企业合并与合并会计报表-集团内部往来

1,第四讲合并财务报表：集团内部往来业务的抵销,一、企业集团内部交易的性质与抵销方法企业集团内部交易是指企业集团内部母、子公司之间或子公司相互之间所发生的提供商品、租赁财产或供应劳务等经济业务。集团内部交易主要包括:存货购销业务、固定资产买卖业务、借贷款业务、债券售购业务、无形资产转让业务等。,第一节集团内部存货交易的抵销,依据准则第33号合并财务报表第十九条母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售的，应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销。母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将存货所包含的未实现内部销售损益予以抵销。,二、内部存货交易的抵销处理,3,（一）内部存货交易当期的处理1、购买企业内部购进的商品当期全部实现销售时的抵销处理,【例】假设甲公司本期个别利润表的营业收入中有10000元，系向子公司乙公司销售产品取得的销售收入，该产品销售毛利率为40%。乙公司在本期将该产品全部售出，销售收入为15000元。编制抵销分录如下：,借：营业收入10000贷：营业成本10000,4,抵销原理：,借：银行存款10000,甲公司做账：,乙公司做账：,贷：营业收入10000,借：银行存款15000,贷：营业收入15000,借：营业成本6000,贷：存货6000,借：存货10000,贷：存货10000,借：营业成本10000,贷：银行存款10000,5,2购买企业内部购进的商品全部未实现对外销售时的抵销处理,【例4】假设上例中乙公司从甲公司购入的存货本期全部未实现对外销售，期末乙公司该存货价值中包含的未实现内部销售利润额为4000（1000040%）元。抵销分录如下：,借：营业收入10000贷：营业成本6000存货4000,6,抵销原理：,借：银行存款10000,甲公司做账：,乙公司做账：,贷：营业收入10000,借：营业成本6000,贷：存货6000,借：存货10000,贷：银行存款10000,抵销4000元,7,3、购买企业内部购进的商品部分实现对外销售时的抵销处理,【例4】假设例中乙公司从甲公司购入的存货中有80%本期实现对外销售，销售收入12000元，另20%形成期末存货。,甲公司确认的内部销售收入10000元；,甲公司结转的内部销售成本1200（1000060%20%）元；,必须抵销以下几项：,8,借：营业收入10000贷：营业成本9200存货800,乙公司结转的内部销售成本8000（1000080%）元；,抵销分录如下：,乙公司期末存货中包含的未实现内部销售利润800（1000020%40%）元。,9,抵销原理：,借：银行存款10000,甲公司做账：,乙公司做账：,贷：营业收入10000,借：银行存款12000,贷：营业收入12000,借：营业成本6000,贷：存货6000,借：存货10000,贷：存货8000,借：营业成本8000,贷：银行存款10000,抵销1200元,抵销800元,10,合并工作底稿（部分）单位：元,借方,贷方,11,(1)借：营业收入10000贷：营业成本10000,(2)借：营业成本800贷：存货800,其抵销结果与例418的抵销处理结果相同,上例抵销处理可以写成如下分录：,12,总结：,（1）按销方确认的收入抵销营业收入及营业成本；,（2）计算存货中包含的未实现内部利润，借记营业成本，贷记存货。,注意：所有有关存货的抵销分录均可分解为上述两笔分录。,13,讨论,假设例中销售毛利率为-20%，抵销分录如何做？,14,(二)内部存货交易以后各期的抵销处理,【例】假设甲公司2008年销售给子公司乙公司产品一批，售价10000元，该产品销售毛利率为40%。乙公司购入后，于2008年对外销售了80%，售价12000元。2009年乙公司又从甲公司购入该商品，甲公司售价20000元，销售毛利率与上年相同。,15,(1)2008年抵销：借：营业收入10000贷：营业成本10000,借：营业成本800贷：存货800,16,2009年抵销处理如下：,借：营业成本80贷：存货80,(2)乙公司2009年将上年从甲公司购入的未销售存货对外销售了90%，售价2500元，另10%和本年购入的商品未对外销售形成期末存货。,调整上期抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期年初未分配利润影响借：未分配利润年初800贷：营业成本800,17,2008年抵销内部利润800元,2008年合并利润表减少净利润800元,2008年年末减少未分配利润800元,2009年期初合并未分配利润（减少800元）,2009年甲公司年初未分配利润（未扣800元内部利润）,2009年乙公司年初未分配利润,2009年期初未分配利润合计数（多800元）,期初合并数与期初合计数相差800元,期初合计数调减800元,等于,18,抵销本期内部销售收入、销售成本及期末存货中包含的未实现内部销售利润,借：营业收入20000贷：营业成本20000,借：营业成本8000贷：存货8000,19,讨论,1.如果上例中2009年结存存货在2010年全部售出，2010年发生内部销售30000元，售出30%，那么2010年抵销分录如何做？,2.如果上例中2009年结存存货在2010年全部未售出，2010年发生内部销售30000元，全部售出，那么2010年抵销分录如何做？,20,3.如果上例中2008年结存存货在2010年全部售出，2009年结存存货在2010年售出70%，2010年发生内部销售30000元，全部未售出，那么2010年抵销分录如何做？,21,抵消分录总结,第三类抵销分录,抵消内部存货交易的影响,抵消以前年度内部存货交易未实现损益对期初未分配利润的影响,借：营业收入内部交易销售收入贷：营业成本B,借：营业成本A、B中未实现的部分贷：存货期末存货价值中包含的未实现内部交易损益,抵消当年发生内部存货交易对收入、费用的影响,借：未分配利润年初以前年度内部存货交易未实现损益贷：营业成本A,抵消期末存货价值中包含的未实现损益,1.抵销上期期末存货包含的未实现内部销售损益。如果上期存货虚增价值，借记“未分配利润年初”，贷记“营业成本”。如果虚减价值，则相反；2.对于本期新增内部购销，按本期内部销售方收入的金额，借记“营业收入”，贷记“营业成本”。3.抵销期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益。如果虚增价值，借记“营业成本”，贷记“存货”；如果虚减价值，则相反；期末存货既包括上期购进本期未出售的存货，也包括本期购进本期未出售的存货。,连续编制合并报表下内部存货交易的抵销总结,23,抵销总结：,当期内部购销交易产生的未实现内部利润（1或2笔抵销分录）；,上期期末存货中包含的未实现内部利润对本期年初未分配利润的影响（1或2笔抵销分录）。,（一）股权取得当年的内部存货交易的抵销,2011年1月1日，P公司取得S公司的控制权。2011年10月10日，P公司向S公司销售一批商品，售价1000万，成本800万，增值税税率17%，款项已收到。至2011年末，假如S公司购进的该商品出现三种情况：1.该批商品按2000万的价格全部实现对外销售；2.该批商品全部未对外销售；3.按1200万对外销售该商品的50%，另外50%形成存货；请编制P公司2011年与此项存货交易相关的抵销分录。,课堂练习,当期购进存货全部实现对外销售的抵销按内部销售方的收入金额借：营业收入1000贷：营业成本1000期末内部存货包含的内部未实现销售损益为零；借：营业成本0贷：存货0,1.全部实现对外销售的情形,答案,借：营业收入1000贷：营业成本800存货200经常将上述抵销分录分解成以下两笔抵销分录：按内部销售方的收入金额借：营业收入1000贷：营业成本1000期末内部存货包含的内部未实现销售损益为200万；借：营业成本200贷：存货200,2.全部未实现对外销售的情形,借：营业收入1000贷：营业成本900存货100经常将上述抵销分录分解成以下两笔抵销分录：按内部销售方的收入金额借：营业收入1000贷：营业成本1000期末内部存货包含的内部未实现销售损益为100万借：营业成本100贷：存货100,3.部分未对外销售的情形,1.抵销上期期末存货包含的未实现内部销售损益。如果上期存货虚增价值，借记“未分配利润年初”，贷记“营业成本”。如果虚减价值，则相反；2.对于本期新增内部购销，按本期内部销售方收入的金额，借记“营业收入”，贷记“营业成本”。3.抵销期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益。如果虚增价值，借记“营业成本”，贷记“存货”；如果虚减价值，则相反；期末存货既包括上期购进本期未出售的存货，也包括本期购进本期未出售的存货。,（二）连续编制合并报表下内部存货交易的抵销,课堂练习,课堂练习：2011年1月1日，P公司取得S公司控制权。2011年，P公司向S公司销售甲商品，售价100万，成本60万；至2011年末，S公司全部未实现对外销售。2012年，P公司向S公司销售甲商品，售价150万，成本120万元。至2012年末，S公司共实现对外销售甲产品收入280万元，成本200万，其中销售上年度购进的存货占总销售的40%，期末存货50万。请分别编制11年和12年P公司与存货相关的抵销分录。,2011年度的抵销分录按内部销售方的收入金额借：营业收入100贷：营业成本100期末内部存货包含的内部未实现销售损益为40万借：营业成本40贷：存货40,答案,2012年度的抵销分录借：未分配利润年初40贷：营业成本40借：营业收入150贷：营业成本150期末存货的未实现销售损益=上期购进的期末存货包含的未实现损益（20%40万）+本期购进的期末存货包含的未实现损益（20%30万）借：营业成本14贷：存货14,32,第二节集团内部非流动资产交易的抵销处理,产品,固定资产,固定资产,一、内部固定资产交易的类型,购买方,销售方,固定资产,固定资产,产品,较少,少见,常见,依据准则第33号合并财务报表第十九条母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成固定资产，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将固定资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。同时，应当对固定资产的折旧额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销。,34,【例】假设A公司和B公司均为M公司的子公司，A公司2008年1月1日以45000元的价格将其生产的产品销售给B公司，销售成本为30000元。B公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按5年使用期限计提折旧，预计净残值为零。,二、内部固定资产交易当期的抵销处理,35,(2)抵销该固定资产当期多计提折旧,借：固定资产（累计折旧）3000贷：管理费用3000,借：营业收入45000贷：营业成本30000固定资产（原值）15000,(1)抵销A公司销售收入、销售成本以及B公司固定资产中包含的未实现内部利润,2008年末，抵销处理如下：,36,抵销分析：,借：银行存款45000,A公司做账：,B公司做账：,贷：营业收入45000,借：管理费用9000,贷：固定资产（累计折旧）9000,借：营业成本30000,贷：存货30000,借：固定资产45000,贷：银行存款45000,固定资产应抵销15000元,抵销3000元,37,本例的简化合并工作底稿如表414所示。表414合并工作底稿（部分）单位：元,38,【例】假设上例中A公司2008年1月1日以45000元的价格将其净值为30000元的固定资产销售给B公司作为固定资产使用，其他条件不变,借：营业外收入15000贷：固定资产（原值）15000,借：固定资产（累计折旧）3000贷：管理费用3000,39,销方确认的收入（结转的成本）；,购方固定资产原值中包含的销方未实现内部利润；,购方多提折旧,结论：,内部固定资产交易当期应抵销：,40,三、内部固定资产交易以后各期的抵销处理,【例】仍以前例为例，假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司，A公司2008年1月1日以45000元的价格将成本为30000元的产品销售给B公司作为固定资产使用，B公司按5年使用期限计提折旧，预计净残值为零。,1内部交易固定资产使用期间的抵销处理,41,（1）2008年年末有关抵销分录：,(2)抵销该固定资产当期多计提折旧,借：固定资产（累计折旧）3000贷：管理费用3000,借：营业收入45000贷：营业成本30000固定资产（原值）15000,(1)抵销A公司销售收入、销售成本以及B公司固定资产中包含的未实现内部利润,42,（2）20092011年三年的抵销分录如下：,200920102011借：未分配利润年初150001500015000贷：固定资产（原值）150001500015000借：固定资产（累计折旧）300060009000贷：未分配利润年初300060009000借：固定资产（累计折旧）300030003000贷：管理费用300030003000,43,2008年抵销内部利润15000元,2008年合并利润表减少净利润15000元,2008年年末减少未分配利润15000元,2009年期初合并未分配利润（减少15000元）,2009年A公司年初未分配利润（未扣15000元内部利润）,2009年B公司年初未分配利润,2009年期初未分配利润合计数（多15000元）,期初合并数与期初合计数相差15000元,期初合计数调减15000元,等于,44,2008年抵销管理费用3000元,2008年合并利润表增加净利润3000元,2008年年末增加未分配利润3000元,2009年期初合并未分配利润（增加3000元）,2009年B公司年初未分配利润（未扣3000元管理费用）,2009年A公司年初未分配利润,2009年期初未分配利润合计数（少3000元）,期初合并数与期初合计数相差3000元,期初合计数调增3000元,等于,45,2内部交易固定资产清理期间的抵销处理,内部交易固定资产在清理时可能出现三种情况：(1)期满清理(2)提前清理(3)超期清理,46,(1)期满清理,【例】接上例，假设B公司在2012年该固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益8000元，在其当期个别利润表中以营业外收入项目列示。,47,借：未分配利润年初15000贷：营业外收入15000借：营业外收入12000贷：未分配利润年初12000借：营业外收入3000贷：管理费用3000,以上三笔抵销分录可合并为以下一笔抵销分录：借：未分配利润年初3000贷：管理费用3000,48,（2）提前清理,【例】接例，假设B公司于2010年对该固定资产进行清理报废，该固定资产清理净收入为12000元。此时抵销分录如下：,借：未分配利润年初15000贷：营业外收入15000借：营业外收入6000贷：未分配利润年初6000借：营业外收入3000贷：管理费用3000,49,三笔抵销分录，可以合并为以下一笔抵销分录：借：未分配利润年初9000贷：营业外收入6000管理费用3000,（3）超期清理,【例】接例，该内部交易固定资产在2014年报废清理，则2012、2013年编制合并会计报表时，编制如下抵销分录：,50,20122013借：未分配利润年初1500015000贷：固定资产（原值）1500015000借：固定资产（累计折旧）1200015000贷：未分配利润年初1200015000借：固定资产（累计折旧）3000贷：管理费用3000,超期使用内部交易固定资产在清理期间不需进行抵销处理,51,讨论,你是怎样理解上期未实现内部利润对本期年初未分配利润的影响的调整分录的？,固定资产上的未实现内部利润是如何实现的？,如果考虑所得税问题，固定资产内部交易当年及以后各年调整分录如何做？,高级财务会计课程组,52,第四类抵销分录,抵消内部固定资产交易的影响,抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其产生过程,借：固定资产（累计折旧）当年多提折旧贷：管理费用等,抵消当年按未实现利润计提的折旧费,借：营业收入内部交易销售收入贷：营业成本内部交易销售成本固定资产（原值）内部交易未实现利润,交易当年,抵消分录总结,53,抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其对期初未分配利润的影响,借：固定资产（累计折旧）当年多提折旧贷：管理费用等,抵消当年按未实现利润计提的折旧费,借：未分配利润期初贷：固定资产(原值)内部交易未实现利润,交易以后各年,抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费,借：固定资产累计折旧以前年度累计多提折旧贷：未分配利润期初,引申,清理报废期间如何进行相关抵消处理,1.抵销固定资产原价中包含的未实现内部损益，借记或贷记“未分配利润年初”,贷记或借记固定资产。2.抵销以前会计期间该内部交易形成的固定资产多提或少提的折旧额，借记或贷记“固定资产”，贷记或借记“未分配利润年初”、“存货”等项目。3.抵销内部交易形成的固定资产本期多提或少提折旧额，借记或贷记“固定资产”项目，贷记或借记“管理费用”、“销售费用”等项目。,交易以后各年,55,第三节集团内部债权债务项目的抵销处理,1、内部应收、应付项目的抵消,一、股权取得当期内部债权债务项目的抵销处理,准则第33号合并财务报表第十五条母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。各种内部债权债务的抵销原理基本相同，本部分主要以应收账款和应付账款的抵销为例来阐述其原理。,57,【例】假设甲公司个别资产负债表中应收账款10000元中有6000元为子公司乙公司应付账款；预付账款4000元中有3000元为子公司预收账款；应收票据12000元中有7000元为子公司应付票据；其他应收款8000元中有5000元为乙公司应付给母公司的股利。对此，在编制合并资产负债表时，应编制如下抵销分录：,借：应付账款6000预收账款3000应付票据7000应付股利5000贷：应收账款6000预付账款3000应收票据7000其他应收款5000,58,2内部应收账款计提坏帐准备的抵销,【例】假设上例中甲公司按5计提应收账款坏账准备。抵销分录：,借：应收账款（坏账准备）30贷：资产减值损失30,59,二、股权取得期以后各期内部债权债务的抵销处理,【例】假设2008年甲公司应收账款中有6000元为子公司乙公司应付账款；2009年有10000元为乙公司应付账款；2010年有8000元为乙公司应付账款。甲公司按5的比例计提应收账款坏账准备。,60,抵销本期内部应收账款与应付账款借：应付账款6000贷：应收账款6000,抵销本期内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款（坏账准备）30贷：资产减值损失30,(1)2008年抵销处理如下：,61,(2)2009年抵销处理如下：,调整上期抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期年初未分配利润的影响,借：应收账款（坏账准备）30贷：未分配利润年初30,62,2008年抵销减值损失30元,2008年合并利润表增加净利润30元,2008年年末增加未分配利润30元,2009年期初合并未分配利润（增加30元）,2009年甲公司年初未分配利润（未扣30元减值损失）,2009年乙公司年初未分配利润,2009年期初未分配利润合计数（少30元）,期初合并数与期初合计数相差30元,期初合计数调增30元,等于,63,抵销本期内部应收账款与应付账款借：应付账款10000贷：应收账款10000,抵销根据本期和上期内部应收账款差额补提的坏账准备借：应收账款（坏账准备）20贷：资产减值损失20,64,(3)2010年抵销处理如下：,调整上期抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期年初未分配利润的影响借：应收账款（坏账准备）50贷：未分配利润年初50,抵销本期内部应收账款与应付账款借：应付账款8000贷：应收账款8000,65,抵销根据本期和上期内部应收账款差额冲销的坏账准备借：资产减值损失10贷：应收账款（坏账准备）10,抵销：上期抵消的内部应收账款计提坏帐准备对本期年初未分配利润的影响；内部应收、应付帐款；当年补提或冲销的坏帐准备,：2011年1月1日，甲公司取得非同一集团内的乙公司的控制权。2011年甲公司应收乙公司货款500万元，按余额的10%计提坏账准备。假设2012年末甲对乙应收账款分别出现以下情况：1.应收账款余额500万元；2.应收账款余额600万元；3.应收账款余额400万元；请分别编制甲公司2011年和2012年与此项应收账款相关的合并报表相关的抵销分录。,课堂练习,2011年度的抵销分录借：应付账款500贷：应收账款500借：应收账款50贷：资产减值损失50,2012年度的抵销分录1.2012年末应收账款为500万元借：应付账款500贷：应收账款500借：应收账款50贷：未分配利润年初50,2.2012年末应收账款为600万元；借：应付账款600贷：应收账款600借：应收账款50贷：未分配利润年初50借：应收账款10贷：资产减值损失10,3.2012年末应收账款为400万元；借：应付账款400贷：应收账款400借：应收账款50贷：未分配利润年初50借：资产减值损失10贷：应收账款10,高级财务会计课程组,71,抵销分录总结,第五类抵销分录,抵消内部债权债务,内部应收帐款与应付账款的抵消,内部应收帐款上已提坏账准备的抵消,内部应收票据与应付票据的抵消、内部预付账款与预收账款的抵销内部应收股利与应付股利的抵销内部其他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与之相同。,借：应付账款贷：应收账款,借：应收账款（坏账准备）内部应收账款上坏账准备期末余额贷：资产减值损失内部应收账款上坏账准备当期计提数未分配利润年初内部应收账款上坏账准备期初余额,引申,内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产，其已提跌价准备或减值准备的抵消处理，原理同上。,72,三内部债券投资与应付债券的抵销,集团内部公司之间的债权债务应该抵销，相关的利息收入与利息费用也应抵销。两种情况：买方直接从集团内发行债券的公司购买；买方从外部证券市场上购入集团内其他公司发行的债券。,73,（一）直接从发行方购入,这种情况比较简单，只需直接将应付债券（含折价、溢价）与债券投资、应付利息与应收利息、以及利息收入与利息费用抵销。应付债券和长期债券投资在抵销时一般不会出现差额。即使出现差异，通常也属于集团内部未实现损益。,74,（二）从证券市场上购入,买方的购买成本可能与债券发行方的账面负债价值之间存在差异。就集团来看，这种行为可以视为债券的提前赎回，故产生的差异被称为推定赎回损益。推定赎回损益产生于集团外部交易，不属于集团内部损益，从整个集团的角度看它已经实现了。这种损益只反映在合并报表上，不记录在有关公司的账上。问题：这种推定赎回损益是否与少数股东损益和少数股东权益有关？,75,（三）内部债券投资与应付债券的抵销例题,【例1】甲公司于2012年初按面值30000元购入子公司乙公司发行的债券，年利率10，期限三年，每年末计息，到期一次还本付息。在2012年末编制合并会计报表工作底稿时，应作抵销分录为：,(1)抵销债券的购售价格：,借：应付债券债券面值30000贷：持有至到期投资债券投资（面值）30000,76,(2)抵销债券的应计利息：借：投资收益3000贷：财务费用3000借；应付债券应计利息3000贷：持有至到期投资债券投资（应计利息）3000,【例2】假设上例中甲公司以30600元的价格从丙公司购入乙公司以30450元价格发行的面值30000元、利率10、三年期债券，每年末付息，到期还本。甲、乙公司均按照直线法摊销债券溢价。则在2012年末编制合并会计报表工作底稿时，应作抵销分录为：,77,(1)抵销债券的购售价格：借：应付债券债券面值30000债券溢价450营业外支出赎回债券损失150贷：持有至到期投资债券投资（面值）30000债券投资（溢价）600,(2)抵销债券的利息收入与支出以及溢价摊销：借：投资收益2800持有至到期投资债券投资（溢价）200贷：财务费用2850应付债券债券溢价150,78,同时：借；应付债券应计利息3000贷：持有至到期投资债券投资（应计利息）3000,79,上述三笔分录也可合成一笔：借；应付债券债券面值30000债券溢价300应计利息3000投资收益2800营业外支出赎回债券损失150贷：持有至到期投资债券投资（面值）30000债券投资（溢价）400债券投资（利息）3000财务费用2850,80,81,讨论,1、你认为债券内部购销中产生的损益计入当期损益是否合理？还有无其它会计处理方法？2、例2中第二年应如何处理？3、债券购销抵消分录有规律吗？,82,讨论,在股权取得日后连续编制合并会计报表时，对于内部应收账款（应收账款（坏账准备）、存货、固定资产等交易上期未实现内部利润对本期年初未分配利润的影响的调整分录有无规律可循？,到目前为止，你是如何理解所谓“调整”与“抵销”的？,83,合并财务报表综合练习题,A公司2010年12月31日以银行存款60000元购入B公司80股权，购买日B公司股东权益总额90000元，其中仅包括股本。2010年12月31日，B公司除一台固定资产和一项存货的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相同。该项固定资产的公允价值为80000元，账面价值为60000元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项存货的公允价值为30000元，账面价值为20000元，预计2011年销售60%，2012年销售40%。2011、2012年A、B公司简化会计报表如下所示。2011年B公司实现净利润30000元，分派现金股利20000元，盈余公积计提率10%；2011年报表中包括以下内部交易：（1）A公司应收账款中有5000元为内部应收账款，坏账准备计提率1；（2）A公司将成本为160000元的甲产品销售给B公司，销售收入为200000元，B公司作为存货入账；B公司当年营业收入为225000元，销售成本为180000元；(3)A公司将成本100000元的乙产品销售给B公司，销售收入130000元，B公司作为固定资产入账，折旧期限为3年，当年已提折旧（不考虑净残值因素）。2012年B公司实现净利润10000元，分派现金股利5000元，盈余公积计提率10%。2012年报表中包括以下内部往来业务：（1）A公司应收账款中有8，000元为内部应收账款；（2）A公司将成本为80000元的甲产品销售给B公司，收入100000元，B公司作为存货入账，全部未售出。上年结存存货本年全部售出。要求:（1）假设A、B公司合并为非同一控制下的合并，编制母公司2011、2012年调整抵销分录，并编制合并工作底稿。（2）假设A、B公司合并为同一控制下的合并，编制母公司2011、2012年调整抵销分录，并编制合并工作底稿。,84,非同一控制下合并工作底稿（合并利润表部分）2011年单位：元,85,非同一控制下合并工作底稿（合并资产负债表部分）2011年12月31日单位：元,86,非同一控制下合并工作底稿（合并利润表部分）2012年单位：元,87,非同一控制下合并工作底稿（合并资产负债表部分）2012年12月31日单位：元,88,非同一控制下调整抵销分录2011年调整分录：1.借：固定资产20000存货10000贷：资本公积30000借：管理费用2000贷：固定资产（累计折旧）2000借：营业成本6000贷：存货60002.借：长期股权投资24000贷：投资收益24000借：投资收益6400贷：长期股权投资6400借：投资收益16000贷：长期股权投资16000调整后的净利润=30000-2000-6000=22000,89,非同一控制下调整抵销分录2011年抵销分录：1.抵销对子公司的投资及子公司股东权益借:实收资本90000资本公积30000盈余公积3000未分配利润-年末-1000（30000-20000-3000-8000=-1000）贷：长期股权投资61600（60000+1600）少数股东权益24400（122000*20%）营业外收入36000（60000-120000*80%）2.抵销子公司利润分配项目借：投资收益17600少数股东损益4400贷:提取盈余公积3000对所有者（或股东）的分配20000未分配利润-年末-1000,90,非同一控制下调整抵销分录2011年抵销分录：抵销分录：3.抵销内部应收、应付项目及坏账准备借：应付账款5000贷：应收账款5000借：应收账款（坏账准备）50贷：资产减值损失504.抵销内部存货交易借：营业收入200000贷：营业成本200000借：营业成本4000贷：存货4000【（200000-160000）*（1-180000/200000）】5.抵销内部固定资产交易借：营业收入130000贷：营业成本100000固定资产（原价）30000借：固定资产（累计折旧）10000贷：管理费用10000,91,非同一控制下合并工作底稿（合并利润表部分）2011年单位：元,92,非同一控制下合并工作底稿（合并资产负债表部分）2011年12月31日单位：元,93,2012年调整分录：1.子公司资产公允价值增值确认与摊销借：固定资产20000存货10000贷：资本公积30000借：管理费用2000未分配利润-年初2000贷：固定资产（累计折旧）4000借：未分配利润-年初6000营业成本4000贷：存货100002.调整母公司长期股权投资：借：长期股权投资1600贷：未分配利润-年初1600调整后的净利润=10000-6000=4000借：长期股权投资3200(4000*80%)贷：投资收益3200借：投资收益4000(5000*80%)贷：长期股权投资4000,94,2012年抵销分录：1.抵销对子公司的权益借：实收资本90000资本公积30000盈余公积4000未分配利润-年末-3000(30000-20000-3000-8000+10000-5000-1000-6000)贷：长期股权投资60800(61600-800)少数股东权益2420024400+(1000-2000)*20%未分配利润-年初360002.抵销子公司的利润分配项目借：投资收益3200(4000*80%)少数股东损益800(10000-6000)*20%未分配利润-年初-1000贷:提取盈余公积1000对所有者（或股东）的分配5000未分配利润-年末-3000,95,3.抵销本期内部应收、应付项目及坏账准备借：应付账款8000贷：应收账款8000借：应收账款（坏账准备）30贷：资产减值损失30抵销上期内部应收、应付项目及坏账准备对本期的影响借：应收账款（坏账准备）50贷：未分配利润-年初504.抵销本期内部存货交易借：未分配利润-年初4000贷：营业成本4000借：营业收入100000贷：营业成本100000借：营业成本20000贷：存货200005.抵销上期内部固定资产交易对本期的影响借：未分配利润年初30000贷：固定资产（原价）30000借：固定资产-累计折旧10000贷：未分配利润-年初10000借：固定资产（累计折旧）10000贷：管理费用10000,96,非同一控制下合并工作底稿（合并利润表部分）2012年单位：元,97,非同一控制下合并工作底稿（合并资产负债表部分）2012年12月31日单位：元,98,同一控制下合并工作底稿（合并利润表部分）2011年单位：元,99,同一控制下合并工作底稿（合并资产负债表部分）2011年12月31日单位：元,100,同一控制下合并工作底稿（合并利润表部分）2012年单位：元,101,同一控制下合并工作底稿（合并资产负债表部分）2012年12月31日单位：元,102,同一控制下调整抵销分录2011年调整分录：1.借：长期股权投资24000贷：投资收益240002.借：投资收益