消费税法

第三章消费税法,第一节消费税基本原理一、消费税的概念消费税是对消费品和特定的消费行为征收的一种流转税，分为一般消费税和特别消费税。我国的消费税属于特别消费税。二、消费税的计征方法1、从价定率征收2、从量定额征收3、从价定率和从量定额复合征收,第三章消费税法,三、我国消费税的特点1、征收范围具有选择性2、征税环节具有单一性3、平均税率水平较高且税负差异较大4、征税方法具有灵活性5、税负具有转嫁性四、消费税的作用1、调节消费结构2、限制消费规模，引导消费方向3、及时、足额地保证财政收入4、在一定程度上缓解社会分配不公,第三章消费税法,注意消费税与增值税关系：1、凡是交消费税的货物都是交过增值税的（17%税率），增值税是普遍调节，而消费税是特殊调节。（特例：饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒坊利用啤酒生产设备生产的啤酒，不交增值税，需交消费税）2、增值税多环节征收；消费税一般单环节征税3、消费税是价内税，增值税是价外税4、增值税从价定率计征；消费税包括从价定率计征、从量定额计征、复合计征5、税收收入的归属不同：进口环节增值税全部归中央，其他增值税中央与地方共享；消费税属于中央税,第三章消费税法,第二节纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。1、生产应税消费品的单位和个人1）自产销售：销售时纳税2）自产自用：用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，移送使用时纳税2、进口应税消费品的单位和个人进口报关人纳税，由海关代征3、委托加工应税消费品的单位和个人委托方为纳税义务人，但由受托方交货时代收代缴（受托方为个人的除外）,第三章消费税法,4、零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人生产、进口、批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税，纳税人在零售时纳税5、从事卷烟批发的单位和个人（2009年5月新政）批发商销售给批发商时，不纳税；批发商销售给零售商时纳税例：下列应纳消费税的有（）。A、钻石的进口B、化妆品的购买消费C、卷烟的批发D、金首饰的零售,第三章消费税法,第三节征税范围一、生产应税消费品二、委托加工应税消费品三、进口应税消费品四、零售金、银、钻金银首饰：包括金基、银基合金首饰（零售环节）非金银首饰：镀金、镀银首饰（生产环节）金银首饰连同包装物销售的，包装物一律并入销售额计证消费税。,第三章消费税法,第四节税目、税率一、税目（十四种）1、烟：卷烟、雪茄烟、烟丝（1）卷烟卷烟生产（出厂）、进口、委托加工环节复合计征2009年5月1日起，批发环节加征一道消费税（5%）（2）雪茄烟、烟丝雪茄烟、烟丝生产（出厂）、进口、委托加工环节按比例税率征收2、酒及酒精：白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精（1）白酒：复合计税（2）啤酒（含果啤）分甲类、乙类，税率分两档；黄酒不分档；（3）调味料酒不征消费税,第三章消费税法,3、化妆品：含成套化妆品、高档护肤类化妆品不含演员用上装油、卸妆油、油彩4、贵重首饰及珠宝玉石（1）与金、银、钻有关的首饰和饰品在零售环节纳税（2）与金、银、钻无关的首饰和饰品、珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税5、鞭炮及焰火：6、成品油：汽油、柴油、润滑油、煤油、燃料油等（1）成品油指化石燃料，含甲醇汽油、矿物性润滑油（2）生物油（植物油、动物油）不征消费税,第三章消费税法,7、汽车轮胎：含汽车与农用拖拉机、收割机通用轮胎不含农用拖拉机、收割机专用轮胎不含子午线轮胎、翻新轮胎8、小汽车：含9坐以下乘用车、1023坐中型商用车不含电动汽车、高尔夫车9、摩托车：10、高尔夫球及球具：11、高档手表：不含税价每只10000元以上的手表12、游艇：机动艇13、木制一次性筷子14、实木地板,第三章消费税法,思考题1、下列行为中应纳消费税的是（）。A、进口卷烟B、进口服装C、零售化妆品D、零售白酒2、下列各项应同时征收增值税和消费税的是（）。A、批发环节销售的卷烟B、零售环节销售的金基合金首饰C、生产环节销售的普通护肤护发品D、进口环节取得的外国政府捐赠的小汽车,第三章消费税法,二、税率1、消费税税率的基本形式（1）单纯定额税率：啤酒、黄酒、成品油。（2）复合税率：白酒；生产、进口、委托加工卷烟（2）单纯比例税率：批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、白酒、卷烟以外的产品2、烟的适用税率（1）卷烟（2009年5月1日起）1）工业甲类卷烟（每条调拨价70元以上）56%+0.003元/支乙类卷烟（每条调拨价70元以下）36%+0.003元/支2）商业批发5%（2）雪茄烟36%（3）烟丝30%,第三章消费税法,3、酒的适用税率（1）白酒20%+0.5元/斤（2）啤酒220元/吨或250元/吨1）每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额250元/吨；在3000元（不含增值税）以下的，单位税额220元/吨；2）娱乐业、饮食业自制啤酒，按照甲类啤酒缴纳消费税和营业税单位税额250元/吨。思考题判断下列表述的正确性：包装物押金对啤酒、黄酒计税没有影响。包装物押金对黄酒计税没有影响。,第三章消费税法,4、贵重首饰及珠宝玉石的适用税率（1）与金、银、钻有关的首饰和饰品在零售环节纳税税率5%（2）与金、银、钻无关的首饰和饰品、珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税税率10%5、按照最高税率征税的特殊规定（1）纳税人兼营不同税率的应税消费品未分别核算销售额、销售数量的（2）将不同税率的应税消费品组套销售的,第三章消费税法,例：某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销售，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月直接销售化妆品取得销售收入8.5万元，直接销售护发品取得销售收入6.8万元，销售化妆品和护发品组成的礼品盒取得销售收入12万元，上述收入均不含增值税。该企业当月应纳消费税是多少？（化妆品消费税率30%）（6.15万元）,第三章消费税法,第五节计税依据一、从价计征1、销售额的确定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包含消费税但不包含增值税。但下列款项不包括在内：（1）承运部门的运费发票开具给购货方的。（2）纳税人将该项发票转交给购货方的。（3）代收的政府性基金和行政事业收费一般情况下与计算增值税销项税额的销售额是一样的。,第三章消费税法,2、包装物的计税问题（1）直接并入销售额计税1）应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。2）对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中征收消费税。（2）逾期并入销售额计税对收取押金（酒类以外）的包装物，未到期的押金不计税。但逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。（与增值税一样）,第三章消费税法,注意事项1、啤酒的包装物的押金不包含重复使用的塑料周转箱的押金。2、包装物的售价、押金并入销售额时，应换算为不含税销售额。,第三章消费税法,3、含税销售额的换算不含税销售额含增值税的销售额（1增值税率或征收率）上式中，增值税一般纳税人适用17%增值税小规模纳税人适用3%,第三章消费税法,二、从量计征1、销售数量的确定（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口数量2、注意计量单位的换算见教材,第三章消费税法,三、复合计征应纳税额销售数量定额税率销售额比例税率适用复合计征的应税消费品只有卷烟；粮食和薯类白酒,第三章消费税法,四、计税依据的特殊规定1、卷烟的计税价格按调拨价格、核定价格、实际价格孰高的原则确定（1）调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。（2）核定价格是指由税务机关按其零售价格倒算一定比例的办法核定计税价格。适用于没有调拨价格的情况。某牌号规格卷烟核定价格该牌号规模卷烟市价零售价格（135%）（3）实际销售价格。,第三章消费税法,2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。例：某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2009年8月该厂将生产的一批成本价为70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%对外销售，取得零售收入77.22万元。高尔夫球具的消费税率为10%，成本利润率10%，该项业务应纳的消费税为多少？（6.6万元）,第三章消费税法,3、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。（消费税计税依据与增值税是不一样的）4、关联企业交易消费税问题的处理（1）按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格（2）按再销售给无关联的第三方的价格（3）按成本加合理的费用和利润（4）按其他合理的方法,第三章消费税法,5、兼营不同税率应税消费品的税务处理税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。6、白酒最低计税价格的核定（1）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）的70%以下的，税务机关核定最低销售价格（2）已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税；,第三章消费税法,总结：增值税与消费税的计税依据相同，但有三点差异：1、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。2、白酒消费税有最低计税价格，增值税没有最低计税价格3、酒类产品（除啤酒黄酒外）包装物押金并入销售额计征消费税；包装物押金过期不退或收取时间超过一年才并入销售额计征增值税,第三章消费税法,思考题：某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒，甲啤酒每顿不含增值税价格2800元，乙啤酒每顿不含增值税价格2600元，两种啤酒均另收取包装物押金300元/吨。当月销售甲啤酒200吨，乙啤酒300吨，应缴纳多少消费税？（116000元）,第三章消费税法,第六节应纳税额的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算1、直接对外销售应纳消费税的计算应纳税额销售额比例税率应纳税额销售数量定额税率应纳税额销售数量定额税率销售额比例税率举例见教材,第三章消费税法,2、自产自用应纳消费税的计算（1）用于连续生产应税消费品（最终环节交消费税）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。（2）用于其他方面凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面的是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。（视同销售情况，与增值税视同销售对应起来看）。,第三章消费税法,3、用于其他方面的销售额确定（1）当月同类货物的平均销售价格（加权）（2）最近时期同类货物的平均销售价格（加权）（3）组成计税价格的计算第一，从价计征组成计税价格（成本利润）（1消费税税率）第二，复合计征组成计税价格（成本利润+从量消费税）（1消费税税率）,第三章消费税法,思考题1、某制药厂1月份生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨投入车间连续加工跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项税30000元，计算当期应纳增值税和消费税各为多少？（增值税5700元；消费税750元）2、某酒厂将自产的薯类白酒1吨发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，问此笔业务当月应纳消费税和增值税的销项税？（消费税2300元，增值税销项税1105元）,第三章消费税法,思考题：某卷烟厂2010年8月发生如下业务：（1）销售给A商场卷烟1000箱，单价1500元；销售给B商场同类卷烟2000箱，单价1400元；销售给关联企业C商场同类卷烟500箱；将同类卷烟100箱用于换取生产资料。（2）当月卷烟厂开发一种新品种卷烟，试生产100箱用于赠送关系客户和上级主管单位试用，生产成本每箱1200元。（提示：卷烟消费税率均为36和每箱150元，卷烟成本利润率为10）要求：计算卷烟厂应缴纳的消费税。,第三章消费税法,（1）销售卷烟的消费税3600150【1000150020001400500（1000150020001400）30001001500】362400000元（2）新产品消费税【1001200（110）+100150】（136）3610015097687.5元,第三章消费税法,二、委托加工应税消费品应纳税的计算1、委托加工应税消费品的确定委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。3个不是的情况：1）由受托方提供原材料生产的应税消费品；2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；3）由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。,第三章消费税法,2、代收代缴税款的规定代收代缴与代扣代缴不同：代收代缴是收款时另收一笔作为税款代扣代缴是付款时扣下一笔作为税款，税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。（受托方为个人的，由委托方收回后交纳消费税）,第三章消费税法,3、受托方代收代交消费税的计算（1）按受托方当月同类货物的销售价格（2）按受托方最近时期同类货物的销售价格（3）按组成计税价格第一，从价计征组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率）（加工费中包含了代垫的辅材费，不包括增值税）第二，复合计征组成计税价格（材料成本加工费+从量税）（1消费税税率）,第三章消费税法,4、委托方补交税款对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除委托方补缴税款的责任。在对委托方进行税务检查中，如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴税款，委托方要补缴税款（受托方不再重复补税，但要受到处罚）。对委托方补征税款的计税依据是：收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计税；收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的（如收回后用于连续生产等），按组成计税价格计税。,第三章消费税法,5、委托加工的应税消费品在提货时已由受托方代收代交消费税，委托方收回后直接对外销售时不再缴纳消费税，但如果连续加工成另一种应税消费品的，为避免重复征税，按当期生产领用量，扣除委托加工的应税消费品已纳税款。,第三章消费税法,三、进口应纳消费品应纳税额的计算进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税；进口的消费税由海关代征；进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税；纳税期限自海关填发税款交纳征之日起15日内交纳消费税。,第三章消费税法,1、进口一般货物应纳消费税的计算（1）从价计征组成计税价格（关税计税价格关税）（1消费税率）应纳税额组成计税价格消费税率（2）从量计征应纳税额进口数量消费税单位税额（3）混合计征组成计税价格（关税计税价格关税+从量关税）（1消费税率）应纳税额组成计税价格消费税率进口数量消费税单位税额,第三章消费税法,注意：1、个人携带或邮寄进境的应税消费品的消费税，连同增值税、关税一并计征。2、进口环节的增值税都适用比例税率，进口环节的消费税则不同，从而组价的表现形式可能不同。3、工业企业进口环节交纳消费税的货物，如果连续生产同税目的消费品，可按生产领用量抵扣已纳的进口环节消费税。,第三章消费税法,2、进口卷烟应纳消费税的计算（2009年5月1日以后）（1）判断适用税率的组成计税价格每条烟价格=（关税完税价格+关税+从量税0.6元）/（1-36%）每条烟价格70元，适用税率56%每条烟价格70元，适用税率36%（2）进口卷烟应纳消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税+从量税（0.6元）/（1-36%或56%）从价税=组成计税价格36%或56%从量税=进口数量消费税定额税率（每条0.6元或每箱150元）进口卷烟应纳消费税=从价税+从量税,第三章消费税法,思考题：某烟草公司2010年1月进口100箱卷烟，关税完税价格共计140万元人民币，关税税率20%。计算该烟草公司进口卷烟应纳消费税？（217.23万元）,第三章消费税法,四、应税消费品已纳税款扣除由于某些应税消费品是用外购或委托加工收回已缴税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税款。仅限于十一种货物：烟丝、化妆品、珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、高尔夫、木制一次性筷子、实木地板、润滑油、石脑油为原料生产的应税消费品。,第三章消费税法,原则：1、允许抵扣的税目不包括：酒类、小汽车、高档手表、游艇。2、能抵税的都是在同一个税目中的连续生产（同一税目才可抵），不能跨税目抵扣（石脑油例外）。3、按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进抵扣。4、允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口应税消费品及委托加工收回已缴税的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。5、生产环节可以抵（零售环节没有抵税问题，注意:纳税人用外购已税珠宝、玉石生产改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款）,第三章消费税法,公式：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价使用的是倒挤的方法，,第三章消费税法,公式：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款,第三章消费税法,思考题1、某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2000年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零售，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费税率为10，该项业务应交纳的消费税额为（）万元。A、513B、6C、6.60D、7.72,第三章消费税法,2、下列各项中，符合消费税有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。A、外购已税白酒生产的药酒B、外购已税化妆品生产的化妆品C、外购已税白酒生产的巧克力D、外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰,第三章消费税法,3、某卷烟厂将自产卷烟60箱用于本企业招待所，其卷烟的调拨价格为每箱20000元，该卷烟厂应纳消费税为（）元。A、9000B、540000C、681000D、549000,第三章消费税法,4、某汽车制造厂以自产越野车（消费税率5%）20辆投资入股某公司，计600万元，占20股份。该厂生产的同类越野车单价分别为40万元、35万元、30万元，则投资入股的越野车应交纳的消费税为（）万元。A、0B、30C、35D、40,第三章消费税法,5、下列商品销售价格中，与计算消费税的价格直接相关的是（）。A、汽车零售店销售小轿车的价格B、香皂在商店的零售价格C、酒精的工厂销售价格D、钻石项链的工厂销售价格,第三章消费税法,6、某卷烟厂某年8月发生如下业务：当月卷烟厂销售用外购已税烟丝加工成的乙级卷烟5000箱，每箱含税价格800元。已知外购用于生产乙级卷烟的烟丝期初库存50万元，当月购进200万元，期末库存100万元。（提示：卷烟消费税率均为36和每箱150元，烟丝消费税率为30）要求：计算卷烟厂应缴纳的消费税。（1530769.23元）,第三章消费税法,7、某市某化妆品公司（增值税一般纳税人，工业企业）某年每月有如下业务：（1）购入原材料A一批，不含税价款100万元，取得增值税专用发票并认证。（2）用当月外购的原材料A委托某公司加工化妆品3000千克，支付给加工商代扣消费税75万元，并取得加工费增值税专用发票，月初库存为2000千克（已纳消费税50万元），月末库存为1000千克（已纳消费税25万元）（3）购入已税化妆品一批，不含税价款50万元，取得增值税专用发票，支付运费1万元、装卸费0.5万元。该种已税化妆品期初库存40万元，期末库存20万元。（4）当月销售化妆品不含税价款1000万元。（提示：化妆品消费税率为30）,第三章消费税法,要求：（1）计算当月委托加工允许抵扣的消费税（2）计算当月外购应税消费品可以抵扣的消费税（3）计算当月应纳消费税（4）计算当月应纳增值税,第三章消费税法,（1）当月委托加工允许抵扣的消费税507525100万元（2）当月外购应税消费品可以抵扣的消费税（405020）3021万元（3）当月应纳消费税10003010021179万元（4）当月应纳增值税100017100177517501717131.68万元,第三章消费税法,9、某市A化妆品公司某年某月发生如下业务：（1）进口一批化妆品，支付国外供应商货款10万元，支付采购代理商劳务费1万元，支付到达海关口岸前运费2万元。（2）当月将其中60用于继续加工生产成A化妆品100件，以每件1000元的不含税价格销售给消费者。（3）从某商贸企业购入化妆品一批，不含税价格20万元，用于生产化妆品，取得增值税专用发票，本月在生产中使用该批化妆品80（4）将自产化妆品1000件以每件0.1万元的不含税价格销售给非独立核算的门市部，当月门市部以每件0.2万元的不含税价格全部销售给消费者。（提示：化妆品消费税率30，关税率60）,第三章消费税法,要求：（1）计算化妆品进口环节的相关税收（2）计算本月应纳消费税（3）计算本月应纳增值税（4）计算本月应纳城建税和教育费附加,第三章消费税法,（1）进口关税（102）607.2万元进口消费税（127.2）（130）308.23万元进口增值税（127.28.23）174.66万元（2）本月应纳消费税1000.1308.236010000.23058.06万元（3）本月应纳增值税1000.11710000.2174.66201727.64万元（4）本月应纳城建税和教育费附加（58.0627.64）108.57万元,第三章消费税法,第七节出口应税消费品退（免）税一、出口免税并退税：外贸企业购进应税消费品直接出口、外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品从价定率：应退消费税额出口货物的出厂销售额比例税率从量定额：应退消费税额出口数量单位税额二、出口免税不退税：生产性企业自营出口、生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品三、不免不退：一般商贸企业委托外贸企业代理出口应税消费品,第三章消费税法,消费税出口退税与增值税出口退税的区别：增值税出口退税消费税出口退税1、总政策：零税率免税2、退税比率使用退税率使用征税率计算退税计算退税3、生产企业采用免抵退政策免税但不退税4、外贸企业先征后退免税并退税思考题：下列各项中，与我国现行出口消费品的退（免）消费税政策不符的是（）。A、免税但不退税B、不免税也不退税C、不免税但退税D、免税并退税,第三章消费税法,思考题某市某化妆品公司（增值税一般纳税人，工业企业）某年每月有如下业务：（1）生产化妆品一批销售给商场，不含税价格100万元，以前收取的化妆品包装盒押金1万元超过规定期限不予退还。（2）从某商贸企业购入化妆品一批，不含税价款30万元，取得增值税专用发票，用于生产另一种化妆品，不含税价款40万元，生产完毕，已办理入库手续。,第三章消费税法,（3）从某商贸企业购入化妆品一批，不含税价款3万元，取得增值税专用发票，用于研发一种新产品10件，并在当月全部赠送给消费者试用。（4）本月委托外贸公司出口自制化妆品一批，不含税价款30万元。（5）委托另一工厂加工化妆品一批，支付不含税加工费2万元，辅料费0。5万元，取得增值税专用发票，加工产品已经收回并入库，尚未销售。（提示：消费税率20，成本利润率10）要求：计算该公司本月应纳消费税和国内销售环节增值税。,第三章消费税法,（1）消费税【1001（117）】2020.17万元销项税【1001（117）】1717.15万元（2）进项税30175.1万元（3）进项税3170.51万元消费税3（110）（120）200.83万元销项税=(3+310%+0.83)17%=0.7万元（4）生产企业委托外贸企业出口消费税免征但不退税（5）进项税2.5170.43万元本月应纳消费税20.170.83=21万元国内销售环节应纳增值税=17.15-5.1-0.51+0.70-0.43=11.81万元,第三章消费税法,第八节征收管理一、纳税义务发生时间（同增殖税）二、纳税期限（同增殖税）三、纳税地点1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。,第三章消费税法,2委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。（同时代收代交的城建税、教育费附加按受托方所在地税率算）3进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。4纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。,第三章消费税法,5纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。对纳税人的总机构与分支机构不在同一省、自治区、直辖市的，如须改由总机构汇总在总机构所在地纳税的，须经国家税务总局批准；对纳税人的总机构与分支机构在同一省（自治区、直辖市）内，而不在同一县（市）的，如须改由总机构汇总在总机构所在地纳税的，须经省级国家税务局批准。,第三章消费税法,6纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。（注意这条与增值税不同，增值税销售折让或退回自己可以冲销项，开红字发票。消费税是交退两条线）,第三章消费税法,本章总结1注意与增值税关系2四种特殊情况用同类消费品最高价格3自产自用：交消费税的消费品找同类、近期、组成计税价格。4委托加工：委托方为纳税人，受托方代收代交。如果受托方不能交的，委托方交，按销售价或组成计税价（材料费加工费）（1消费税率）,第三章消费税法,5进口：与增值税、关税的混合计算顺序：关税、消费税、增值税6抵税：分为正常生产和委托加工正常生产：领用时抵，不是入库时抵委托加工：发生在生产环节，也有特例不能抵从商业企业购入的。进口环节的消费税也可以抵。,第三章消费税法,思考题：1、白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，应并入生产企业的销售额缴纳消费税。2、纳税人将自产的、委托加工收回的和进口的应税消费品发放给本企业职工，均应视同销售征收消费税和增值税。3、委托加工组成计税价格公式中的“加工费”，是指受托方加工应税消费品向委托方收取的一部分反映，含代垫辅料的成本，但不含增值税。,第三章消费税法,4、销售用委托加工收回的已税轮胎为配件组装生产的小轿车，其应纳的消费税可以扣除轮胎在委托加工环节已纳的消费税。5、纳税人兼营不同税率的应税消费品或将不同税率的应税消费品组套销售的，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量。未分别核算销售额和销售数量的，从高适用税率。,第三章消费税法,6、某企业将一批自产化妆品作为促销礼品随产品出售，化妆品生产成本5000元，无同类产品售价，则应纳消费税为()元(消费税成本利润率为5%，税率为30%)。A.1575B.1211.54C.2100D.2250,第三章消费税法,7、上海市某内资白酒生产企业2005年7月进口酒精海关审定关税完税价格100万元，缴纳关税10万元，酒精消费税税率为5%，当月领用酒精50万元用于生产白酒，当月销售粮食白酒100吨，取得销售收入500万元，粮食白酒消费税税率为25%，每500克消费税税额为0.5元。则7月份该白酒生产企业应缴纳城建税()万元(所涉及的发票均已认证)。A.14.02B.13.62C.13.82D.15.71,第三章消费税法,8、某国有卷烟厂委托另一卷烟厂加工烟叶，则受托加工的卷烟厂代扣代缴的教育费附加应()。A.按照1%全额扣缴B.按照2%全额扣缴C.按照3%全额扣缴D.按照3%减半扣缴,第三章消费税法,9、某化妆品厂9月发生下列业务：（1）购进并入库化工A材料2吨，增值税发票价1万，税1700；（2）购进并入库散装香粉1吨，取得增值税发票价1万，税1700；（3）生产口红及精制香粉，领用A料1吨，及散装香粉0.5吨；，（4）销售口红5箱，不含增值税价5000元；（5）销售香粉1箱，含增值税价35100元。要求：计算应交增值税、消费税。,第三章消费税法,增值税：进项税额170017003400销项税额500017%35100（117%）17%5950应交增值税额595034002550消费税：3500030%10000