银行财务报表及业绩评价

第十章 银行财务报表及业绩评价盈利性的实现本章概要：本章主要对商业银行财务报表与业绩评估进行了较深入的阐述。商业银行资产负债表、利润表和现金流量表的分析是业绩评价的基础。商业银行业绩评价指标分为财务指标和非财务指标两大类。商业银行业绩评价方法较多，本章主要对传统的财务比率分析方法、杜邦分析法、骆驼评级体系、平衡计分卡方法分别加以介绍。 要点提示： 1、资产负债表是反映商业银行在一定时期全部资产、负债和所有制权益的财务报表，是银行经营活动的静态体现。 2、商业银行利润表包括收入、支出和利润三个主要部分，其顺序排列是按照收入费用配比原则，依收入、支出发生的性质进行的。 3、现金流量表反映商业银行在一个经营期间内的现金流量来源和运用及其增减变化情况，是反映银行经营状况的三张主要报表之一。现金流量表以现金变动为制表基础，以现金的运用、来源为反映对象，从考察动态变化的角度组织内容。 4、商业银行经营管理业绩评价是指以商业银行的财务报表为依据，运用系统性的评价指标和选择适宜的评估方法，对商业银行的经营管理目标实现的程度进行考核、评价的过程。 5、商业银行业绩评价体系正在不断的完善中，财务比率分析、杜邦分析法、骆驼评级体系、平衡计分卡从不同的角度对银行进行了有效的评价。内容框架图银行报表及业绩评价盈利性比率指标流动性比率指标风险比率指标清偿力和安全性比率指标内部影响因素外部影响因素银行财务报表银行经营管理业绩评价资产负债表利润表现金流量表银行业绩评价概述银行业绩评价指标体系银行业绩评价方法比率分析法杜邦分析法骆驼评价法平衡计分卡财务指标非财务指标第一节 银行财务报表 商业银行经营活动过程和结果体现在其财务报表中，因此，财务报表成为财务分析的主要依据。商业银行财务报表主要有资产负债表、利润表、现金流量表。资产负债表提供存量变动信息，静态反映银行经营活动；利润表提供流量信息，动态反映银行业绩；现金流量表则将这两种性质不同的报表连结起来，把存量的增量作为流量的近似反映，从经营、管理、财务结构等方面揭示银行的经营状态。一、资产负债表资产负债表亦称财务状况表，是反映银行在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表。背景知识：资产负债表综合显示了商业银行在某一个时点上资产负债和其他业务的存量，是银行最主要的财务报表之一。资产负债表是一种存量报表，通过它可以了解报告期银行拥有的资产总量及构成情况，资金来源的渠道及具体结构，从而可以从总体上判断银行的资金实力与清偿能力。（一）资产负债表的作用资产负债表作为一种主要的会计报表，之所以使用比较广泛，主要有以下几个方面的作用：第一，它反映了商业银行某一时刻实际拥有的资产总量及结构状况。第二，它说明商业银行资金的来源渠道以及构成情况，包括其负债及所有者权益。第三，它为报表使用者提供了解该行资金实力、清偿能力等的财务信息，为其判断该行财务状况、发展趋势提供了预测和决策的依据。（二）资产负债表的组成1.资产 资产是银行过去的交易或者事项形成的、由银行拥有或者控制、预期会给银行带来经济利益的资源。根据金融企业会计制度，银行的资产应按流动性进行分类，主要分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。同时，所发放的贷款，还应按发放贷款的期限划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。2.负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出银行。银行的负债按其流动性，可分为流动负债和长期负债等。3.所有者权益所有者权益是指银行资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益包括股本（实收资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。（三）资产负债表的格式按照报表各项目排列的方式不同，资产负债表可分为报告式（垂直式）和账户式两种。单张报表都是账户式，以报纸、网络等媒体发布时由于版面有限只能采取报告式。我国采用账户式资产负债表格式。1、报告式（垂直式）资产负债表。报告式（垂直式）资产负债表是将资产、负债和所有者权益采取垂直分列的方式反映，即自上而下排列，首先，列出资产的各项目及数额，其次，列出负债的各项目及数额，最后，列出所有者权益的各项目及数额。2、账户式资产负债表账户式资产负债表是将资产负债表分为左右两边，左方列示资产项目，右方列示负债与所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。（四）资产负债表的编制方法资产负债表是一种静态的会计报表，是根据银行总账的期末余额编制的，通过资产、负债和所有者权益的期末余额反映银行的财务状况。资产负债表的编制有的根据有关账户的期末余额直接填列，有的则需要根据相关账户的期末余额进行分析、调整、计算后填列。具体有如下四种情况：1、直接根据总账科目余额填列资产负债表的许多项目与一级会计科目完全一致，可以直接根据一级科目的余额填列。如“库存现金”、“存放同业”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”、“向中央银行借款”、“长期借款”、“应付债券”、“实收资本”、“资本公积”等科目都可以直接填入资产负债表的相应项目中。2、几个一级科目相加汇总填入某一个项目当资产负债表中的项目大于一级科目时，这一项目至少包含了两个以上的一级科目，这时就需要将相关科目相加汇总后再填入。如“贷款”项目，有的银行设置了多个一级科目。3、根据明细科目填入某一项目资产负债表中有些项目小于一级科目，只能根据一级科目所属的明细科目填列。如“未分配利润”项目，在会计科目中属于“利润分配”科目的一个明细科目。4、根据会计科目余额的方向判断填列商业银行在业务经营过程中，需要设置一些资产负债共同类会计科目，余额在借方时属于资产应填入相应的资产项目，余额在贷方时属于负债应填入相应的负债项目。如“货币兑换”、“清算资金往来”、“衍生工具”、“套期工具”等科目都属于共同类科目。资产负债表的格式与内容如表10-1所示。表10-1农村合作金融机构资产负债表填报单位： 年 月 日 单位：元资 产行次年初余额年末余额负债及所有者权益行次年初余额年末余额资 产：负 债：现金及存放中央银行款项1向中央银行借款30贵金属2联行存放款项31存放联行款项3同业及其他金融机构存放款32存放同业款项4拆入资金33拆出资金5交易性金融负债34交易性金融资产6衍生金融负债35衍生金融资产7卖出回购金融资产款36买入返售金融资产8吸收存款37应收款项类金融资产9应付职工薪酬38应收利息10应交税费39应收股利11应付利息40其他应收款12应付股利41发放贷款和垫款13其他应付款42可供出售金融资产14预计负债43持有至到期投资15应付债券44长期股权投资16递延所得税负债45投资性房地产17其他负债46固定资产18负债总计47在建工程19所有者权益：48固定资产清理20实收资本（股本）49无形资产21其中：法人股股本50长期待摊费用22 自然人股股本51抵债资产23资本公积52递延所得税资产24减：库存股53待处理财产损溢25盈余公积54其他资产26一般风险准备5527未分配利润5628所有者权益合计57资产总计29负债及所有者权益总计58二、利润表利润表又称为损益表，也是商业银行最主要的综合财务报表之一，是反映一家商业银行在一定时期内的最终经营成果（盈利或亏损）的报表。这种盈利或亏损是通过营业收入与营业成本的对比来体现的。（一）利润表的作用利润表作为商业银行最重要的财务报表，具有以下几个方面的作用：1、总括反映商业银行在会计期间里的业务经营情况、利润或亏损情况，为银行的经营管理者、债权人、损益者提供日后进行财务决策所需的资料和信息。2、是分析、考核银行管理水平和经济效益的根据，报表使用者可以根据该表提供的信息分析银行盈亏形成的原因，对银行的管理水平和经营业绩作出恰当的评价。3、为银行管理人员提供财务预测资料，使之通过对损益表的研究，预测银行经营的发展趋势及变动趋势，预测银行未来的经营前景及其获利的能力。4、为国家税务部门及其他有关部门对该行依法收缴各项税款提供主要依据。（二）利润表的格式利润表包括收入、支出和利润三个主要部分，其按照排列的方式不同，利润表的格式可分为单步式利润表和多步式利润表。我国商业银行净利润的计算，分为三个步骤：（1）营业利润；（2）利润总额；（3）净利润。利润表的格式如表10-2所示。表10-2农村合作金融机构利润表填报单位： 年 月 日单位： 元项 目行次上年数本年数项 目行次上年数本年数一、营业收入1（二）业务及管理费15（一）利息净收入2（三）资产减值损失16 利息收入3（四）其他业务成本17 利息支出4三、营业利润（亏损以“-”号填列）18（二）手续费及佣金净收入5 加：营业外收入19 手续费及佣金收入6 减：营业外支出20 手续费及佣金支出7四、利润总额（亏损以“-”号填列）21（三）投资收益（损失以“-”号填列）8 减：所得税费用22其中：对联营企业和合营企业的投资收益9五、净利润（亏损以“-”号填列）23（四）公允价值变动收益（损失以“-”号填列）10 归属于母公司所有者的净利润24（五）汇兑收益（损失以“-”号填列）11 少数股东损益25（六） 其他业务收入 12六、每股收益：26二、营业支出13 （一）基本每股收益27（一）营业税金及附加14 （二）稀释每股收益28（三）利润表编制说明1.“营业收入”项目，反映“利息净收入”、“手续费及佣金净收入”、“投资收益”、“公允价值变动收益”、“汇兑收益”、“其他业务收入”等项目的金额合计。2.“利息净收入”项目，反映“利息收入”项目金额减去“利息支出”项目金额后的余额。“利息收入”、“利息支出”项目，反映银行经营存贷款业务等确认的利息收入和发生的利息支出。3.“手续费及佣金净收入”项目，反映“手续费及佣金净收入”项目金额减去“手续费及佣金净支出”项目金额后的余额。“手续费及佣金净收入”、 “手续费及佣金净支出”项目，反映银行确认的包括办理结算业务等在内的手续费、佣金收入和发生的手续费、佣金支出。4.“汇兑收益”项目，反映银行外币货币性项目因汇率变动形成的净收益。5.“营业支出”项目，反映“营业税金及附加”、“业务及管理费”、“资产减值损失”、“其他业务成本”等项目的金额合计。6.“业务及管理费”项目，反映银行在业务经营和管理过程中放生的电子设备运转费、安全防范费、物业管理费等费用。除以上项目以外的项目，比照一般企业。7.“基本每股收益”项目。银行应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算出来的。发行在外普通股加权平均数按下列公式计算：发行在外普通股加权平均数期初发生在外普通股股数+当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。新发行普通股股数，应当根据发行合同的具体条款，从应收对价之日（一般为股票发行日）起计算确定。通常包括下列情况：（1）为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算。（2）因债务转资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算。（3）非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算；同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数。（4）为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算。8.“稀释每股收益”项目。银行存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外的普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：（1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息。（2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。上述调整应当考虑相关的所得税影响。计算稀释性每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假设稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，增加的普通股股数按下列公式计算：增加的普通股股数拟行权时转换的普通股股数行权价格拟行权时转换的普通股股数当期普通股平均市场价格银行承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑稀释性。计算稀释每股收益时，增加的普通股股数按下列公式计算：增加的普通股股数回购价格承诺回购的普通股股数当期普通股平均市场价格承诺回购的普通股股数稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。三、现金流量表现金流量表是反映商业银行在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。（一）现金流量表的作用现金流量表反映商业银行在一个经营期间内的现金流量来源和运用及其增减变化情况，是反映银行经营状况的三张主要报表之一。商业银行现金流量表具有如下作用：1、现金流量表能够清澈地反映商业银行在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的情况，便于经营者和投资者正确了解和评价商业银行获得现金的能力，并据以预测银行未来现金流量。2、现金流量表连接了资产负债表和利润表，并可以弥补二者的不足。商业银行财务状况变动的原因最终可以归结为银行现金流量的来源、运用及增减变动。资产负债表只是静态存量报表，不能揭示财务状况变动的原因，而利润表虽是一张动态报表，但着眼点是银行盈亏状况，不能反映银行资金运动全貌，也不能揭示银行财务状况变动的原因。现金流量表将银行的利润同资产、负债、权益变动结合起来，全面反映报告期内银行现金的来源和运用情况，指出了银行财务状况变动结果及原因。现金流量表反映了这一动态过程，这正是现金流量表的主要作用。（二）现金流量表格式现金流量表是反映商业银行在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金是指商业银行库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物是指商业银行持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险较小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。商业银行应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随便变更。现金流量是指现金和现金等价物的流入和流出。现金流量表应当分经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和流出总额列报。经营活动是指商业银行投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。投资活动是指商业银行长期资产的构建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。筹资活动是指导致商业银行资本及债务规模和构成发生变化的活动。现金流量表格式如表10-3所示。表10-3 现金流量表编制单位： 年 月 单位：元项目本期金额上期余额一、经营活动产生的现金流量：客户存款和同业存放款项净增加额向中央银行借款净增加额向其他金融机构拆入资金净增加额收取利息、手续费及佣金的现金经营活动现金流入小计客户贷款及垫款净增加额存放中央银行和同业款项净增加额支付手续费及佣金的现金支付给职工已经为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计投资支付的现金构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金发行债券收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额（三）现金流量表列示说明商业银行应按照现金流量表准则应用指南列示的现金流量表格式编制现金流量表。政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司应当执行商业银行现金流量表格式规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。 商业银行现金流量表的编制，除下列项目外，应比照一般企业现金流量表编制处理：1、客户存款和同业存放款项净增加额本项目反映商业银行本期吸收的境内外金融机构以及非同业存放款项以外的各种存款的净增加额。本项目可以根据“吸收存款”、“同业存放”等科目的记录分析填列。商业银行可以根据需要增加项目，例如，本项目可以分解成“吸收活期存款净增加额”、“吸收活期存款以外的其他存款”、“支付活期存款以外的其他存款”、“同业存放净增加额”等项目。2、向中央银行借款净增加额本项目反映商业银行本期向中央银行借人款项的净增加额。本项目可以根据“向中央银行借款”科目的记录分析填列。3、向其他金融机构拆入资金净增加额本项目反映商业银行本期从境内外金融机构拆人款项所取得的现金，减去拆借给境内外金融机构款项而支付的现金后的净额。本项目可以根据“拆人资金”和“拆出资金”等科目的记录分析填列。本项目如为负数，应在经营活动现金流出类中单独列示。4、收取利息、手续费及佣金的现金本项目反映商业银行本期收到的利息、手续费及佣金，减去支付的利息、手续费及佣金的净额。本项目可以根据“利息收入”、“手续费及佣金收入”、“应收利息”等科目的记录分析填列。5、客户贷款及垫款净增加额本项目反映商业银行本期发放的各种客户贷款，以及办理商业票据贴现、转贴现融出及融人资金等业务的款项的净增加额。本项目可以根据“贷款”、“贴现资产”、“贴现负债”等科目的记录分析填列。商业银行可以根据需要增加项目，例如，本项目可以分解成“收回中长期贷款”、“发放中长期贷款”、“发放短期贷款净增加额”、“垫款净增加额”等项目。6、存放中央银行和同业款项净增加额本项目反映商业银行本期存放于中央银行以及境内外金融机构的款项的净增加额。本项目可以根据“存放中央银行款项”、“存放同业”等科目的记录分析填列。7、支付手续费及佣金的现金本项目反映商业银行本期支付的利息、手续费及佣金。本项目可以根据“手续费及佣金支出”等科目的记录分析填列。8、发行债券收到的现金本项目反映商业银行发行债券收到的现金，本项目可以根据“应付债券”等科目的记录分析填列。第二节 银行经营管理业绩评价 商业银行经营管理业绩的评价不仅能够说明前期商业银行经营管理的基本状况，而且能够反映出商业银行过去工作中存在的问题与不足。这对于商业银行未来工作的改进与完善至关重要。同时，商业银行的业绩评价也有利于激励机制的形成与发挥作用。只有建立在绩效评价基础上的激励才能有的放矢，真正起到优胜劣汰、促进人才良性竞争、促进银行不断创新与发展的作用。商业银行经营管理业绩评价作用的发挥取决于业绩评价体系设计的好坏。一、银行业绩评价概述以商业银行的财务报表为依据，运用系统性的评价指标和选择适宜的评估方法，对商业银行的经营管理目标实现的程度进行考核、评价的过程即为商业银行经营管理业绩评价。理解商业银行业绩评价的关键在于对经营管理中投入和所得进行比较，其核心是力求用最小的投入取得最大的收益。（一）银行业绩评价的要素1、评价主体商业银行业绩评价的主体一般是指与评价对象的利益密切相关、关心评价对象业绩状况的相关利益人，包括股东、管理者及职员、债权人、监管者。商业银行的经营业绩不仅与股东有关，而且直接影响到经营者、职员、债权人、所在地政府的利益等。评价主体的多元化能更多地体现出评价的多种出发点，也能更加全面地看到商业银行经营管理的真实情况。2、评价客体评价客体就是指被评价的对象。任何客体都是相对于主体而言的。商业银行的评价可以分为三个部分：（1）上级行对下级行的评价，这个层面是商业银行绩效评价的初级层面，但是却是商业银行内部业绩评价的核心层面。（2）管理层对不同部门的评价。这是商业银行横向评价的主要方面。如何细化管理、客观评价不同职能部门的贡献度，已成为现代商业银行经营管理考评的重要内容。（3）管理层对员工个人的评价。人是生产力中最活跃的因素，企业的竞争归根到底就是人才的竞争。对商业银行来说，如何对每一个员工的业绩和贡献度进行评价，并建立相应的激励约束机制，已经成为商业银行业绩评价的主要内容。这也是商业银行横向评价的一个重要方面。3、评价标准评价标准是指判断对象业绩优劣的基准，商业银行业绩评价的标准是对商业银行经营业绩进行价值判断的标尺。评价标准一般是根据数理统计方法经过测试和调整之后确定的。评价的标准是在一定前提条件下产生的，随着社会的不断进步、经济的不断发展和外部条件的变化，评价的目的、范围和出发点也会发生变化，作为评价判断尺度的评价标准也会发生变化。从这种意义上说，评价标准是发展变化的。然而，在特定的时间范围内，评价标准必须是一定的，应该具有相对稳定性。评价标准的选择对评价结论产生深刻影响。4、评价指标评价指标是商业银行业绩评价中的重要因素，它是指根据评价指标和评价主体的需要而设计的，以指标形式体现的能反映评价对象特征的因素。如何将反映企业经营状况的因素准确体现在各项指标上，是业绩评价系统设计的重要问题。5、评价方法评价方法是获取商业银行评价信息的手段和途径。整个业绩评价除了要具备评价指标和评价标准外，还需要采用科学的评价方法，这样才能得到公正的评价结果。评价指标要有评价标准和评价方法做有力的支撑，没有合理、科学的评价方法，评价指标和标准也就失去了意义。（二）银行业绩评价的原则1、一致性原则业绩评价系统与商业银行的盈利性，长期发展目标以及管理文化都应该一致。其战略目标就是通过提高员工或管理者的个人绩效来不断提高组织的整体绩效水平，从而实现商业银行的长期发展目标。但是，当商业银行的战略目标发生改变的时候，业绩评价系统也应该相应的发生改变，只有这样才能适应商业银行的发展。2、协调性原则商业银行的业绩评价系统应该坚持使安全性、流动性和盈利性三个原则相协调，突出以经营效益、资产质量为中心，并注意保持银行资产较高的流动性，以促进全行强化效益意识和质量观念，推动业务发展由粗放型向集约型转变。3、客观性原则商业银行的业绩评价体系必须能够真实地反映商业银行经营业绩水平以及所存在的问题。要想实现这样的目标，业绩评价就必须真实地反映出银行的经营现状，只有这样商业银行业绩评价的结果才有意义。（三）银行业绩评价的程序商业银行业绩评价的程序依次包括确立评价目标、设立评价指标、收集评价信息、选择评价标准、形成评价结论、提出改善建议六个阶段。1、确立评价目标评价目标是商业银行业绩评价系统运行的指南和目的。任何评价体系都必须有它确定的目标，不然整个评价就失去了意义。从逻辑上看，确定评价目标是商业银行进行绩效评价的第一步，也是很重要的一步。一般而言，宏观的经营环境决定着商业银行经营管理战略目标，不同的发展阶段决定其子目标或战术目标，为此，商业银行业绩评价目标的确立要处理好评价目标与经营管理目标以及子目标的关系。2、设立评价指标评价指标的设计是确定评价目标后的主要环节，指标体系设计是否科学合理直接关系到业绩评价的准确性和客观性。通常由社会公认的机构或者行业部门设计共性指标，商业银行可根据需要进行选择，并补充一些个性指标。3、收集评价信息商业银行的信息非常丰富，包括财务信息、非财务信息；还包括内部信息、外部信息；以及历史材料信息、近期信息和远期信息等。对上述信息的获取是开展商业银行评价的又一重要环节，直接关系到评价理论是否符合客观实际。4、选择评价标准评价标准是对商业银行进行价值判断的标尺，价值判断就是根据评价标准做出的判断。由于所选择的评价标准不同，做出的评价结果也存在差异。在进行评价标准的选择过程中，必须注意科学性和全面性。5、形成评价结论形成评价结论的过程，就是对评价客体进行价值判断的过程，即对评价客体做出是否有价值、有何价值、价值多大的判断。做出合理价值判断的前提条件是：评价者必须明确评价目的，确立评价目标；设计和选择适当的评价指标体系；充分、真实地获取相关信息，并对信息进行有序化的处理；科学地确立评价标准。6、提出改善建议形成评估结论并非商业银行业绩评价的终点。商业银行进行业绩评价的最终目的不仅仅是衡量其取得的经营业绩，更重要的是要认清在商业银行经营过程中具备哪些优势、存在哪些问题，要寻找自身差距、追寻问题根源所在，为以后的管理指明努力方向。因此，商业银行开展的业绩评价活动与其经营管理水平的提高密切相关，商业银行要以评价促发展，把评价结论转化为今后发展的动力和压力，作为改进经营管理的方向性指引，提高经营管理水平。二、银行业绩评价的指标体系商业银行经营管理是商业银行人力、物力和财力的融合过程，其业绩评价应该尽可能涵盖商业银行的方方面面。其中，定量指标与定性指标都不可或缺。如果遵循商业银行经营管理业绩的客观性原则，那么财务指标的判断显然是最直接、最可信的。但是，财务性指标的判断主要是依据历史数据，只能较多地体现商业银行过去的经营管理的基本状况，对于发展中的商业银行而言似乎不能归纳出其动态的发展持续过程。而非财务性指标因较多地考虑到商业银行的发展潜力，对财务指标的不足是具有补充和校正作用的。当然，如果单纯地依赖非财务指标则其评价结果则缺少了说服力。可见，商业银行经营管理业绩评价指标应该是两者兼备、不可偏颇的。（一）商业银行经营管理业绩评价财务指标商业银行绩效评价指标体系的核心是财务指标分析。它是通过一组财务比率指标，计算和分析这些比率的过程也就是财务分析的过程。财务分析的主要方法是比率分析法，即结合资产负债表、损益表及其它财务报表的相关项目，采用对比的方法进行分析。财务报表的分析按实现银行经营总目标过程中所受的制约因素分为四类：即盈利性比率指标；流动性比率指标；风险比率指标；清偿力及安全性比率指标。 1、盈利性比率指标盈利性比率指标：是用来衡量商业银行运用资金赚取收益同时控制成本费用支出的能力。盈利性指标的核心是资产收益率和股本回报率，利用这两个财务指标及其它派生财务比率指标可较准确地认识银行的获利能力。（1）资产收益率(ROA) 资产收益率是银行纯利润与全部资产净值之比，其计算公式为：资产收益率纯利润资产总额100%资产收益率指标将资产负债表、损益表中相关信息有机结合起来，是银行运用其全部资金获取利润能力的集中体现。（2）营业利润率 营业利润率排除了特殊项目的影响，更准确地体现了银行经营效率，计算表达式为： 营业利润率税后营业利润资产总额100由损益表可以看出，银行营业利润来自于经营活动中各项利息收入和非利息收入，不受证券交易、调整会计政策、设备盘盈盘亏等不常发生的营业外活动影响，是银行经营能力和成果的真实情况。因而营业利润率指标反映了银行真实、稳定的获利能力。（3）银行净利差率 银行利息收入是其主要收入来源，利息支出是其主要成本支出项目，因此利差收入是影响商业银行经营业绩的关键因素。银行净利差率的主要计算公式为：银行净利差率（利息收入一利息支出）盈利资产100%盈利资产是指那些能带来利息收入的资产。银行总资产中，除去现金资产、固定资产外，均可看作盈利资产，在计算中分母也应采取平均值。（4）非利息净收入率 非利息净收入率不只是银行获利能力的标志，同时也反映出银行的经营管理效率，计算表达式为： 非利息净收入率（非利息收入一非利息支出）资产总额100%由损益表中可知，银行非利息收入来自于手续费和佣金收入，获得这类收入不需要相应增加资产规模，较高的非利息净收入会明显提高银行资产收益率。（5）银行利润率：计算表达式为：银行利润率纯利润总收入100由计算式中可以看出，该指标反映了银行收入中有多大比例被用做各项开支，又有多大比例被作为可以发放股利或再投资的利润保留下来，该比例越高，说明银行获利能力越强。（6）权益报酬率（ROE）又称净值收益率、股东投资收益报酬率等。计算表达式为：权益报酬率纯利润资本总额100该指标反映了银行资本的获利程度，是银行资金运用效率和财务管理能力的综合体现，同股东财富直接相关，受到银行股东的格外重视。2、流动性比率指标流动性指标反映了银行的流动性供给和各种实际的或潜在的流动性需求之间的关系。流动性在任何企业经营中都是盈利性和安全性之间的平衡杠杆。商业银行由于自身不寻常的资产负债结构，更易受到流动性危机的威胁，这也是银行将流动性指标从一般风险指标中分离出来的原因。（1）现金资产比例（现金资产资产总值）该指标是银行所持现金资产与全部资产之比，现金资产具有完全的流动性，可随时应付各种流动性需求。该比例高反映出银行流动性状况较好，抗流动性风险能力较强。但若现金资产比例太高，银行盈利资产下降，会影响收益。（2）国库券持有比例（国库券资产总值）国库券是银行二级准备资产的重要组成部分，对银行流动性供给有较大作用。一方面国库券自身有较强的变现能力；另一方面，国库券是一种被普遍接受的抵押品，银行可以用其进行质押贷款，即持有国库券也可产生间接的流动性供给。该比值越高，银行的流动性越好。（3）持有证券比例（证券资产资产总值）单纯应用该指标判断银行流动性具有很大局限。这主要是因为证券的变现能力同其市场价值密切相关，须结合指标市值面值评判。一般情况下，市值面值比例越低，说明银行所持有证券的变现力越低，从中可获得的流动性供给越小。（4）贷款资产比例（贷款资产总值）该指标是银行贷款资产与全部资产的比值。贷款是银行主要盈利资产，其流动性较差，该比值较高，反映银行资产结构中流动性较差部分所占比例较大，流动性相对不足。另一方面，可以用一年内到期贷款总贷款作为贷款资产比例的补充指标，补充指标值越高，说明银行贷款中流动性较强部分所占比例较大，银行的流动性状况越好。（5）易变负债比例（易变负债负债总值）该指标反映了银行负债方面的流动性风险情况，比值越高，说明银行面临的潜在流动性需求规模较大且不稳定。（6）短期资产易变负债该指标衡量了银行最可靠的流动性供给和最不稳定的流动性需求之间的对比关系，比值越高，说明银行的流动性状况越好。（7）预期现金流量比：该指标是预计现金流入与流出之比值，设计时考虑了一些表外项目的影响，可以弥补前几个指标的不足。银行现金流出包括正常贷款发放、证券投资、支付提存等项目，还包括预计贷款承诺需实际满足的部分及预计的其它或有负债一旦发生需要支付的部分。银行现金流入包括贷款收回、证券到期所得或偿付、预期中的证券出售及各类借款和存款的增加等。指标值大于1的不同值，显示该银行未来流动性可能有所提高的程度。3、风险比率指标在财务管理和财务分析中，风险被定义为预期收入的不确定性，这种收入的不确定性会降低企业价值。商业银行面临复杂多变的经营环境，收益水平受多种因素的干扰，风险指标将这些因素做了分类，并定量反映了商业银行面临的风险程度和抗风险能力。（1）利率风险市场利率的被动往往会引发银行利差收入以至全部营业收入的波动，这就是利率风险。资金配置不同的银行面对相同的利率波动所受影响是不同的，即利率风险暴露不同，这种差别可以通过以下两个利率风险指标度量：利率风险缺口和利率敏感比例。利率风险缺口利率敏感性资产一利率敏感性负债利率敏感比例利率敏感性资产利率敏感性负债利率敏感资产是指收益率可随市场利率变动重新调整的资产，如浮动利率贷款。以相同的方式可以定义利率敏感性负债。在应用上述两个指标分析时，应注意保持计算式中资产负债期限上的一致。当缺口为0或比值为1时，银行不存在利率风险暴露，利差收益不受利率运动影响，其它指标值均意味着存在利率风险暴露。样本银行指标值与均衡值（0或1）偏差越大，银行面临的利率风险越大。（2）信用风险银行的信用风险指银行贷款或投资的本金、利息不能按约得到偿付的风险。贷款净损失贷款余额贷款净损失是已被银行确认并冲销的贷款损失与其后经一定的收账工作重新收回部分的差额，反映信用风险造成的贷款资产真实损失情况。该指标衡量了银行贷款资产的质量状况。比值越大，说明银行贷款资产质量越差，信用风险程度越高。低质量贷款贷款总额低质量贷款由三部分组成：逾期贷款；可疑贷款，确认标志是债务人未能按约支付利息；重组贷款资产。低质量贷款的信用风险程度很高，是产生未来贷款损失的主要根源。该指标是对指标的补充，估计了潜在的贷款损失，比值越高，银行贷款中信用风险越大，未来发生的可能的贷款损失越大。贷款损失准备贷款损失净值贷款损失准备来自于银行历年税前利润，是对为来可能出现的贷款损失的估计，并可以弥补贷款资产损失。该项指标比值越高，表明银行抗信用风险的能力越强。贷款损失保障倍数该指标是当期利润加上贷款损失准备金后与贷款净损失之比，比值越大，说明银行有充分的实力应付贷款资产损失，可以减少贷款损失对银行造成的不利影响（3）欺诈风险、内部贷款比例银行经营中会遭受内部人员的欺诈或舞弊行为所产生的风险，这类风险称为欺诈风险。欺诈风险一般没有直接的度量指标，往往用其它指标间接反映，例如，内部贷款比例。内部贷款比例：是银行对其股东或经营管理人员的贷款与总贷款之比，粗略衡量了由内部交易所带来的可能的欺诈风险程度。一般而言，欺诈风险与该指标数量呈正相关关系。4、清偿力和安全性比率指标银行清偿力是指银行运用其全部资产偿付债务的能力，反映了银行债权人所受保障的程度，清偿力充足与否也极大地影响银行的信誉。净值资产一负债银行清偿力不足或者资不抵债的直接原因是资产损失过大，致使净值小于零，负债不能得到完全保障。但清偿力不足的根本原因是资本金不足，未能与资产规模相匹配，因而传统的清偿力指标主要着眼于资本充足情况。（1）净值资产总额该项比值越高，表明银行清偿能力越强。该指标是一项传统指标，优点是计算方便。（2）净值风险资产风险资产是总资产对现金资产、政府债券和对其它银行的债权扣除后剩余的部分。 将这些无风险资产扣除后，该指标更多地体现了资本吸收资产损失的保护性功能，能较准确地反映银行清偿力。（3）巴塞尔协议中资本充足率指标：随着银行业务的发展，银行资产种类越来越多，风险资产的风险程度不同，有必要对其不同的风险程度进行考核；尤其是表外业务的发展，其风险的存在是显而易见的，并且该风险已严重威胁到银行经营的安全，有必要把其纳入到清偿力考核指标内。（4）资产增长率与核心资本增长率：该指标主要反映银行清偿能力的变化情况。一般情况下，银行资产增长率低于核心资本增长率，说明银行的清偿能力加强；反之，银行的清偿能力减弱。这组指标也可用于银行间比较清偿力大小。（5）现金股利利润；银行的净值中占比最大的是利润的累积，现金股利是银行利润的净流出。这项指标越高，表示银行的利润累积能力越差，清偿力和安全性都会受到一定的影响。（二）商业银行经营管理业绩评价非财务指标随着商业银行业务的发展和以价值为核心的业绩考核体制的确立，非财务指标将在以后的指标体系中扮演重要的角色。非财务指标一般难以量化，其优势在于面向未来，能够更好地体现银行业绩和发展潜力。它从长远发展的观点着手克服短期的、历史性财务评价体系的弊端，更好地反映银行未来创造价值的能力。财务指标与非财务指标有良好的互补性，可以用非财务指标去涵盖财务指标无法覆盖的部分，从而完善业绩考核的内容。使其银行的业绩考核体系能够更好的反映实际情况并提供发展方向。非财务指标可以从银行内部影响因素和外部影响因素两个方面来分析。1、内部影响因素内因是起决定性作用的因素，具体包括以下各项：（1）技术应用程度现今商业银行已经进入了网络化、电子化的时代。电子技术的应用程度能够反映商业银行的经营管理实力和竞争能力。电子操作系统是银行经营的支柱。（2）银行运营计划商业银行的运营计划可以反映其内部控制情况，决定着下一个时期银行的总体方向，如何吸纳和运用资金，调剂资金供给和需求，决定着银行的业绩状况。制订银行运营计划需要考虑银行自身经营能力、规模和外部经济状况等因素。运营计划可分为短期计划和长期计划。银行的运营计划包括银行的目标、银行实施的战略和银行的预算。（3）人力资源开发人力资源是经济社会发展的第一资源，是促进生产力进步的第一推动因素。人力资源开发对商业银行的业绩有非常大的影响。银行的核心竞争力在于人才的竞争，吸收并培养懂管理、善经营的员工，银行将产生优良的业绩。良好的人力资源开发机制可以保证员工的诚信度、工作态度、专业技能和知识结构等符合要求。人力资源的开发包括员工招聘、员工培训和对员工进行激励与约束。（4）中间业务20世纪70年代以来，西方商业银行大力发展中间业务，开辟了新的利润空间。一些发达国家银行的中间业务盈利水平目前已经占其利润的60%70%。我国商业银行也开始重视中间业务，中间业务获得了快速发展。已由辅助性业务向主营业务转变。中间业务不运用或不直接运用银行自己的资金，以收取手续费的形式获取收入，风险低。中间业务日益成为商业银行竞争的焦点，大力拓展中间业务，将提高银行的利润和绩效。（5）创新能力创新能力是商业银行竞争力的体现，是银行绩效的重要标准。国内商业银行以金融创新为动力，迈出了实质性的发展步伐。银行的创新能力主要包括四个方面：业务创新、产品创新、服务创新和技术创新。以上几个方面的创新都是银行绩效的重要反映，为银行获得较高利润和高效经营开辟了新的道路。2、外部影响因素商业银行经营管理的外部影响因素来自几个方面：客户、竞争对手、监管机构和公众。银行是否与他们成功合作或相处会影响银行的绩效。可以从以下几点来分析银行绩效的外部影响因素：客户满意度、监管合规性、公众信心、与其他商业银行的竞争与共赢、外部环境。（1）客户满意度客户满意度说明银行的竞争力和客户认可度，它决定银行的客户保留度和市场份额。商业银行需要对客户需求进行分析和定位，适应客户需求的多样性、多变性，改善服务质量，提高服务水平，努力使客户满意，以保持并扩大自己的市场份额，为良好的绩效打下坚实的基础。（2）监管合规性监管机构依据法律法规对银行经营是否合规进行监管，来规