合并会计报表

,合并会计报表股权取得日后的合并会计报表,本章主要内容,股权取得日后首期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制股权取得日后连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制合并现金流量表的编制,合并报表编制的基础-权益法,第一节首期合并报表的编制,一对子公司拥有全部股权,1.母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销,长期股权投资,股本资本公积盈余公积未分配利润,2.母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销,子公司：期初未分配利润+本期净利润=本期已分配利润+期末未分配利润,借：投资收益（母公司）期初未分配利润（子公司）贷：提取盈余公积（子公司）应付利润（子公司）未分配利润（子公司）,3.盈余公积的调整,WHY？,借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积数）贷：盈余公积,4.内部存货交易的抵销,A公司：借：银行存款1300贷：主营业务收入1300借：主营业务成本1000贷：库存商品1000,B公司：借：银行存款1500贷：主营业务收入1500借：主营业务成本1300贷：库存商品1300,抵销分录借：主营业务收入1300贷：主营业务成本1300,A公司：借：银行存款1300贷：主营业务收入1300借：主营业务成本1000贷：库存商品1000,B公司：借：库存商品1300贷：银行存款1300,抵销分录借：主营业务收入1300贷：主营业务成本1000库存商品300,5存货跌价准备的抵销,（1）B公司提取存货跌价准备250元：借：存货跌价准备250贷：管理费用250,（2）B公司提取存货跌价准备400元：借：存货跌价准备300贷：管理费用300,抵销要点：,如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额小于内部销售利润额，全额抵销；如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时，部分抵销（按内部销售利润额）。,6内部往来业务的抵销,A公司,B公司,1300元,赊销,A公司借：应收账款1300贷：主营业务收入1300,B公司借：库存商品1300贷：应付账款1300,抵销分录借：应付账款1300（B公司）贷：应收账款1300（A公司）,坏帐准备的抵销：A公司按10%计提坏帐准备,A公司借：管理费用130贷：坏账准备130,集团抵消借：坏账准备130贷：管理费用130,应付票据预收帐款其他应付款应付股利,应收票据预付帐款其他应收款应收股利,抵销,借记,贷记,A公司发行债券,B公司购买债券,发行价5000万利率10%,A公司借：银行存款5000贷：应付债券5000,B公司借：长期债权投资5000贷：银行存款5000,抵消分录借：应付债券5000（A公司）贷：长期债权投资5000（B公司）,长期债权投资,应付债券,借记,贷记,合并价差,抵消分录借：投资收益500（B公司）贷：财务费用500（A公司）,A公司借：财务费用500贷：应付债券500,B公司借：长期债权投资500贷：投资收益500,7固定资产交易抵销,A公司出售产品,B公司购进固定资产5年折旧期,成本30000售价40000,A公司：借：银行存款40000贷：主营业务收入40000借：主营业务成本30000贷：库存商品30000,B公司：借：固定资产40000贷：银行存款40000,未实现内部销售利润10000,抵销：借：主营业务收入40000贷：主营业务成30000固定资产原价10000,A公司的固定资产销售给B公司作为固定资产使用应如何抵消呢?,固定资产折旧的抵销,B公司（400005）借：管理费用8000贷:累计折旧8000,应提折旧:300005=6000借：管理费用6000贷:累计折旧6000,抵消:借:累计折旧2000贷:管理费用2000,固定资产减值准备的抵消,为什么抵消,B公司,固定资产40000累积折旧8000净值:32000,可收回金额30000,借:营业外支出2000贷:固定资产减值准备2000,集团:固定资产30000累计折旧6000帐面价值24000,可收回金额30000,无减值,抵消:借:固定资产减值准备2000贷:营业外支出2000,期末可收回金额34000?,23000?,抵销要点:,期末固定资产可收回金额大于抵销未实现内部销售利润前个别会计报表中固定资产帐面价值期末固定资产可收回金额小于抵销未实现内部销售利润前个别会计报表中固定资产帐面价值，但大于抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资产的帐面价值期末固定资产可收回金额小于抵销未实现内部销售利润后合并会计报表中固定资产帐面价值,8.无形资产内部交易,借：其他业务收入(销售方)贷：无形资产(购进方),二对子公司拥有部分股权,1.母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目抵销,实收资本资本公积盈余公积未分配利润,长期股权投资,少数股东权益,借记,贷记,合并价差,借:投资收益(母公司)年初未分配利润(子公司)少数股东收益贷:提取盈余公积(子公司)应付利润(子公司)年末未分配利润(子公司),3.盈余公积的部分调整,为什么部分调整？如何调整？,借:提取盈余公积贷:盈余公积,子公司提取的盈余公积中母公司拥有的部分,第二节股权取得日后连续各期合并会计报表的编制,（一）对子公司拥有全部股权,处理两个问题：对当期事项的抵销；对以前年度事项的抵销。,母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销,子公司第一期期末实收资本资本公积盈余公积未分配利润,第二期子公司增加的所有者权益,子公司第二期期末实收资本资本公积盈余公积未分配利润,母公司长期股权投资,抵消,合并价差,2母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销,首期是如何抵消的？,与首期相同,3盈余公积的调整,子公司第二期期末盈余公积,首期计提额,当期计提额,借：期初未分配利润贷：盈余公积,借：提取盈余公积贷：盈余公积,4.以后各期内部存货交易的抵销,去年A公司销售给B公司一批商品，售价为50000元，成本为40000元。,去年底借：主营业务收入50000贷：主营业务成本40000存货100001今年全部对外销售借：期初未分配利润10000贷：主营业务成本10000（因为对集团来讲，成本为40000元，而B公司转了50000元）2今年全部未对外销售借：期初未分配利润10000贷：存货10000,3上期存货今年全部未对外销售，本期又内部购入20000元，毛利率20%，期末尚未销售.,（1）消除上期存货对本期的影响借：期初未分配利润10000贷：主营业务成本10000,（3）消除本期期末存货中未实现内部利润借：主营业务成本14000（10000+4000）贷：存货14000,（2）抵消本期内部销售借：主营业务收入20000贷：主营业务成本20000,（4）上期存货未销售，本期内部购入存货，本期部分售出、部分未售出,如何抵消？,（5）存货跌价准备的抵消,期末存货跌价准备,期初存货跌价准备余额,本期存货跌价准备计提额,借：存货跌价准备贷：期初未分配利润,借：存货跌价准备贷：管理费用,例：本期期初“存货跌价准备”余额300元，“存货”余额1300元，本期B公司又从A公司买入存货20000元，A公司的毛利率20%，期初及本期存货均未售出。本期期末该存货可变现净值15000元。,B公司期末：借：管理费用6000贷：存货跌价准备6000,集团存货跌价分析：存货账面价值（1000+20000*80%）=17000可变现净值：15000跌价：2000,抵消：借：存货跌价准备300贷：期初未分配利润300借：存货跌价准备4000贷：管理费用4000,如果可变现净值为18000元，如何抵消？,如果是25000元呢？,5.以后各期内部往来业务的抵销,解决两个问题：期末债权债务存量的抵销坏帐准备的抵销,上期计提的坏帐准备对本期的影响q产生什么影响？q如何抵销？,本期期末坏账准备,“坏账准备”期初余额,本期坏账准备计提额,本期坏账准备冲销额,年初未分配利润,影响：,管理费用,（1）本期应收帐款、其他应收款余额与上期余额相等,本期不需补提或冲销调整上期计提对本期影响,本期期末A公司应收B公司的货款1300元，与上期期末相同；按10%计提坏账准备，本期不需补提：,抵消：借：应付账款1300贷：应收账款1300,借：坏账准备130贷：期初未分配利润130,（2）本期内部应收帐款、其他应收款余额大于上期余额,q将上期计提的坏帐准备抵销，调整期初未分配利润的数额；q将对本期内部应收帐款增加部分而补提的坏帐准备予以抵销。,如果本期期末A公司应收账款为5000元。,A公司：借：管理费用370贷：坏账准备370,抵消：借：坏账准备130贷：期初未分配利润130借：坏账准备370贷：管理费用370,（3）本期内部应收帐款、其他应收款余额小于上期余额,q将上期计提的坏帐准备抵销，调整期初未分配利润的数额；q将对本期内部应收帐款、其他应收款减少部分而冲销的坏帐准备予以抵销。,如果本期期末A公司应收账款为500元。,A公司如何处理？,如何抵消？,6.固定资产交易的抵消,（1）正常使用期间第一：抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润第二：抵销以前各期累计多计提的折旧；第三：抵销本期就未实现内部销售利润所计提的折旧；第四：抵销以前各期提取的固定资产减值准备对本期的影响第五：抵销本期期末固定资产多提或少提的固定资产减值准备,固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销,q为什么抵销？,A公司将成本为30000元的产品以40000元的价格出售给B公司作为固定资产使用，B公司按5年计提折旧。,B公司第一年原价40000累计折旧8000账面价值32000可收回金额30000减值额2000,集团第一年原价30000累计折旧6000账面价值24000可收回金额30000减值额0,借：主营业务收入40000贷：主营业务成本30000固定资产原价10000,借：累计折旧2000贷：管理费用2000,借：固定资产减值准备2000贷：营业外支出2000,B公司第2年原价40000累计折旧8000当期折旧7500账面价值22500可收回金额21500当期计提减值额1000固定资产减值准备余额3000,集团第2年原价30000累计折旧6000当期折旧6000账面价值18000可收回金额21500减值额0,抵消：第2年,借：期初未分配利润10000贷：固定资产原价10000,借：累计折旧2000贷：期初未分配利润2000,借：固定资产减值准备2000贷：期初未分配利润2000,借：累计折旧1500贷：管理费用1500,借：固定资产减值准备1000贷：营业外支出1000,B公司第3年原价40000累计折旧15500当期折旧7166.67账面价值14333.33可收回金额13000当期计提减值额1333.33固定资产减值准备余额4333.33,集团第3年原价30000累计折旧12000当期折旧6000账面价值12000可收回金额13000减值额0,借：期初未分配利润10000贷：固定资产原价10000,借：累计折旧3500（1、2年之和）贷：期初未分配利3500,借：固定资产减值准备3000贷：期初未分配利润3000,借：累计折旧1166.67贷：管理费用1166.67,借：固定资产减值准备1333.33贷：营业外支出1333.33,如果第4年可收回金额为5800元，,如何抵消？,（1）固定资产清理阶段,内部交易固定资产使用期限已满内部交易固定资产超期使用内部交易固定资产使用期限未满,使用期满正常报废,借：期初未分配利润10000贷：营业外支出10000,借：营业外支出5166.67贷：期初未分配利5166.67,借：营业外支出3000贷：期初未分配利润3000,超期使用,第5年比照第4年正常处理,第6年借：期初未分配利润10000贷：固定资产原价10000借：累计折旧5166.67（前5年之和）固定资产减值准备4833.33（余额）贷：期初未分配利10000,提前报废,第4年借：期初未分配利润10000贷：营业外支出10000,