高级财务会计讲义合并报表——比例合并法

第五章,合并报表比例合并法,现有A公司、B公司与C公司准备在生产经营上进行平等性合作，以实现“双赢”，它们之间可以建立怎样的架构来实现？,思路一：利用各自优势分工A公司生产某特定产品指定部分；B公司生产该特定产品其余部分；C公司组装并负责销售。,思路二：建立共用服务平台A公司、B公司与C公司联合控制某特定资产，按协议服务于各自企业产品及分担该特定资产费用。,思路三：共用服务平台实体化A公司、B公司与C公司按协议共同出资设立具有独立法人地位的经济实体，与之发生经济交易行为，共同管理。,本章主要内容：（1）比例合并法适用主体的基本特征（2）比例合并法基本方法（3）与全面合并法的联系,第一节合营企业概述,一、合营企业、联营企业与附属企业的区别1.合营企业由投资者共同建立、共同控制的企业2.联营企业对投资者有重大影响3.附属企业即子公司,二、企业合营的形式及其会计问题,1.合营形式共同控制经营合营者按照合约规定利用自己的资源来完成各自承诺的义务，并享有相应权利。因而，不会出现新的会计问题。共同控制资产合营者对于共同拥有的一项或若干项资产共同使用，并为此享有此资产带来的收入及承担相应资产耗费。这也不会出现新的会计问题。,共同控制实体以合约为基础由合营者共同出资组建的经济实体，合营各方共同控制该实体合营企业。合营企业是一个独立的经营主体，保持自己的会计记录并编制和提供财务报表。产生的会计问题：合营者对合营企业的投资的特殊性：不管持有多大比例表决权资本，合营各方都是共同控制，因而投资准则的不完全适用性。任何一方的合营者对合营企业财务报告的合并都不适宜全面合并法。,三、比例合并法及其运用,1.比例合并法的基本原理比例合并法的含义合营中权益的财务报告的规定我国规定用权益法核算，但不对合营企业的财务报表进行合并国际会计准则推荐使用比例合并法,三、比例合并法及其运用,比例合并法与全面合并法的比较合并报表的编制程序相同比例合并法不确认少数股权”合营者与合营企业间内部业务抵消的金额不同我国运用比例合并法应注意的问题用于对合营企业会计报表的合并合营者对合营企业的投资采用权益法核算采用比例合并法的特定要求,2、比例合并法的基本程序比例合并法的两种报表格式合并报表中，合营者所占合营企业报表项目的金额与合营者个别报表项目金额逐项合并合并报表中，合营者将所占合营企业资产、负债、收入、费用的份额单设项目反映基本程序与全面合并法基本相同。只是对合营企业的报表项目金额只按合营者所占比例计算,3合并报表时，合营者与合营企业之间有关业务的抵销抵销内容与全面合并法相同抵销金额需按合营者占合营企业的投资比例计算确定,合营者对合营企业股权投资额的抵销借：股本资本公积合营企业的金额盈余公积合营者投资比例未分配利润贷：长期股权投资合营企业借或贷：合并价差,合营者的投资收益与合营企业有关利润分配项目的抵销,借：投资收益合营者的投资收益年初未分配利润贷：提取盈余公积合营企业的金额应付利润合营者的投资比例年末未分配利润,调整合并报表中的盈余公积借：提取盈余公积合营企业的金额贷：盈余公积合营者的投资比例,内部存货交易的抵销首期合并报表时，抵销分录1：抵销合营企业本期内部购进、本期销售的存货中合营者所占的份额借：主营业务收入贷：主营业务成本抵销分录2：对期末存货中未实现内部利润，按合营者所占的份额抵销借：主营业务成本贷：存货,以后各期编制合并报表时的抵销业务：调整上期末内部未实现利润对本期合并报表的影响。按合营者所占份额：借：期初未分配利润贷：主营业务成本对本期新增的内部购销业务，抵消分录同首期1对期末存货中的未实现内部利润，抵消分