财务报告(8)

财务会计报告目标,提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,财务会计报告使用者所需的会计信息,反映企业经营成果的信息,反映企业财务状况的信息,反映企业现金流量的信息,利润表,现金流量表,资产负债表,第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的内容财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。,一般地说，财务报告应当提供以下信息：（1）提供企业的经济资源，这些资源上的权利以及引起资源和资源权利变动的各种交易、事项的信息。（2）提供企业在报告期内的经营绩效，即企业经营活动（包括投资活动和理财活动）中引起的资产、负债和所有者权益的变动及其结果的信息。（3）提供企业现金流动的信息。因为一个企业过去、现在和未来的现金流动（尤其是净现金流动）是现代企业在经济上有无活力、在财务上有无弹性、在未来发展上有无后劲的重要标志。就财务会计报告的外部使用者来说，他们特别关注企业的到期利息与本金能否用现金偿还，应付股利能否用现金分派以及表明影响企业变现能力或偿债能力的其他信息。（4）反映企业管理当局（厂长、经理等）向资源提供者报告如何利用受托使用的资源，进行资源的保值、增值活动并履行法律与合同规定的其他义务等有关受托责任的信息。（5）根据社会经济的发展，逐渐扩大财务报告信息的内容，包括非财务信息和未来信息，如企业未来经营预测和社会责任的履行情况。,二、财务会计报告的作用（一）财务会计报告有助于投资者和债权人等进行合理的决策（二）财务会计报告反映企业管理当局的受托经管责任（三）财务会计报告能够帮助企业管理当局改善经营管理，协调企业与利益相关者的关系（四）财务会计报告能够帮助国家有关部门进行必要的宏观调控，促进社会资源的有效配置,三、财务会计报告的披露方式（一）财务报表财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况、现金流动、经营绩效及所有者权益变动的书面文件。按企业会计准则第30号财务报表列报的规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。其中，资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表属于基本财务报表，而附注是对基本财务报表的信息进行进一步的说明、补充或解释，以便帮助使用者理解和使用报表信息。在会计实务中，财务报表附注可采用附表和底注等形式。,（二）其他财务报告其他财务会计报告的编制基础与方式可以不受会计准则的约束，而以灵活多样的形式提供各种相关的信息，包括定性信息和非会计信息。其他财务报告作为财务报表的辅助报告，提供的信息十分广泛。这种报告既包括货币性和定量信息，又包括非货币性和定性信息；既包括历史性信息，又包括预测性信息。根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括管理当局的分析与讨论预测报告、物价变动影响报告和社会责任报告等。,四、财务报告的分类（一）按照财务报表反映的内容，可以分为动态报表和静态报表（二）按照财务报表的编报时问，可以分为中期报告（分月报、季报、半年报）和年报（三）按照财务报表的编制基础，可以分为个别报表、汇总报表和合并报表,五、财务报告的编制原则（一）报表内容真实可靠（二）信息具有相关性（三）体现效益大于成本原则,1.遵循各项会计准则进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。,交易或事项（经济业务）,账簿,报表,初始确认,再次确认,计量,确认,记录,报告,六、财务报表列报的基本要求,2.应以企业的持续经营作为列报基础持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。,清算或停止营业(非持续经营),企业会计准则规范的是持续经营条件下企业对所发生交易和事项确认、计量及报告。,会计主体,持续经营,【例】在持续经营前提下，企业的资产、负债一般按实际成本计量，据此计算企业的财务状况和经营成果。,【例】在非持续经营前提下，企业的资产按可变现净值计量、负债按预计结算金额计量，产生的财务状况和经营成果也有所不同。,3.应遵循重要性要求项目是对大量的交易和事项按其性质或功能汇总以后形成的在财务报表中列报的内容。判断项目重要性的标准：如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目就具有重要性。具体标准有：,交易或事项（经济业务）,是否影响信息使用者进行经济决策,是否重要？,项目性质,金额大小,重要性在项目列报中的体现(1)性质或功能不同的项目,一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。【例】应收账款、固定资产和实收资本等，在性质和功能上都有着本质差别，必须在资产负债表上单独列报。(2)性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其中具有重要性的类别应单独列报。【例】原材料、低值易耗品在性质上类似，均通过生产过程形成企业的产品存货，因此在资产负债表上可合并为“存货”项目列报等。,4.应遵循一致性要求即财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。不仅项目名称的一致，还包括项目的分类、排列顺序等方面的一致。,会计主体,持续经营,寓意：会计主体采用的会计政策应保持一致性,是由会计信息质量要求的可比性决定的。目的是使同一企业不同期间和不同企业同一期间的财务报表相互可比。,5.项目金额间不得相互抵消财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以净额列报。【例】企业的应收款(资产)和应付款(负债)相互抵消的话就掩盖了交易的性质(债权/债务)，报表使用者也难以据其作出判断。但企业会计准则另有规定的除外。除外情况：（1）资产项目按扣除减值准备以后的净值列示；（2）非日常活动形成的利得和损失按其余额列示。【例】非流动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关费用的差额列示。,6.应列报比较信息企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策,本期,上期,本期,上期,7.财务报表表首的列报要求,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,表首,正表,编报企业名称,资产负债表日,货币名称和单位,8.应说明报告期间企业至少应当编制年度财务报表。年度财务报表的期间短于一年的（如企业属于在本年度中新成立的），应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。,中期财务报表,年度财务报表,第二节利润表利润表，又称收益表、损益表，是反映企业一定期间（如年度、季度、月份）经营成果的财务报表。经营成果一般表现为利润（或亏损）。利润是企业所得扣除所耗后的剩余，是经济效益的综合体现。编制利润表的主要目的是将企业经营成果的信息，提供给报表用户，以供他们作为决策的依据或参考。,一、利润表的作用（一）可据以解释、评价和预测企业的经营成果和获利能力（二）可据以解释、评价和预测企业的偿债能力（三）企业管理人员可据以作出经营决策（四）可据以评价和考核管理人员的绩效,二、利润表所依据的概念（一）会计收益与经济收益会计收益（AccountingIncome）概念是指每一项收入、费用、成本、利得和损失等只有在交易实际发生时才予以确认入账，这种确定收益的方法也称为交易法或交易观（TransactionApproach），因为它是以交易是否发生作为收益确定的前提，即使资产或者负债价值发生变动，由于无实际的交易行为，则不应入账。经济收益（EconomicIncome）是用企业实际的财富增量来表示收益，实际财富是指一个会计个体在期末保持了期初同等财富的前提下能够消费或消耗的数量，这一定义采用的是资本保全观（CapitalMaintenanceApproach），由于实际财富是用货币购买力来衡量的，因此，在具体应用经济收益概念时，需要调整币值变动对市场价值的影响，以此作为计量属性。,（二）本期营业观和损益满计观1、本期营业观点（CurrentOperatingConcept）本期营业观是指本期利润表所计列的收益仅包括本期由经营活动所产生的各项成果，也即仅反映本期经营性的业务成果。以前年度损益调整项目以及不属于本期经营活动的收支项目不列入利润表，而在留存利润表或利润分配表中反映。2、损益满计观（All-inclusiveConcept）损益满计观认为，收益是除股利分配和资本交易外特定时期内所有的交易或企业重估价所确认的权益的总变化。也就是说，收益表中所计列的收益数额，既包括营业性收益，也包括非营业性收益。对那些营业和非营业或重复和非重复发生的，均应将其列于收益表上的“期间净收益”项目之前。,我国会计实务采取的是损益满计观，即，将营业外项目列入利润表，非常项目作为利润表的附注；以前年度损益调整项目除需要调整本年度或上年度实际数外，也作为利润表的附注，利润分配表作为利润表的附表。,三、利润表的构成要素利润表构成的基本要素有收人、费用、利得及损失。,利润表主要反映以下几方面的内容：(1)营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。(2)营业利润，营业收入减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。(3)利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。(4)净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润。(5)每股收益，普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。(6)综合收益，包括其他综合收益和综合收益总额。其中，其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额；综合收益总额是企业净利润与其他综合收益的合计金额。,四、利润表的局限性（1）由于采用货币计量，许多管理当局的努力，对公司的获利能力有重大帮助或提升，却无法可靠地量化，因而无法在利润表中列示，例如企业形象和顾客满意度的提升。（2）由于用历史成本计价，所耗用的资产按取得时的历史成本转销，而收入按现行价格计量，进行配比的收入与费用未建立在同一时间基础上，因而使收益的计量缺乏内在的逻辑上的统一性，使成本无法得到真正的回收，使资本的完整不能从实物形态或使用效能上得到保证。在物价上涨的情况下，无法区别企业的持有收益及营业收益，常导致虚盈实亏、虚利实分的现象，进而影响企业持续经营能力。（3）许多费用必须采用估计数，如坏账费用、产品售后服务成本、折旧年限及残值、或有损失等，可能在以后年度修正。,（4）由于一般公认会计原则允许采用不同的会计方法，例如存货计价按先进先出法或加权平均法，折旧按直线法或年数总和法，使不同公司收益的比较受到影响。（5）目前利润表多半按功能性分类，例如营业成本、销售费用、管理费用等，而非按活动水准分类，例如固定费用、变动费用，不利于预测未来利润及现金流量。,五、利润表的格式（一）单步式利润表单步式利润表是将所有收入和所有费用分别加以汇总，用收入合计减去费用合计从而得出本期利润。（二）多步式利润表多步式利润表，是将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润。我国目前的利润表，采用的就是多步式结构，表中各项目均设“本月数”、“本年累计数”两栏，年度利润表则设“上年数”和“本年累计数”两栏。,六、利润表的列报方法（一）利润表的填列规则由于利润表是动态报表，因而填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额。利润表中的收入项目和费用项目的金额应以总额列示，除相关会计准则规定允许抵销的项目外，不能以相关项目相互抵销后的金额列示。,（二）利润表各项目的内容及填列对于月度利润表，利润表的“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期财务报表时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务报表时，填列上年全年累计实际发生数。在编制中期和年度财务报表时，还要将“本月金额”栏改成“上年金额”栏。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，则按编报当年的口径对上年度利润表项目的名称和数字进行调整，填入本表“上年金额”栏。本表“本年累计金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。年度利润表中“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度利润表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度利润表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年金额”栏内。,基本每股收益归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数。发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间稀释每股收益（FullyDilutedEarningsPerShare）稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。潜在普通股，则是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转债、认股权证、股份期权等。,综合收益（Comprehensiveincome）：,FASB将综合收益定义为“企业在报告期内，从业主以外的交易以及事项和情况所产生的权益变动。它包括报告期内除业主投资和派给业主款外，一切权益上的变动”综合收益已确认已实现的损益（净损益）+已确认未实现的利得和损失（其他综合收益）例如，可供出售金融资产的公允价值变动，在可供出售金融资产出售之前尚未实现，而按会计准则规定已计入所有者权益，待实现时方可转入损益。,天华股份有限公司20 x7年度有关损益类科目本年累计发生净额如表所示。,根据上述资料，编制天华股份有限公司20 x7年度利润表,一、资产负债表的概念及作用,资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。,资产负债表是一个时点的报表，是一个静态的报表。由于该表反映了一个企业在特定日期的财务状况，因而又可称为财务状况表。,财务状况体现企业在某一时点资产、负债所有者权益的分布、构成情况。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。,第三节资产负债表,资产负债表的作用,（一）反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构（二）可据以评价和预测企业的偿债能力（三）可据以反映净资产及其形成原因（四）有助于评价、预测企业的财务弹性（五）有助于评价、预测企业的经营绩效,二、资产负债表的局限性,资产项目计价方法不统一部分有价值的经济资源未能在资产负债表中反映资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数理解资产负债表的含义必须依靠报表阅读者的判断,三、资产负债表的结构（一）资产负债表的列报1资产的列报资产应当分别流动资产和非流动资产列示。,（1）流动资产。按企业会计准则第30号财务报表列报的规定，资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。如果正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为划分流动资产的标准。主要为交易目的而持有。企业持有资产的目的是用于交易，而不是为了自己使用。例如，企业拥有的生产设备属于非流动资产，它主要是为了用于生产经营，而不是用于出售；而企业持有的存货属于流动资产，其最终目的是为了出售。预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。企业持有的流动资产，通常可以在一年内变为现金。在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,流动资产可以进一步划分为不同的明细项目，流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、存货和其他流动资产。,（2）非流动资产。非流动资产是指流动资产以外的资产。也可以说，如果资产预计不能在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者持有资产的主要目的不是为了交易，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）不能变现，或者在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力受到限制的现金或现金等价物，这些资产都应当归类为非流动资产。,在资产负债表中，非流动资产应按其性质分类列示。企业的非流动资产通常包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、生产性生物资产、油气资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产和其他非流动资产。,2负债的列报负债应当分别流动负债和非流动负债列示。,（1）流动负债。流动负债是可合理地预计，需要动用流动资产，或者用其他流动负债加以清偿的短期负债。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿。主要为交易目的而持有。在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。,在资产负债表中，流动负债可以进一步划分为不同的明细项目，流动负债包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和其他流动负债。,（2）非流动负债。非流动负债是与流动负债相对立的概念，流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，即当企业承担的某一项负债，预计不能在一个正常营业周期中清偿，或者主要不是为交易目的而持有，或者不能在资产负债表日起一年内到期并应予以清偿，或者企业有权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上，这样的负债应当划分为非流动负债。,在资产负债表中，非流动负债应按其性质分类列示。非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债和其他非流动负债。,3所有者权益的列报,在资产负债表中，所有者权益也要划分为不同的明细项目，包括实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积和未分配利润。,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益也称为股东权益。从金额上看，所有者权益为企业资产总额减去负债总额后的净额。所有者权益按其来源划分，可分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。,(二)资产负债表的格式,两种基本格式账户式与垂直式(报告式)。账户式资产负债表分左、右两方，左方列示资产项目，右方列示负债与所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。垂直式资产负债表系将资产、负债、所有者权益项目采用垂直分列的形式反映。,资产负债表编制单位：2005年3月31日单位：元,资产负债表编制单位：2005年3月31日单位：元,编制基础账户式资产负债表与报告式资产负债表基本相同。利弊账户式资产负债表左右两边平衡、对称，而且有某种对应关系，因此比较直观，但不足之处是“表页”过宽。报告式资产负债表采用上下编排，虽然不会出现“表页”过宽之弊，但如果账户较多时会使报表过长，影响传递与使用。适用范围美国和香港地区多数采用报告式资产负债表。我国在已发布的会计准则中采用的是账户式资产负债表。,（三）资产负债表的列报方法,资产负债表的性质,财务状况表,时点信息,资产负债表数据来源,总账明细账余额,1年初余额栏的列报方法资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本期资产负债表“年初余额”栏内。,2期末余额栏的列报方法“期末余额”是指某一资产负债表日的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。资产负债表各项目“期末余额”的数据来源，可以通过以下几种方式取得：,（1）根据总账科目余额填列。“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列：“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列；“其他非流动资产”、“其他流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额分析填列。,（2）根据明细账科目余额计算填列。“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列；“预收账款”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列；“长期借款”、“应付债券”项目，应分别根据“长期借款”、“应付债券”科目的明细科目余额分析填列；“未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。,（3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列；“其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额填列。,（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“在建工程”、“商誉”项目，应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备；“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣除相应的减值准备，采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的期末余额填列；“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列；“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。,5综合运用上述填列方法分析填列。主要包括：“应收票据”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”项目，应根据相关科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列；“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“预付账款”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。,甲公司2007年12月31日结账后有关科目余额如下所示：,要求：根据上述资料，计算资产负债表中下列项目的金额：（1）应收账款；（2）预付款项；（3）应付款项；（4）预收款项。,“应收账款”项目金额60010080620（万元）“预付款项”项目金额32020340（万元）“应付款项”项目金额40060460（万元）“预收款项”项目金额80040840（万元）,乙公司2007年12月31日有关资料如下：（1）长期借款资料：,（2）“长期待摊费用”项目的期末余额为50万元，将于一年内摊销的数额为20万元。要求：根据上述资料，计算资产负债表中下列项目的金额：（1）长期借款；（2）长期借款中应列入“一年内到期的非流动负债”项目的金额；（3）长期待摊费用；（4）长期待摊费用中应该列入“一年内到期的非流动资产”项目的金额。,（1）“长期借款”项目金额（300600450）450900（万元）（2）长期借款中应列入“一年内到期的非流动负债”项目的金额450（万元）（3）“长期待摊费用”项目金额502030（万元）（4）长期待摊费用中应该列入“一年内到期的非流动资产”项目的金额20（万元）,（一）现金流量表的概念现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量。从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。,第四节现金流量表,现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。,（二）现金流量的分类现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。1.经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到的税费返还、支付职工薪酬、支付的各项税费、支付广告费用等。,2.投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。3.筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。,现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：（1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；（2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。,（一）经营活动产生的现金流量1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收回前期的应收账款和应收票据当期预收的款项当期销售退回支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）。主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务,推导：营业收入收现数=现销+应收帐款收回+应收票据收回+本期预收帐款=（营业收入净额-赊销-转销预收帐款确认的营业收入）+应收帐款收回+应收票据收回+本期预收帐款=营业收入净额-（应收帐款收回+应收帐款期末数-应收帐款期初数）-（应收票据收回+应收票据期末数-应收票据期初数）-转销预收帐款确认的营业收入+应收帐款收回+应收票据收回+（转销预收帐款确认的营业收入+预收帐款期末数-预收帐款期初数）,2.收到的税费返还该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“其他应收款”等科目的记录分析填列。3.收到的其他与经营活动有关的现金,4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务,推导：营业成本付现数=现购+应付帐款的支付+应收票据的支付+本期预付帐款=（购货-赊购-转销预付帐款购入存货数）+应付帐款的支付+应收票据的支付+本期预付帐款=（营业成本+存货期末数-存货期初数）-（应付帐款的支付+应付帐款期末数-应付帐款期初数）-（应付票据的支付+应付票据期末数-应付票据期初数）-转销预付帐款购入存货数+应付帐款的支付+应收票据的支付+（转销预付帐款购入存货数+预付帐款期末数-预付帐款期初数）,5.支付给职工以及为职工支付的现金不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。某企业2007年度有关职工薪酬有关资料如下：,本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。要求计算：支付给职工以及为职工支付的现金；支付的其他与经营活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。支付给职工以及为职工支付的现金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000元。支付的其他与经营活动有关的现金=500000元购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000=305000元,6.支付的各项税费不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。某企业2007年有关资料如下：（1）2007年利润表中的所得税费用为500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元。假定不考虑其他税费。要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。支付的各项税费=20000+500000-10000=510000元,例题,7.支付的其他与经营活动有关的现金该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。若有关费用后的净额。如所收回的现金净额为负数，则应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。甲公司2007年度发生的管理费用为2200万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，其余均以现金支付。要求：计算“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额。“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额220095025420200605万元。,例题,（二）投资活动产生的现金流量1.收回投资收到的现金该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。某企业2007年有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）=311万元,例题,2.取得投资收益所收到的现金该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营的中的权益投资分回的现金股利和利息等，不包括股票股利。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额5.收到的其他与投资活动有关的现金如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。,6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。7.投资支付的现金8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额9.支付的其他与投资活动有关的现金如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。,（三）筹资活动产生的现金流量1.吸收投资收到的现金2.取得借款收到的现金3.收到的其他与筹资活动有关的现金4.偿还债务支付的现金只含本金，不含利息部分。,某企业2007年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。2007年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。要求计算：（1）借款收到的现金；（2）偿还债务支付的现金。（1）借款收到的现金=240+460=700（万元）（2）偿还债务支付的现金=（120+240-140）+360+460-（840-20）=220（万元）,例题,5.分配股利、利润和偿付利息支付的现金该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。某企业2007年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25万元，其余财务费用均以银行存款支付。“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。要求计算分配股利、利润和偿付利息支付的现金。分配股利、利润和偿付利息支付的现金=（40-25）+30=45（万元）。6.支付的其他与筹资活动有关的现金,例题,（四）汇率变动对现金的影响额（五）现金流量表补充资料净利润+使净利润减少的项目（不影响经营活动现金流量）使净利润增加的项目（不影响经营活动现金流量）+使经营活动现金流量增加的项目（不影响净利润）使经营活动现金流量减少的项目（不影响净利润）=经营活动现金流量净额1.将净利润调节为经营活动现金流量（1）资产减值准备（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧（3）无形资产摊销（4）长期待摊费用摊销（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（6）固定资产报废损失,（7）公允价值变动损失（8）财务费用（属于投资活动或筹资活动的财务费用调增，与经营活动有关的财务费用不调整）（9）投资损失（10）递延所得税资产减少（11）递延所得税负债增加（12）存货的减少（13）经营性应收项目的减少（14）经营性应付项目的增加2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动3.现金及现金等价物净变动情况,编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法；一是间接法。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。,现金流量表的编制方法,工作底稿法T型账户法分析填列法,所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）净利润；（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；,第四节所有者权益变动表,（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（五）按照规定提取的盈余公积；（六）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,所有者权益变动表的结构所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变