基层医疗机构财务报告与分析(爱华)

浅谈如何编写基层医疗机构财务报告与财务分析,王爱华2013年2月16日,如何编制财务报告,一、财务报告的概念,二、财务报告的意义,三、财务报告的内容,四、会计报表附注,五、财务情况说明书,一、财务报告的概念,财务报告是反映基层医疗卫生机构一定时期财务状况和业务开展成果的总括性书面文件。,二、财务报告的意义,1、对内：给管理人员决策提供依据、支持,2、对外：,卫生局、财政局等主管部门,债权人和其他有关各方,财务报告,分析、配置、评价、监督,掌握、分析、决策,财务报告,三、财务报告的内容,编制财务报表时需要注意的问题,财务报告,收入支出总表,“医疗收入”科目的金额，即确认的医疗收入，或收支两条线的返还的医疗收入，等于“业务收支明细表”中的“医疗收入”,月结，具有限定用途，结转继续使用的资金,财务报告,业务收支明细表,“医疗收入”科目的金额，即确认的医疗收入，或收支两条线的返还的医疗收入，等于“收入支出总表”中的“医疗收入”,包含基本公共卫生支出、重大公共卫生支出、其他公共卫生支出。等于“收入支出总表”中的“公共卫生支出”,财政补助收支明细表,人员经费、非财政资本性支出,待结算医疗款一览表,实行收支两条线后医疗单位的实际医疗收费,财务报告,基本数字表,财务报告,主要财务经济指标情况表,财务报告,报表附注,四、会计报表附注（一）会计报表附注概念,会计报表附注是会计报表的重要组成部分，是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。,意义,报表附注,（二）会计报表附注的编制形式,1、尾注说明,2、括号说明,3、补充说明,4、脚注说明,5、备抵账户与附加账户,报表附注,（三）会计报表附注的内容,1、单位简介,2、主要会计政策,3、会计报表主要项目附注,4、重要事项的揭示,5、需要说明的其他事项,充分性适当性,规范性灵活性,附注和说明书,相关性重要性,(四）应注意的问题,报表附注,附：基层医疗机构会计报表附注参考例文,阳春市潭水中心卫生院会计报表附注2012年度一、卫生院简介阳春市潭水中心卫生院（以下简称本院）成立于1950年7月。卫生院所在地：阳春市潭水镇红旗路3号；法定代表人：杨某某。本院以公共卫生服务为主，综合提供预防、保健和基本医疗等服务，承担潭水镇的卫生行政的职能，是非营利医疗机构，属公益性事业单位。本院辖区内常住人口7万人，辐射人口25万人，设置门诊部、住院部、妇产科、中医科、五官科、影像科、检验科、公共卫生（防保）科、财会科、行政办公室等十个科室。二、主要会计政策的说明（一）会计制度本院执行基层医疗卫生机构财务制度和基层医疗卫生机构会计制度，实行没有核准留用资金的收支两条线管理。（二）会计年度本院会计年度为公历1月1日起至12月31日。（三）记账本位币本院以人民币为记账本位币。（四）记账原则和计价基础本公司会计核算采用收付实现制原则进行核算，计价以历史成本为计价基础。,（五）库存物资的核算方法本院库存物资主要包括药品、卫生材料(含疫苗)、其他材料、低值易耗品等。库存物资购进采用实际成本计价；低值易耗品采用一次摊销法核算。西药、中成药采用零差价销售，中草药采用15%加成销售。（六）固定资产的核算方法固定资产指单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上）、使用期限在一年以上（不含一年）的房屋、建筑物、医疗设备等。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资，也作为固定资产管理。本院的固定资产以实际成本入账。固定资产不计提折旧，预计使用年限一般为：,（七）待摊费用的核算方法本院以实际成本入账。门诊部、妇产科、影像科、检验科、财会科、行政办公室的支出列为待摊费用，按照职工人数的分摊标准计算并分摊至医疗支出（住院部、中医科、五官科，共24人，占60%）和公共卫生支出（公共卫生（防保）科，共16人，占40%）。,附：基层医疗机构会计报表附注参考例文,附：基层医疗机构会计报表附注参考例文,（八）结余分配比例本院结余分配按60%转入事业基金，10%提取职工福利基金，30%提取奖励基金（九）待结算医疗款确认原则本院待结算医疗款依据政府确定的付费方式和付费标准确认三、会计政策、会计估计变更、重大会计差错更正的说明（一）会计政策、会计估计变更本院报告期内无会计政策、会计估计变更。（二）会计差错更正本院报告期内无重大会计差错更正。四、会计报表项目注释下列所披露的会计报表数据，除特别注明之外，“年初”系指2011年12月31日，“年末”系指2012年12月31日，“本年”系指20121年1月1日至12月31日，“上年”系指2011年1月1日至12月31日，货币单位为人民币元。,1、货币资金,2、应收医疗款应收医疗款账主要欠款单位列示如下：,3、其他应收款其他应收款主要欠款单位列示如下：,附：基层医疗机构会计报表附注参考例文,附：基层医疗机构会计报表附注参考例文,4、库存物资,5、固定资产,附：基层医疗机构会计报表附注参考例文,6、待结算医疗款主要项目,7、应付账款主要债权人如下：,附：基层医疗机构会计报表附注参考例文,8、其他应付款主要债权人如下：,9、待摊支出：,附：基层医疗机构会计报表附注参考例文,10、各项资金支出一览表：,附：基层医疗机构会计报表附注参考例文,五、重大经济事项的说明1、本期购入大型医疗设备：XX，采购资金来源：（自有）、（财政补助）、（专项补助），采用付款方式：XX，经招标方式：（政府集中采购）（单位内部招标）2、本期发生重大基建工程项目：XX，总预算xx万元，采购资金来源：（自有）、（财政补助）、（专项补助），采用付款方式：，经招标方式：（政府集中采购）（单位内部招标），本期完工XX%。3、本期发生重要资产XX，因XX，出售、转让、报废，经报上级主管部门及财政部门批准，造成单位经济损失XX元。4、本期因XX，向xx单位借入资金xxx元，借款期x个月，利率XX%。六、其他事项本院报告期内无需要说明的其他事项阳春市潭水中心卫生院2013年1月6日,五、财务情况说明书是指单位在一定时期内对财务、成本计划的执行情况，损益形成和增减的原因进行分析总结所形成的文字材料，是财务报表的补充说明，也是财务报告的重要组成部分。,财务情况说明书,（一）基本内容,5、业务开展中出现的问题与困难，以及其他需要说明的事项,4、绩效考评情况、政策变化等对本期或下期业务开展和财务状况发生重大影响的事项,3、专项资金的使用情况、资产变动情况、基本建设情况,2、基层医疗卫生机构本年度的业务开展情况,1、基层医疗卫生机构的基本情况,财务情况说明书,（二）基本要求,2、观点明确、抓住关键,1、突出重点、兼顾一般,3、注重时效、讲求实效,5、报告清楚、文字简练,4、客观公正、真实可靠,（三）应注意的问题,1、要开门见山,2、避免数字的文字化,3、避免有情况无分析,4、要区分清财务情况说明书、,会计报表附注、分析报告,财务情况说明书,附：基层医疗机构财务情况说明书参考例文,阳春市潭水中心卫生院财务情况说明书2012年度一、卫生院的基本情况，本院成立于XXXX年X月，是非营利医疗机构，属公益性事业单位，以公共卫生服务为主，综合提供预防、保健和基本医疗等服务，承担潭水镇的卫生行政的职能，现有在职职工XXX人，其中高级职称X人，中级职称XX人，初级职称XX人。2012年待结算医疗款占总收入的XX，资产总额XXX万元，其中包括流动资产XXX万元，占总资产的比例为XX；固定资产XXX万元，占资产总额的比例为XX。负债总额达XXX万元，其中流动负债XXX万元，占负债总额的XX，净资产总额达XXX万元，占资产总额的XX。二、业务开展情况,全年门急诊人次XXXX人（次），较去年同期XXX人（次）增加了XX人（次），增长率为XX%，主要原因是，住院人次XXXX人（次），较去年同期XXX人（次）增加了XX人（次），增长率为XX%，主要原因是新建住院大楼投入使用，住院人次增加，主要原因是新建住院大楼投入使用，相应的住院收入增加，基本公共卫生服务人数XXXX人，较去年同期XXX人，增加了XX人，增长率为XX%，主要原因是加大了宣传力度，并增加了公卫科的人员。本年发生的支出总计XXXX万元，较去年同期XXXX万元增加了XX万元，增长率为XX%，其中医疗卫生支出XXXX万元，较去年同期XXXX万元增加了XX万元，增长率为XX%，剔除XX因素实际增加XX万元，主要是XX费增加XX万元；公共卫生支出XXXX万元，较去年同期XXXX万元增加了XX万元，增长率为XX%，剔除XX因素实际增加XX万元，主要是XX费增加XX万元,三、资产情况,附：基层医疗机构财务情况说明书参考例文,附：基层医疗机构财务情况说明书参考例文,资产总额XXXX万元，较去年同期XXXX万元增加了XX%，主要原因是流动资产较去年同期增加了XXXX万元，同比增加XX%，其中存货较去年同期XXXX万元增加了XXXX万元；固定资产比去年同期增加了XXXX万元，同比增加YY%。负债总额XXXX万元，较去年同期XXX万元增加了XX%。主要原因是流动负债较去年同期XXXX万元增加了XXX万元，同比增加YY%，其中待结算医疗款款较去年同期增加了XXX万元，同比增加YY%；预收医疗款较去年同期增加了XX万元，同比增加YY%；净资产XXXX万元，较去年同期XXXX万元增加了XX%。资产负债率XX%，较去年同期增加了XX%。四、设备购置、在建工程的预期进度及工程竣工决算情况,2012年新购置专用设备XX台（套），投入资金XXXX元，增固定资产XXXX元，基建工程2项，共投入资金XXXX元，其中：XX工程期初投入资金XXX元，本期增加投入资金XX元，现已竣工，全额转增固定资产XXXX元；新开工在建工程XX工程，本期增加投入资金XXXX元。截至2012年12月31日，在建工程转增固定资产总计金额XX元。,五、绩效考评情况、政策变化等对本期或下期业务开展和财务状况发生重大影响的事项。（1）2012年上级主管部门对本院绩效考核的评分是900分（总分为1000分，具体得分详见附表“绩效考核评分表”），为“优秀”等级，（2）由于实行基本药物制度、药品零差价销售和一般诊疗费政策，致使本年的人均收费水平较去年有所下降。（3）2013年将实行统发工资，该政策会打击职工的积极性；上级主管部门将核定卫生院的公用经费，该政策会限制本院请上级医院专家参加会诊，导致病人外流。六、业务开展中出现的问题与困难，以及其他需要说明的事项。职工的积极性不高，病人外流，资产收益率下降附件：1绩效考核评分表2基本数字表阳春市潭水中心卫生院2013年1月6日,附：基层医疗机构财务情况说明书参考例文,财务分析,财务分析,一、财务分析的概念,二、财务分析的意义,三、财务分析的目标,四、财务分析的主体,五、财务分析的对象,六、财务分析的基本方法,七、财务分析指标体系,九、应注意的问题,十、财务分析例文,八、财务分析步骤,财务分析,财务分析是以经菅单位财务报告等会计资料为基础，采用一定的技术和方法，对经菅单位的财务状况和经菅成果进行评价和剖析的一项财务活动，以反映经菅单位在运菅过程中的利弊得失，财务状况和发展趋势。,一、财务分析的概念,二、财务分析的意义,1是评价财务状况，衡量经营业绩的重要依据,2有利于加强和改善内部管理,3是实现财务目标和经营目标的重要手段,4有利于主管部门进行宏观经济管理和调控,5有利于加强管理，规范财务行为，提高资金使用效率,财务分析,6、是联系财务部门与院长之间的桥梁和纽带，更是财务人员提高自我、展示自我、实现人生价值的过程与机会。通过这个桥梁和纽带，我们可以把自己的思想和观点、认识和看法、信心和理念传递给院长，为加强医院管理、提高医院效益、促进医院发展做出应有贡献,财务分析,三、财务分析的目标,根本目标：保证单位可持续发展,具体目标：通过经常性的分析，对医疗服务和财务等各方面的工作进行评价，以了解医疗服务中的风险，资产运用的安全和效益，把握单位的发展趋势，为单位医疗服务决策和控制提供依据。,财务分析,财务分析,单位经营管理人员,政府主管部门,债权人,四、财务分析的主体,收益能力,偿债能力,经营效益,发展能力,财务能力,发展能力,社会价值,经营情况,现金产生能力,收益能力,偿债能力,六、财务分析的基本方法,五、财务分析的对象,会计报表、业务统计报表,比较分析法,趋势分析法,比率分析法,因素分析法,财务分析,各种报表分析的内容,比较分析法是把两个相互联系的指标数据进行比较，从数量上展示和说明研究对象规模的大小，水平的高低，速度的快慢，以及各种关系是否协调。1、绝对数比较是利用绝对数进行对比，从而寻找差异的一种方法。2、相对数比较是由两个有联系的指标对比计算的，用以反映客观现象之间数量联系程度的综合指标，其数值表现为相对数。由于研究目的和对比基础不同，相对数可以分为以下几种：,财务分析,1）结构相对数：将同一总体内的部分数值与全部数值对比求得比重，用以说明事物的性质、结构或质量。如,药品收入占医疗收入总额比重等。2）比例相对数：将同一总体内不同部分的数值对比，表明总体内各部分的比例关系。3）比较相对数：将同一时期两个性质相同的指标数值对比，说明同类现象在不同空间条件下的数量对比关系。如,不同卫生院间某项指标对比等。4）强度相对数：将两个性质不同但有一定联系的总量指标对比，用以说明现象的强度、密度和普遍程度。如,人均门诊人次。5）计划完成程度相对数：是某一时期实际完成数与计划数对比，用以说明计划完成程度。如预算执行率6）动态相对数：将同一现象在不同时期的指标数值对比，用以说明发展方向和变化的速度。比如,增长速度等。注意：1、指标的内涵和外延可比。2、指标的时间范围可比。3、指标的计算方法可比。4、总体性质可比。,财务分析,趋势分析法通过对财务报表中各类相关数字资料，将两期或多期连续的相同指标或比率进行定基对比和环比对比，得出它们的增减变动方向、数额和幅度，以揭示卫生院财务状况、经营情况和现金流量变化趋势的一种分析方法。1、定基动态比率：即用某一时期的数值作为固定的基期指标数值，将其他的各期数值与其对比来分析。其计算公式为：定基动态比率=分析期数值固定基期数值。例如：以2010年为固定基期，分析2011年、2012年业务收入增长比率，假设某卫生院2010年的业务收入为1000万元，2011年的业务收入为1200万元，2012年的业务收入为1500万元。则：2011年的定基动态比率=12001000=120%2012年的定基动态比率=15001000=150%2、环比动态比率：它是以每一分析期的前期数值为基期数值而计算出来的动态比率，其计算公式为：环比动态比率=分析期数值前期数值。仍以上例资料举例，则：2011年的环比动态比率=12001000=120%2012年的环比动态比率=15001200=125%,财务分析,财务分析,比率分析法指在同一报表的不同项目之间，或在不同报表的有关项目之间进行对比，从而计算出各种不同经济含义的比率以此来评价单位的财务状况和经营成果。结构比率=个体指标/总体指标，相关比率=相互联系的指标之间的对比。分析时应确定不同指标之间客观上存在的相互关系，例如：负债总额与资产总额之间的对比等于资产负债率。因素分析法是在几个相互联系的因素中，以数值来测定各个因素的变动对总差异的影响程度的一种方法。它不仅可以全面分析各个因素对某一经济指标的影响，而且可以单独分析某一因素对该经济指标的影响。因素分析法有：连环替代法、差额分析法、指标分解法、定基替代法,财务分析,1、连环替代法是将分析指标分解为各个可以计量的因素，并根据各个因素之间的依存关系，顺次用各因素的比较值（通常即实际值）替代基准值（通常为标准值或计划值），据以测定各因素对分析指标的影响。例如，门诊收入（N）是由相互联系的门诊量（A）、人均医疗收费（B）、人均药品收费（C）三个因素计算得到，2012年和2011年门诊收入为：2012年门诊收入N2=A2*（B2+C2）2011年门诊收入N1=A1*（B1+C1）在测定各因素变动对门诊收入（N）影响程度时可按顺序进行：2011年门诊收入N1=A1*（B1+C1）（1）第一次替代A2*（B1+C1）（2）第二次替代A2*B2+C1（3）第三次替代A2*（B2+C2）（4）分析如下：（2）-（1）A变动对N的影响。（3）-（2）B变动对N的影响。（4）-（3）C变动对N的影响。把各因素变动综合起来，总影响：N=N2N1=（4）-（3）+（3）-（2）+（2）-（1）,财务分析,2差额分析法它是连环替代法的一种简化形式，是利用各个因素的比较值与基准值之间的差额，来计算各因素对分析指标的影响。例如，门诊收入（N）和门诊量（A）、人均医疗收费（B）、人均药品收费（C）的关系如下：2012年门诊收入N2=A1（B2+C2）;2011年门诊收入N1=A1（B1+C1）；2012年与2011年的总差异为N2-N1,N2-N1这一总差异同时受到A、B、C三个因素的影响，它们各自的影响程度可分别由以下式子计算求得：A因素变动的影响：（A2-A1）（B1+C1）；B因素变动的影响；A2（B2-B1）+C1）；C因素变动的影响：A2（B2+（C2-C1）。最后，可以将以上三大因素各自的影响数相加就应该等于总差异N2-N1。,3指标分解法例如资产利润率，可分解为资产周转率和销售利润率的乘积4定基替代法分别用分析值替代标准值，测定各因素对财务指标的影响，例如标准成本的差异分析。运用因素分析法的一般程序1、确定需要分析的指标；2、确定影响该指标的各因素及与该指标的关系；3、计算确定各个因素影响的程度数额。,财务分析,财务分析,医院专项财务分析指标,一般财务分析指标,七、财务分析指标体系,财务效益指标,菅运能力指标,偿债能力指标,发展能力指标,预算管理指标,工作量指标,资产使用效率指标,收费水平指标,七、基层医疗单位财务分析指标,基层医疗单位财务分析指标,基层医疗单位财务分析指标,基层医疗单位财务分析指标,基层医疗单位财务分析指标,基层医疗单位财务分析指标,基层医疗单位财务分析指标,八、财务分析步骤,明确题目,收集资料,整理分类,对比分析,归纳总结,编写报告,财务分析,九、应注意的问题,1是防止千篇一律，文章格式化；,2是防止面面俱到，泛泛而谈；,3是防止浅尝辄止，停留于表面现象；,4是防止报喜不报忧；,5是防止上报不及时；,6是防止只是数字的堆砌罗列，,没有活动情况说明,财务分析,阳春市潭水中心卫生院财务分析报告2012年度一、卫生院的基本情况，本院位于潭水镇，辖区内常住人口7万人，辐射人口25万人。本院设置门诊部、住院部、妇产科、中医科、五官科、影像科、检验科、公共卫生（防保）科、财会科、行政办公室等十个科室。现有在职职工XXX人，其中高级职称X人，中级职称XX人，初级职称XX人。2012年全年门急诊人次XXXX人（次），住院人次XXXX人（次），基本公共卫生服务人数X万人，总收入XXXX万元，其中业务收入XXXX万元，总支出XXXX万元，收支结余XX万元。资产总额XXX万元，其中包括流动资产XXX万元，固定资产XXX万元，债总额达XXX万元，其中流动负债XXX万元，长期负债XXX万元，净资产XXX万元。,附：基层医疗机构财务分析报告参考例文,表1,附：基层医疗机构财务分析报告参考例文,从表1分析看：（一）2011年固定资产比2010年年增加了13.71%，2012年固定资产比2011年又增加了26.08%。主要是这两年来不但为该院增添、更新了不少大型医疗设备，还进行新住院楼工程的建设。改善了就医环境，拓展本院服务病患的能力，吸引了更多的患者来就诊，对医院的发展起到了巨大的推动作用。,二、资产负债分析,（二）固定资产增加的同时，本院的流动负债也相应的增加，2010一20127年本院资产负债率分别为40.63%、42.73%、45，36%，有逐年增加趋势，但基本维持在40%的水平，还处于合理举债水平。（三）2010一2012年本院流动比率平均为0.54，速动比率为0.49，且有降低趋势，主要原因是卫生院这几年大规模楼房建设，占用了大量资金，另外库存材料和药品也占用了部分资金，使负债增加。这说明卫生院短期偿债能力持续不足，卫生院面临很大的偿债风险，应引起重视。（四）2011年床位使用率、病床周转次数比2010年年增加了XX%，2012年床位使用率、病床周转次数却比2011年下降了XX%，主要是新住院楼投入使用，病床增加，拓展本院服务病患的能力，医疗收入也相应的增长了，但增幅度还不够大，卫生院应采取措施吸引更多的患者来就诊，充分发挥潜力。,附：基层医疗机构财务分析报告参考例文,（五）2011年人均门诊人次XX人、人均住院人次XX人，比2010年年增加了XX%，2012年人均门诊人次达到XX人、人均住院人次达到XX人，又比2011年增加了XX%。门诊、住院病人增加，意味着医疗收入增加，但过高的人均诊疗人次，揭示卫生院人力资源不足，医生不能全方位照顾每个病人，存在医疗安全隐患，这也是阻碍卫生院固定资产潜力充分发挥的原因之一，卫生院应重视这一问题，采取适当措施，引进先进人才，提高医疗服务质量。,附：基层医疗机构财务分析报告参考例文,附：基层医疗机构财务分析报告参考例文,三、收入分析表2,附：基层医疗机构财务分析报告参考例文,表3,从表2、表3分析看:2010一2012年本院总收入逐年稳步增加，而2012年收入增长较快。主要原因:(一)、开展新技术、新疗法，引进新设备。如2012年本院引进白内障复明项目，向广大患者开展最先进的白内障复明手术服务，使本院白内障复明治疗达到先进水平，产生巨大的社会效益和经济效益。(二)、大型设备的更新，如:购置全新全自动生化仪、彩色B超等先进设备，并以精良的医技、高超的诊治水平吸引更多的患者来该院就诊，大大地增加了收入。本院2010一2012年医疗收入逐年增加，卫生院盈利能力持续改善。,附：基层医疗机构财务分析报告参考例文,(三)、医疗就医环境改善。本院2010年投入建设，2011年底建成的7层住院楼投入使用，使卫生院的病床数、收治病人数量显著增加。在注重硬件建设的同时，卫生院不断加强环境建设，为患者提供良好、舒适、整洁温馨的花园式就医环境，这些措施的实施，增加了患者收容，使本院在该地区患者群中知名度不断增加.2010一2012年虽然财政补助收入占业务支出的比重不多，财政补助水平低下，且有递减趋势，但本院总收入依然显著增加。(四)、2011年较2010年门诊医疗收入增长XX%，因门诊人次增加而增加门诊医疗收入XX万元，增长率XX%，门诊药品收入减少XX%，因门诊人均药品费减少而减少门诊药品收入XX万元，下降率XX%。而2012年较2011年门诊人次增加XX%，因门诊人次增加而增加门诊医疗收入XX万元，增长率XX%，门诊药品收入增长XXX%，因门诊人均药品费增,附：基层医疗机构财务分析报告参考例文,加而增加门诊药品收入XX万元，增长率XX%。2011年较2010年住院医疗收入增长XX%，因占用床日增加而增加住院医疗收入XX万元，增长率XX%，住院药品收入减少XX%，因每床日药品费减少而减少住院药品收入XX万元，下降率XX%。而2012年较2011年占用床日增加XX%，因占用床日增加而增加住院医疗收入XX万元，增长率XX%，住院药品收入增长XXX%，因每床日药品费增加而增加门诊药品收入XX万元，增长率XX%。这主要是本院新住院楼投入使用病床增加，并努力提高自身医疗质量，改善服务态度，开展人性化服务，从而增加了卫生院的业务收入。从数据中我们可以看出，2011年门诊药品收入负