润,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,净利润利润总额所得税费用,2019/11/21,56,四、利润表的编制方法,“上期金额”栏的填列方法根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏的填列方法该表是动态报表，应根据虚账户（损益类账户）的发生额分析填列。,四、利润表各项目的内容和具体填列方法1“营业收入”项目，反映企业通过生产或经营活动，提供劳务，或进行其他业务活动取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”及“其他营业收入”账户的发生额合并填列。2“营业成本”项目，反映企业在生产或经营活动，提供劳务，或进行其他业务活动中发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”“其他业务成本”账户的发生额合并填列。3“营业税金及附加”项目，反映企业应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”账户的发生额分析填列。,4“公允价值变动损益”项目：本项目应根据“公允价值变动损益”账户的发生额分析填列；如为公允价值变动损失，以“”号填列。5“销售费用”项目：反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据“销售费用”账户的发生额分析填列。6“管理费用”项目：反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”账户的发生额分析填列。7“财务费用”项目：反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”账户的发生额分析填列。,8“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”账户的发生额分析填列；如为投资损失，以“”号填列。9“资产减值损失”。反映因为资产的回收金额低于账面价值而发生的损失。这个项目应根据资产减值损失账户的发生额分析填列。10“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额以“”号填列。11“所得税”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根据“所得税”账户的发生额分析填列。12“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“”号填列,1.“本月金额”和“本年累计金额”填列方法（1）“本月金额”的基本填列方法根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。“投资收益”账户为贷方余额时用“+”填列，借方余额时用“”填列,利润表会企02表编制单位：20年8月单位：元,“本月金额”根据有关账户本期发生额填列,主营业务成本期末余额2040000,其他业务成本期末余额80000,营业税金及附加期末余额120000销售费用期末余额180000（以下略）,计算填列,直接填列,例见【例12-1】和表12-3,利润表会企02表编制单位：20年8月单位：元,2.“本年累计金额”填列方法,反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。,【例】长城公司2007年7月累计营业收入为6150000元，8月的营业收入为380000元。到8月末的“本年累计数”就是以上二者之和（9950000元）。其他累计数的计算依此类推。,【例】甲公司22年度有关损益类账户的累计发生额如下表所示：,续前表,利润表会企02表编制单位：甲公司2008年（单位：元）,续前表,一、所有者权益变动表的概念和作用所有者权益变动表，是反映企业年末所有者权益的各组成部分及当期增减变动情况的表格。所有者权益变动表的作用可以提供企业某一会计年度所有者权益（或股东权益）各项目的增加、减少及余额的情况；利用该表可以分析企业所有者权益的变动原因，预测未来的变动趋势。,第四节所有者权益变动表,二、所有者权益变动表的内容和结构在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）提取的盈余公积；（6）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初期末余额及其调节情况。,2019/11/21,69,【例题判断题】所有者权益变动表“未分配利润”栏目的本年年末余额应当与本年资产负债表“未分配利润”项目的年末余额相等。()【答案】,【例题判断题】所有者权益变动表能够反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况，有助于报表使用者理解所有者权益增减变动的原因。【答案】,第五节所有者权益变动表,二、所有者权益（或股东权益）增减变动表的编制1.编制原理所有者权益变动表中涉及的是所有者权益类的各个账户，反映企业所有者权益各项目的增减变化，各项目应根据“实收资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“库存股”、“利润公配”各明细账户的本年年初余、借方发生额、贷方发生额、年末余额分析填列，增加金额用正号填列，减少金额用负号填列。,2.所有者权益变动表内容及各项目的填列方法“实收资本”账户主要反映企业接受投资者投入的实收资本。该账户的贷方反映实收资本的增加数，包括接受货币资金或实物资产投资、发放股票股利增加资本、资本公积或盈余公积转增资本、可转换公司债卷转为资本、债务重组转为资本等；该账户的借方反映实收资本的减少数，包括减少注册资本、中外合作企业在合作期间归还投资者投资等。“资本公积”账户主要映企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得或损失。“资本公积”账户分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。,“库存股“账户主要反映企业收购、转让或注销本公司股份的金额。企业减少注册资本而收购本公司股份的，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目；转让库存股的，按实际收到的金额，借记“银行存款”，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”，按其差额，借记或贷记“资本公积股本溢价”，等账户；注销库存股的，按股票价值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”，按库存股的账面余额，贷记“库存股”，按其差额，借记“资本公积股本溢价”，股本溢价不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配末分配利润”科目。,“盈余公积”账户主要反映企业利润分配过程中所提取的盈余公积的金额，分别“法定盈余公积”和“任意盈余公积”进行明细核算。外商投资企业，设置，“储备基金”、企业发展基金“进行明细核算，中外合作企业在合作期间归还投资者投资的，可设置”利润归还投资“明细核算，中外合作企业在合作期间归还投资者投资的，可设置“利润归还投资”明细科目进行核算。“利润分配”账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补后的余额，利润分配的余额主要在“利润分配未分配利润”明细账户反映。“利润分配”应当分别“提取法定盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。,“会计政策变更”项目反映由于会计政策变更采用追溯调整法的情况下，会计政策变更的累积影响数对企业期末留存收益的影响金额，影响的项目主要涉及“盈余公积”、“未分配利润”项目。填列时，要根据“盈余公积”、“利润分配”账户的发生额分析填列。“前期差错更正”项目。前期差错，是指由于没有运用或错误运用可靠信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报，通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正中规定，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。在追溯重述法下，填列时，要根据“盈余公积”、“利润分配”账户的发生额进行分析填列。,“净利润”项目主要反映企业当期实现的净利润或发生的净亏损，若是净亏损，应以负号填列。“直接计入所有者权益的利得的损失”项目主要涉及的是“资本公积”账户，根据“资本公积”账户的发生额分析填列。,“利润分配”项目所涉及的内容主要反映企业当期的利润分配情况，根据“利润分配”账户的发生额分析填列。,“提取盈余公积”项目反映企业本期提取的法定盈余公积及任意盈余公积。提取的会计处理为：借记“利润分配提取法定盈公积、任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积”。“对所有者（或股东）的分配”项目反映经股东大会或类似机构决议，分配给投资者的现金股利、利润或股票股利。分配现金股利或利润，借记“利润分配应付现金股利或利润”，贷记“应付股利”；分配股票股利，借记“利润分配转作股本的股利”，贷记“股本”等科目。,“所有者权益内部结转”项目反映实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、库存股、利润分配等各项目内部结转的金额。“资本公积转增资本（或股本）”项目反映股东大会或类似机构决议，资本公积转增资本的金额，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”，贷记“实收资本”或“股本”。,2019/11/21,79,“盈余公积转增资本（或股本）”项目反映经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本的金额，借记“盈余公积，贷记”实收资本“或”股本“。“盈余公积弥补亏损”项目反映经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损的金额，借记“盈余公积”，贷记“利润分配盈余公积补亏”。,2019/11/21,80,第五节现金流量表,一、现金流量表的含义及作用用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面的信息报表使用者利用现金流量表可以评估如下事项：,二、现金流量表的编制基础及现金的含义（一）现金流量表的编制基础以收付实现制为基础编制。“现金”是相对广义的的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款、其他货币资金，以及现金等价物。1库存现金：是指企业持有可以随时支用的现金。2银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以支用的存款。,3其他货币资金：是指企业存放在银行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金，包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资金等。4现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、容易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如交易性金融资产等。,注：企业应当根据本企业具体情况确定现金及现金等价物的范围，一经确定，不得任意变更。,【例题多选题】下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物”的有()。A.库存现金B.银行本票C.银行承兑汇票D.持有2个月内到期的国债【答案】ABD,【例题多选题】下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有()。A.库存现金B.其他货币资金C.3个月内到期的债券投资D.随时用于支付的银行存款【答案】ABCD,三、现金流量的分类及其说明（一）现金流量的分类根据引起现金流量的不同原因，企业一定时期内发生的现金流量可分为如下四类（前四项）：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量汇率变动对现金的影响额现金及现金等价物净增加额期末现金及现金等价物余额,（二）现金流量表主要项目说明1.经营活动产生的现金流量（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务实际收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。,【例题计算题】本年销售商品本年收到现金1000万元，以前年度销售商品本年收到的现金200万元，本年预收款项100万元，本年销售本年退回商品支付现金80万元，以前年度销售本年退回商品支付现金60万元。要求：计算该单位现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”项目的金额？销售商品收到的现金=1000+200+100-80-60=1160万元,（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加等各种税费的返还款。（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。,（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买材商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。,【例题计算题】本年购买商品支付的现金700万元，本年支付以前年度购买商品的未付款项80万元和本年预付款项70万元，本年发生的购货退回收到的现金40万元。要求：计算该单位现金流量表众“购买商品、接受劳务支付的现金”的金额？购买商品支付的现金=700+80+70-40=810万元,（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出（包括代扣代缴的职工个人所得税），如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。,（6）“支付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。,（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。,【例题多选题】下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有()。（2008年）A.销售商品收到的现金B.取得短期借款收到的现金C.采购原材料支付的增值税D.取得长期股权投资支付的手续费【答案】AC,2.投资活动产生的现金流量（1）“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外对其他企业长期股权投资等而收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。（2）“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。,（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。,4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额,（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产支付的现金（含增值税款等），包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。,6）“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金金额除外。,（7）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。（8）“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（7）项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。,【例题多选题】下列交易或事项中，会引起现金流量表“投资活动产生的现金流量净额”发生变化的有()。A.购买股票支付的现金B.向投资者派发的现金股利C.购建固定资产支付的现金D.收到被投资单位分配的现金股利【答案】ACD,3.筹资活动产生的现金流量（1）“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。（2）“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。,（3）“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。,（4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。,（5）“收到的其他与筹资活动有关的现金”、“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（4）项目外收到货支付的其他与筹资活动有关的现金，金额较大的应单独列示,【例题多选题】下列各项现金流出，属于企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量的有()。A.偿还应付账款B.偿还短期借款C.发放现金股利D.支付借款利息【答案】BCD,四、现金流量表的基本格式现金流量表属于年报，其由报表主表和报表附注两部分组成。1.现金流量表主表格式,现金流量表会企03表编制单位：股份有限公司20年度单位：元,现金流量表（续表）,现金流量表（续表）,现金流量表附注,2019/11/21,111,五、现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,经营活动产生的现金流量：可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资编制方法：直接法间接法,2019/11/21,112,现金流量表：直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量,2019/11/21,113,销售商品、提供劳务收到的现金反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金包括销售收入和应向购买者收取的增值税包括前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期的预收款包括企业销售材料和代购供销业务收到的现金扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金,直接法,2019/11/21,114,直接法,2019/11/21,115,1、某企业2008年度报表资料：（1）应收账款项目：年初100万，年末120万；（2）应收票据年初40万，年末20万；（3）预收账款年初80万，年末90万；（4）主营业务收入6000万；（5）销项税1037万；（6）本期计提坏账准备5万，本期发生坏账收回2万，工程项目领用的本企业产品100万产生增值税销项税额17万，收到客户用11.7万元商品（货款10万，税1.7万）抵偿前欠账款12万。,2019/11/21,116,收到的税费返还反映企业收到返还的各项税费增值税消费税营业税所得税教育费附加返还需要分析“应交税费”科目下属各明细科目的贷方发生额,2019/11/21,117,收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入罚款收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入其他价值大的现金流入应单列项目反映需要分析“现金”、“银行存款”科目的借方发生额确定,2019/11/21,118,购买商品、接受劳务支付的现金反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金本期购入商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项本期预付款项扣除本期发生的购货退回收到的现金,2019/11/21,119,2019/11/21,120,支付给职工以及为职工支付的现金反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等支付给离退休人员的各项费用“支付的其他与经营活动有关的现金”支付给在建工程人员的工资投资活动产生的现金流量部分的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”,2019/11/21,121,支付给职工以及为职工支付的现金下列项目，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金支付给职工的住房困难补助企业为职工缴纳的商业保险金企业支付给职工的或为职工支付的其他福利费用等,2019/11/21,122,本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。计算1）支付给职工以及为职工支付的现金；（2）支付的其他与经营活动有关的现金（3）构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。,2019/11/21,123,支付的各项税费反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，包括：教育费附加矿产资源补偿费印花税房产税土地增值税车船使用税预缴的营业税等不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等本项目的金额通过分析“应交税费”科目下属的各明细科目的借方发生额计算得到,2019/11/21,124,例题：（1）利润表所得税费用为500000元（均为当期应缴所得税产生的所得税费用）；（2）应交税费应缴所得税科目年初数为20000元，年末数为10000元。要求：计算支付的各项税费项目的金额。,2019/11/21,125,支付的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出罚款支出支付的差旅费业务招待费现金支出支付的保险费等其他价值较大的现金流出（单列项目反映）,2019/11/21,126,以利润表上的净利润为出发点，调整确定经营活动产生的现金流量。利润表：权责发生制现金流量表：收付实现制现金流量表附注：间接法,间接法,2019/11/21,127,1,2,3,4,实际没有支付现金的费用,间接法：需要调整的项目,实际没有收到现金的收益,不属于经营活动的损益,经营性应收应付项目的增减变动,我国规范的一般企业现间表格式如下表所示。,续前表,续前表,2019/11/21,131,“计提的资产减值准备”反映企业本期计提的各项资产的减值准备可根据“资产减值损失”科目的记录填列“固定资产折旧”反映本期计提的折旧可根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列,间接法,2019/11/21,132,“无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销”分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销可根据“累计摊销”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列,2019/11/21,133,“待摊费用减少（减：增加）”反映企业本期待摊费用的减少可根据资产负债表上“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列期末数大于期初数的差额，以“”号列示,2019/11/21,134,“预提费用增加（减：减少）”反映企业本期预提费用的增加可根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额填列期末数小于期初数的差额，以“”号列示,2019/11/21,135,“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失可根据“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务成本”科目所属有关明细科目的记录分析填列如为净收益，以“”号填列,2019/11/21,136,“固定资产报废损失”反映企业本期固定资产盘亏（减：盘盈）后的净损失可根据“营业外支出”、“营业外收入”科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列,2019/11/21,137,“公允价值变动损失”反映企业本期公允价值变动净损失可根据利润表上的“公允价值变动收益”项目的数字填列如为净收益，以“”号填列,“财务费用”反映企业本期发生的应属于筹资活动或投资活动的财务费用可根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列如为收益，以“”号填列,2019/11/21,138,“投资损失（减：收益）”反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失可根据利润表上“投资收益”项目的数字填列如为投资收益，以“”号填列,2019/11/21,139,“递延所得税资产减少”和“递延所得税负债增加”分别反映企业递延所得税资产减少和递延所得税负债增加可分别根据资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目的期初、期末余额的差额填列。“递延所得税资产”的期末数小于期初数的差额“递延所得税负债”的期末数大于期初数的差额“递延所得税资产”的期末数大于期初数的差额“递延所得税负债”的期末数小于期初数的差额,2019/11/21,140,“存货的减少（减：增加）”反映企业本期存货的减少（减；增加）可根据资产负债表上“存货”项目的期初、期末余额的差额填列期末数大于期初数的差额，以“”号填列,“经营性应收项目的减少（减：增加）”反映企业本期经营性应收项目的减少（减：增加）应收账款应收票据其他应收款中与经营活动有关的部分应收的增值税销项税额等,2019/11/21,141,“经营性应付项目的增加（减：减少）”反映企业本期经营性应付项目的增加（减：减少）应付账款应付票据应交税费其他应付款中与经营活动有关的部分应付的增值税进项税额等,2019/11/21,142,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“收回投资所收到的现金”反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金长期债权投资收回的利息除外,2019/11/21,143,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“取得投资收益收到的现金”反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等,2019/11/21,144,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额,2019/11/21,145,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“收到的其他与投资活动有关的现金”反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金收入价值较大的其他现金流入（单列项目反映）,2019/11/21,146,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分不包括融资租赁租入固定资产支付的租赁费上述两项在筹资活动产生的现金流量部分单独反映根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列,2019/11/21,147,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“投资所支付的现金”反映企业对外进行权益投资和债权性投资所支付的现金企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资所支付的现金支付的佣金、手续费等附加费用可根据“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“交易性金融资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列,2019/11/21,148,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“投资所支付的现金”企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的债券利息，应在投资活动产生的现金流量部分的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映收回购买股票和债券时支付的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券的利息，在投资活动产生的现金流量部分的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映,2019/11/21,149,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“支付的其他与投资有关的现金”反映企业除上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出价值较大的其他现金流出（单独列示）,2019/11/21,150,现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量,“偿还债务所支付的现金”反映企业以现金偿还债务的本金偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等所导致的现金流出企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内可根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列,2019/11/21,151,某企业2007年度短期借款账户年初余额为120万元，年末余额140万；长期借款账户年初余额360万，年末余额为840万。2007年借入短期借款240万，借入长期借款460万，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。计算（1）借款所收到的现金（2）偿还债务所支付的现金。,2019/11/21,152,现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量,“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”反映企业实际支付的现金股利、利润，以及支付的借款利息和债券利息等可根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列,2019/11/21,153,某企业2007年度财务费用账户借方发生额为40万，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25万，其余财务费用均以银行存款支付。应付股利账户年初余额为30万元，无年末余额。要求计算分配股利、利润和偿付利息所支付的现金,2019/11/21,154,现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量,“支付的其他与筹资活动有关的现金”反映企业除了上述各项外，所形成的其他与筹资活动的有关现金流出捐赠现金支出价值较大的其他现金流出（单独反映）,2019/11/21,155,现金流量表的编制方法举例,2019/11/21,156,现金流量表的编制方法举例,2019/11/21,157,现金流量表的编制方法举例：工作底稿法,工作底稿法以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的方法。,（1）工作底稿的结构：A.工作底稿纵向分三部分：资产负债表项目利润表项目现金流量表项目B.工作底稿横向分三个部分：期初数