财务报表编制与分析 (2)

第六章财务会计报告,第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节会计报表附注第七节财务报表分析,孙子谋攻篇中说：“知己知彼，百战不殆；不知彼而知己，一胜一负；不知彼，不知己，每战必殆。”企业如何做到知己知彼?,知己知彼，百战不殆,既然信息使用者所需的会计信息、会计账簿中已有记录，为什么还要编制会计报表？,WHY?,第一节财务会计报告概述,一、财务会计报告的定义与种类（一）财务会计报告的定义反映企业某一特定日期财务状况信息的文件；反映企业某一会计期间经营成果信息的文件；反映企业某一会计期间现金流量信息的文件。,报表使用人,政府及主管部门,债权人,企业经营管理者,投资人,对企业财务报告予以关注的不仅仅是企业经营者,A企业,资产结构？,人们从企业的财务报告中获取有用的经济信息，同时通过对财务报告的分析，有助于人们作出正确的经济决策。,偿债能力？,成本控制？,投资决策？,预算编制？,市场前景？,保本增值？,税收缴纳？,对财务会计报告的定义的理解,会计报表附注,相关信息或资料,资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益,利润表（经营成果）收入费用利润,现金流量表（现金流量）现金流入现金流出,会计报表,所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少,反映企业某一特定日期财务状况,反映企业某一会计期间的经营成果,反映企业某一会计期间的现金流量,财务会计报告的定义是根据财务报告文件所反映的主要内容所给出的,（二）财务会计报告的种类按编报时间可分为年度财务会计报告和中期财务会计报告。,年度报告,中期报告,二、财务会计报告的构成会计报表+附注+相关信息或资料,会计报表附注,相关信息或资料,会计报表,会计报表：用以提供会计信息的表格,报表附注：对报表信息的详细说明,相关信息或资料：对报表的编制单位和依据等的说明,三、编制财务会计报告的基本要求,（一）编制财务会计报告的质量要求应遵循可靠性原则：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,诚信：巴菲特与沃尔玛的一次交易,具有诚信的声誉往往能大幅减少交易成本。2003年春天，巴菲特得知沃尔玛有意出售一个年营业额约230亿美元的非核心事业，该事业名为麦克林（McLane）。多年以来，巴菲特一直把财富杂志所调查“最受人景仰的企业”那一票投给沃尔玛，因为他对沃尔玛的诚信和经营能力有着高度的信心。,诚信：巴菲特与沃尔玛的一次交易,当时整个收购交易出奇的简单迅速，巴菲特和沃尔玛的首席财务官面谈了两小时，巴菲特当场点头同意购买金额，而沃尔玛的首席财务官只打了通电话请示首席执行官，交易就宣告结束。29天后，购买麦克林的15亿美元款项，就由伯克希尔-哈撒韦公司直接汇入沃尔玛账户，中间没有任何投资银行介入。,诚信：巴菲特与沃尔玛的一次交易,这种交易是否太过于草率？巴菲特说，他相信沃尔玛财务报表所提供的一切数字，因此计算合理的收购价格对他轻而易举。事后也证明，沃尔玛提供巴菲特的各项数据的确坦诚无欺。,（二）编制财务会计报告的时间要求应遵循及时性原则的要求,按规定时间及时提供各期的财务会计报告,（三）编制财务会计报告的形式要求,财务会计报告编制完毕后应依次编定页次，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明企业名称、统一代码、组织形式、所在地址、报表所属期间等信息资料。并应由企业负责人和会计机构负责人等签名并盖章，以示对财务会计报告的真实性负责。,1.编制财务会计报告前应进行财产清查，并根据有关规定对清查结果进行处理。2.财务会计报告应采用统一规定的格式和内容及编制要求编制。做到内容完整、数字真实、计算准确，相关数字之间应当一致；与上期报告文件的有关数字应当衔接。,（四）编制财务会计报告的其他要求,会计报表的编制程序,清查财产,整理和调整会计分录,核对账目,对会计分录进行试算，编制工作底稿,结账,编制报表,工作底稿的格式,工作底稿编制单位年月日,第二节资产负债表,一、资产负债表的内容与格式（一）资产负债表的含义反映企业某一特定日期（一般是会计期末，如月末、季末或年末等）财务状况的会计报表。,资产负债表（简易）填报单位：公司2008年12月31日单位：元,资产负债表（简易）填报单位：公司2008年12月31日单位：元,是反映企业在某一特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。,资产负债表2004年3月31日2004年3月2003年度,资产负债表（简易）填报单位：公司2008年12月31日单位：元,是反映企业在某一特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。,在企业持续经营的条件下一般是指期末的时间，如：月末、季末、年末等。,在企业非持续经营的条件下（如企业清算、改制、合资、联营等）则不一定是期末，但仍是一个时点，不是一个时期。,资产负债表（简易）填报单位：公司2008年12月31日单位：元,是反映企业在某一特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。,在企业持续经营的条件下一般是指期末的时间，如：月末、季末、年末等。,在企业非持续经营的条件下（如企业清算、改制、合资、联营等）则不一定是期末，但仍是一个时点，不是一个时期。,静态报表,提供企业资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。反映企业负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债以及偿债的时间。,（二）资产负债表的内容,（二）资产负债表的内容,反映企业所有者权益总额及其结构状况，据以判断资本保值、增值情况。提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。,思考题：资产负债表中各项目是按什么顺序分类和排列的？,（三）资产负债表的组成内容及表格格式,1.资产负债表的组成内容由表首和正表两个部分组成正表的内容：资产、负债的具体项目均按流动性强弱排列。所有者权益的具体项目按永久性大小排列。,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,表首,正表,（1）账户式因其外表形式像“T”形账户而得名。在我国，资产负债表采用账户式。（2）报告式,2.资产负债表正表的格式,（1）账户式,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,双方总计存在平衡相等关系,按“资产负债所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列,（2）报告式,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,按“资产负债所有者权益”或“资产负债所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列,根据有关规定，企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的比较数据，即本期“期末数”与“年初数”（上一会计期间期末数）。这种形式的资产负债表称为“比较资产负债表”。（格式见下页）,二、资产负债表的编制方法,（一）“年初数”与“期末数”的基本填列方法1.“年初数”的填列一般可根据上年年末资产负债表上的“期末数”填列。,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,可根据上年末资产负债表上的“期末数”填列,根据有关账户的期末余额直接或计算填列,比较资产负债表,2.填列“期末数”的基本方法,（1）根据总账账户期末借方余额直接填列。如“应收票据”、“应收股利”等项目。（2）根据总账账户期末贷方余额直接填列。如“应付票据”、“应付股利”等项目。,2.填列“期末数”的基本方法,（3）根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析填列。如“一年内到期的非流动负债”项目就是根据对“长期借款”等账户所属的明细账户所反映的偿还期已不满1年的长期借款等情况的分析，根据有关明细账户的余额填列的。（见下例）,【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。,还款期2年,还款期6个月,应填入资产负债表的“长期借款”项目,应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目,（4）根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等项目。,合计320000,应填入资产负债表的“货币资金”项目,合计1100000,应填入资产负债表的“存货”项目,案例1：存货会因价格下跌造成重大损失,创下信息产业存货跌价损失最高纪录的公司是著名的网络设备供货商思科（Cisco）。2001年5月9日，思科宣布了高达22.5亿美元的存货跌价损失，这个巨额损失源自于管理阶层的误判。20世纪90年代，思科营业额由7亿美元增长到122亿美元，平均年增长率为62。思科认为网络设备爆炸式的需求将持续，因此不断地增加存货，但是当景气突然反转时，这些存货的价值立刻暴跌。,案例1：存货会因价格下跌造成重大损失,存货跌价损失的消息一经公布，当天思科的股价由20.33美元跌到19.13美元，下跌幅度为6。一般而言，科技产业的产品生命周期较短，三个月到半年间若无法顺利售出，价值往往会荡然无存。加上科技产业存货中的在制品质量难以查证，也很容易造成后续评价的误差或扭曲。,（5）根据有关明细账户期末余额计算填列。如“应收账款”和“预收账款”项目,如“应付账款”和“预付账款”项目。,（二）表中各项目“期末数”的具体填列方法参见教材。,案例2：资产质量与未来愿景,假设你是一个银行家或投资人，当知道以下资产负债表的信息后，试问你是否愿意贷款或投资这家公司：A公司资产总共是21.6亿美元，遗憾的是，经过多年的亏损，A公司已经赔光了当初股东投入的所有资本，并产生负10.4亿美元的股东权益。经由会计恒等式得知，A公司的总负债金额是32亿美元（21.6亿10.4亿）。,案例2：资产质量与未来愿景,A公司就是大名鼎鼎的网络书店亚马逊。在网络泡沫还没吹破前，投资人普遍存在的热烈信心，使亚马逊在1999年每股股价曾高达132美元，市值为1380亿美元。当2000年网络泡沫破灭时，亚马逊最低股价曾跌到每股6美元，市值只剩下28.5亿美元。2006年11月，亚马逊每股股价约43美元，市值到达136亿美元。,案例2：资产质量与未来愿景,2008年3月，在A发布第一季度业报两个月后，其市值有了大幅度上涨。由于股价达到了2008年每股收益预期的53倍，A的市值达到了Google和eBay的两倍，几乎是苹果的两倍。A的高市值与多种因素有关，其中包括投资的缩减、一些投资者对A未来的信心。,亚马逊2009年10月公布的业绩显示，其2009年第三季度利润增长69%，营业收入增长28%，在此之后，亚马逊股价在当天盘后交易中一度上涨15%，达到107.90美元。亚马逊2009年10月25日暴涨，涨幅达26.8%，报每股118.49美元。2009年迄今，亚马逊股价累计涨幅已经超过了100%。按照拆股调整后的股价计算，亚马逊股价已经超过1999年12月创下的106.69美元的历史最高点。,第三节利润表,一、利润表的内容与格式（一）利润表的含义反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。,反映构成企业营业利润的各项要素内容，如营业收入、营业成本和各项期间费用等。反映构成企业利润总额的要素内容。如营业利润、营业外收入和营业外支出投资收益等。反映构成企业净利润的要素内容。如利润总额和所得税费用。,（二）利润表的内容,(三)利润表的格式利润表也是由表首和正表两个部分组成。（四）利润表正表的格式主要有多步式和单步式两种。多步式利润表为企业所常用。,利润表会企02表编制单位：年月单位：元,比较利润表,（一）“本月数”和“本年累计数”的基本填列方法1.“本月数”的基本填列方法（1）根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。,二、利润表的编制方法,1.“本月数”的基本填列方法,（2）根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。“投资收益”账户为借方余额时用“”填列,利润表中各项目的编制,利润表中各项目的编制不象资产负债表编制那么复杂，基本上就是用相应账户的本期发生额直接对照抄入利润表中即可。,2.“本年累计数”的基本填列方法,反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。,第四节现金流量表,一、现金流量表的定义及内容(一)现金流量表的定义现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表，属于动态报表。,现金,流动性最强的资产决定企业的生存与发展能力,现金流量,（二）编制现金流量表的目的1/2,一种经济现象,有的企业有盈利，却没有足够现金支付工资、股利、偿付债务。,反之，有的企业没有盈利，却能有足够现金支付工资、股利、偿付债务，甚至对外投资。,利用现金流量表可以解释,?,关注“现金流量”的意义,一般情况下都用权责发生制,收入,费用成本支出,利润,本制度的缺点：如有时候企业的利润较高，但却会发生财务危机。,关注现金流量的意义,一般情况下都用权责发生制,收入,费用成本支出,利润,无现金流入的收入,本制度的缺点：如有时候企业的利润较高，但却会发生财务危机。,应收账款,关注现金流量的意义,一般情况下都用权责发生制,收入,费用成本支出,利润,无现金流出的费用,本制度的特点：如有时候企业的利润较低，但却有较多可动用现金。,待摊费用分摊,应付职工薪酬,应付利息,举例1：本月出售产品，计售价10万元，货款尚未收到。本月产品销售成本计8万元。结果：利润2万元，但本月无可动用的现金（流入）,举例2：本月未出售产品，但现金收到前欠货款10万元。本月现金支付各类费用合计2万元。结果：尽管利润为2万元，但本月有8万元的现金净流入,举例3：企业新开张，现金支付开办费9万元。开办费分3年均摊。本年度出售产品，计售价10万元，货款尚未收到。本年度产品销售成本计6万元。结果：利润1万元，但本年度不但无现金流入，反而有9万元的现金净流出。,编制现金流量表的目的2/2,权责发生制,收付实现制,现金流量表将企业会计核算资料由以权责发生制为基础，转为以收付实现制为基础。,(三)现金流量表的作用,现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；有助于预测企业未来现金流量；有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。,1.经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。,(四)现金流量表的内容,2.投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。3.筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。,以现金及现金等价物为基础编制。现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款等。,二、现金流量表的编制基础,（一）库存现金企业持有的、可随时用于支付的现金。（二）银行存款是指可以随时用于支付的银行存款，如结算户存款等。,（三）其他货币资金企业存在金融企业有特定用途的资金，即“其他货币资金”账户核算的银行存款。如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、在途货币资金等。,（四）现金等价物企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。,三、现金流量表的格式由表首和正表组成。表首：概括说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。,正表反映现金流量表的项目内容。经营活动产生的现金流量；投资活动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量；汇率变动对现金的影响；现金及现金等价物净增加额。现金流量表的基本格式见教材表11-7。,现金流量表的编制方法“直接法”和“间接法”,1.直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别来反映来自于企业经营活动的现金流量。2.间接法是以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收、应付等