对企业建立健全财务管理制度的思考

对企业建立健全财务管理制度的思考-以佛山照明有限公司为案例摘要：本文主要介绍了设计工作的总体评价，财务管理制度设计目标方面，财务管理制度设计程序方面和财务管理制度设计方法方面以及财务管理制度设计内容方面这几个方面的内容。关键词：企业；财务管理；制度一、设计工作的总体评价历时两个多月，佛山照明有限公司终于完成了财务管理制度的设计工作，鉴于企业资金链断裂，公司进入财务危机，使设计工作难以继续进行下去。但已进行的设计工作为以后的财务管理制度设计工作提供了许多宝贵的经验。从总体来分析，本次设计工作具有以下特点：(l)设计依据企业财务管理制度设计依据包括理论依据和实践依据。本次设计工作也是从这两个方面着手的，大量运用现代财务理论、信息论和控制论的思想和技术方法，同时能够兼顾包括国家财政法规、企业生产经营特点和管理要求、企业财务管理目标、财务人员业务素质等方面的实际因素，进行了较系统的调查和分析。但基于设计人员水平的限制，技术运用仍存在不到位的情况。(2)设计目标财务管理目标是财务管理制度设计的出发点和归宿。本次设计工作中首先确立了企业的财务管理目标，为财务管理制度设计工作打下基础。然而其出发点只是如何解决企业财务管理工作中现存的问题。尽管这对解决短期内的财务管理问题具有现实意义，但从长远角度出发，特别是要完成公司上市的目标，这样的财务管理目标显然不够全面和深入。(3)设计原则财务管理制度的设计工作应遵循相应的设计原则，才能保证设计工作的质量。本次设计工作中能较好地遵循八大设计原则的要求。例如对不相容岗位的设置体现了“制衡性和有效性原则”的运用，预算制度与考核制度的相配合体现了对“激励和约束机制相结合的原则”，还有对企业存在问题的关注以及依据企业存在问题进行制度设计工作，这些都体现了“适应性与稳定性原则”、“全面性与重点突出相结合的原则”。(4)设计程序如前所述，财务管理制度设计工作应当遵循准备阶段、制定草案、修改完善以及发布实施四个阶段。但在本次工作中由于客观因素的存在导致设计工作无法完成四个阶段，致使所设计的财务管理制度难免存在先天的缺陷和不足。(5)设计内容设计内容是整个设计工作的精髓所在，本次设计工作按照“一个基本制度、若干个具体制度”的方式把制度框架搭建起来，但在内部环境构建、人力资源及企业文化、风险因素评估等方面的具体细节问题上仍存在许多不足之处，下文将进行详尽的分析。(6)设计方法设计方法包括实地调查和分析研究方法，并应根据不同的控制点采用适当的控制方法。本次设计工作较好地运用了这些方法。为了更好地、有重点地分析本次设计工作，把笔者感受最深刻的经验教训与同行们分享，下面结合新通则和新规范，对本次设计工作的设计目标、设计程序、设计方法及设计内容进行详细分析，思考设计财务管理制度的过程中应注意的有关问题及改进的方法。二、财务管理制度设计目标方面企业财务管理制度的设计目标就是要满足企业财务管理目标的要求。而财务管理目标包括宏观和微观两个方面。从宏观的方面来说，企业财务管理制度应该满足现代企业财务管理理念和内部控制的要求，建立健全的企业财务运行机制、财务管理规范以及财务管理体系，以维护企业正常运行、维护企业各方权益的均衡，使企业价值达到最大化。而从微观的角度出发，企业财务管理制度设计的目标可以分解为投资目标、筹资目标、资源配置目标、成本控制目标以及收益分配目标。佛山照明有限公司的财务管理制度是在企业战略目标的基础上，提出了从建立预算机制、健全应收账款管理制度、建立成本控制制度、建立存货控制制度等方面建立财务管理目标的。其出发点是如何解决企业财务管理工作中现存的问题，对于解决短期内的财务管理问题是具有现实意义的。但从长远的角度出发，特别是要完成公司上市的目标，这样的财务管理目标显然不够全面和深入。这就使后续的设计工作在考虑问题的高度上欠缺全局性、全面性。经过深入分析本次设计工作，笔者认为在考虑财务管理目标设定的问题时，应该注意思考以下问题，才能更有效地改进财务管理制度设计工作。首先，如前所述财务管理目标是在企业战略目标的基础上展开的。因此要设定财务管理目标，首要的是十分清晰、准确地提出企业战略目标。深入研究讨论企业战略目标是设计财务管理制度的前提条件。其次，财务管理目标应该分开两个层次来说。一是远期目标，从投资目标、筹资目标、资源配置目标、成本控制目标以及收益分配目标来全面论述企业财务管理的发展方向；二是针对企业存在的种种财务管理问题，设定近期目标，使财务管理工作如何能够分阶段地达到远期目标的要求。这样，财务管理制度的设计工作始终围绕这两个层次的目标展开，才能真正提高企业财务管理水平和管理质量。三、财务管理制度设计程序方面财务管理制度的设计程序包括准备阶段、制定草案、修改完善、发布实施四个阶段。在本次设计工作中经历了准备阶段、制定草案两个阶段。从这两个阶段来看准备阶段是设计工作的基础阶段。通过这些实践工作，我们发现以下两个主要因素导致制度设计的准备工作不充分、不深入。(l)设计团队的构成与分工不合理本次的设计团队由企业财务人员和专业咨询公司的专业人员组成。这些专业人员尽管都是财务管理的专业人才，但其知识结构比较单薄，对财务管理知识以外的例如管理知识、法律知识、专业制造技术知识的了解并不多或存在较表面化的现象，造成了整个设计团队的分析、研究、设计等综合能力和水平不高。(2)调研、诊断工作表面化、不够深入调研、诊断工作是整个设计过程中的重要基础工作。但在此次设计佛山照明有限公司财务管理制度的过程中，调研、诊断的工作仍然比较表面化，没有系统地开展调研工作，没有很深入地探讨存在问题背后的原因，对关键控制点的掌握仍存在偏颇。为此，笔者认为要在设计程序方面避免上述的两个问题，要从以下两个方面着手改进：(l)设计团队的构成与分工配备适当的人员组成设计团队是十分重要的。由于整个财务管理制度涉及到企业的方方面面，同时涉及到财务管理乃至企业管理、法律等不同领域。要设计高质量的财务管理制度，设计团队应该包括三个方面的人才：董事会的领导和参与：企业财务管理制度关系到企业财务管理工作能否高质高效地完成、企业战略能否有效实施、股东权益能否得到保护和增值，因此董事会应该在此过程中扮演好领导的角色，为企业财务管理制度设计工作把握好大方向。管理专业人才的参与：财务管理制度设计实际上是一项重要的管理活动，需要包括具有丰富经验的企业管理、财务管理的专业管理人才参与其中。企业管理人才重点关注企业控制环境建设、企业内部控制程序和方法等方面的问题；而财务管理人才重点关注所涉及的各个财务管理领域专业知识的运用，如融资管理、投资管理、预算管理等方面。技术专业人才的参与：财务管理制度，特别是生产型企业的财务管理制度，尤其需要技术专业人才的参与。原因是在财务管理设计过程中，对与存货管理、成本管理息息相关的工艺流程、产品及材料特性等问题，都需要技术专业人才给予更多技术的分析和支持，使存货管理制度和成本管理制度等相关制度能充分考虑这些存在的实际问题。(2)调研、诊断工作应更系统化、专业化要做好调研和诊断工作，防止工作表面化，应灵活掌握以下方法：在收集企业各类相关信息的基础上，还要注意做好访谈和调查的工作。访谈工作应具有一定的针对性，对需要提问的内容列出提纲，访谈过程注意控制时间、节奏和内容，注意记录要细致、准确，不能加入个人的观点和看法，忠于被采访者的原意。除了访谈，我们还可以就企业的财务状况进行系统的调查，例如采用调查问卷的形式，根据财务管理活动各个职能的具体内容设计，旨在了解企业财务管理状况以及过往财务管理制度的执行效果。在诊断问题的阶段，应遵循“查找问题分析原因后果影响解决办法”这一路径来进行。我们要对所收集的资料进行综合分析，从存在问题的本质找出影响问题的根本原因，以至延伸到此问题产生的后果，再提出如何解决这些问题。四、财务管理制度设计方法方面企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施包括组织规划控制、授权批准控制、会计系统控制、财产保护控制、全面预算控制、风险防范控制、营运分析及内部报告控制、人力资源及绩效考评控制等等。本次设计能较充分运用了上述的控制措施和方法，例如在设计计划财务部岗位时运用了不相容职务分离控制措施；固定资产管理制度运用了财产保护控制的措施；预算管理制度运用了预算控制、运营分析控制的措施；成本管理制度、预算管理制度均采用了绩效考评的控制措施。而有所欠缺的是会计系统控制措施的应用，“会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整”，但本次设计并没有把这些要求纳入财务管理制度。由此，财务管理制度应当扩展增加会计核算规范，才能更完整。五、财务管理制度设计内容方面结合新通则和新规范，对本次财务管理制度设计工作进行分析，从内部环境及风险评估、制度体系及内容设计、具体制度设计三个方面来分析在财务管理制度设计内容方面的优缺点，并提出相应的改进方法。(l)内部环境及风险评估在构建内部环境以及进行风险因素评估方面，本次设计工作主要存在的问题包括：企业治理结构关注不够，岗位设置问题考虑不全面。首先，基于佛山照明有限公司实际上只是一个二级公司，因此本次设计工作在治理结构上并没有很多的关注，没有分析企业本身的治理结构的特点和存在问题，存在忽视财务控制内部环境的问题。其次，由于本次设计工作深谙“企业组织架构及部门岗位设置使财务管理制度设计的基础”这个道理，因此在设计过程中十分重视机构设置和权责分配的问题。然而这方面的设计工作仍然存在缺陷。主要体现在只重视财务部门的岗位设置，不重视其他部门相应的岗位设置要求，使财务部门的工作未能得到其他部门的有效配合和支持。现代财务管理理念全面引入，但在风险理财观念方面仍存在缺失。如前所述，佛山照明有限公司的计划财务部仅仅停留在一个簿一记员的角色，没有真正发挥其财务管理应有的职能。这很大程度上与管理层对财务管理工作的忽视、财务管理理念落后的状况有关。因此引入现代财务管理理念并应用于财务管理制度上是十分重要的。本次设计工作中也较好地引入了现代财务管理趣念，例如成本管理制度、预算管理制度中均通过到责权利相结合并强化对人的激励和约束，以积极发挥和调动人的积极性、主动性和创造性；预算管理制度把预算管理的财务管理理念全面引入；单独财务信息化管理制度，就是信息理财观念的重要体现。但在风险理财观念的引入和运用方面仍有缺失。本次设计工作中，首先对佛山照明有限公司财务管理工作中的存在问题进行了分析。但与新规范的要求相比，设计工作中仅仅是对财务管理工作中存在的问题表象进行了列举，分析的内容和范围不够全面，主要集中在企业内部的组织结构及业务环节上，忽视了对外部因素的分析，所作出的分析不够系统、深入，存在表面化的情况。未能对问题背后的风险因素进行详尽分析。要改善这种状况，笔者认为要从以下几个方面着手：先建立相对完善、完整、合理的治理结构在一个相对完整、完善、合理的治理结构下才能有效构建财务管理相关部门的架构。这是财务管理制度设计工作中应首先关注的问题。而治理结构的建立工作实际上要从董事会开始，虽然不是财务管理制度设计小组的工作范围，但如果没有这个内部环境的构建，所谓的制度设计工作都是徒劳，因此董事会在委派设计小组开始财务管理制度设计工作之前就应当首先做好治理结构的建设工作，为设计工作的顺利开展打下良好基础。岗位设置问题应有整体观、全局观如前所述，财务活动所牵涉的不仅是财务部门，财务管理工作要达到预定目标，要每个环节上牵涉的部门都能有效配合，因此在岗位设置方面还应考虑其他部门相应的岗位设置要求，考虑这个问题要有整体观、全局观。提升风险评估工作的广度和深度新规范指出：“企业应当根据设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合实际情况，及时进行风险评估。企业开展风险评估，应当准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度。”该规范又进一步指出了内部风险和外部风险所包括的内容。而在财政部企业司编制的解读中指出财务风险主要包括筹资风险、投资风险、现金流量风险、利率风险、汇率风险。因此，笔者认为设计财务管理制度至少应当关注这些风险因素：组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管理因素；财务状况、经营成果、现金流量等财务因素；经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素；法律法规、监管要求等法律因素。企业应当系统、.全面地从内部、外部这些因素中来分析企业可能存在的筹资风险、投资风险、现金流量风险、利率风险、汇率风险等相关风险，以及承担风险的能力和应变方案。(2)制度体系和内容的设计制度体系的建立和内容设计是整个财务管理制度设计工作的重要组成部分。从总体而言，本次制度设计工作在这方面存在的不足之处包括：制度体系构建不完善笔者在第三部分中构建了一个较为完整的财务管理制度框架(包括一项基本制度、十二项具体制度)。与这个框架相对比而言，本次财务管理制度设计工作也采用了一个基本制度、若干个具体制度的方式来设计的。但在本次设计财务管理制度只包括了9个具体制度，比第三部分所构建的财务管理制度框架少了3个具体制度，包括利润分配管理制度、投资管理制度以及内部审计制度。作为佛山照明有限公司需要引进战略投资者完成上市的战略目标，加强内部监督与控制，这三项制度的缺失显然不能满足企业战略目标、财务管理目标实现的需要。内部监督工作的规范不明确本次设计工作中考虑到某科技集团照明电路的整个内部管理架构未完全建立和正常运作，内部审计机构设置问题分两步走，一是由某科技集团派出独立的内部审计专员负责财务监督工作；二是待整个板块运作顺畅后再由某科技集团设立负责照明电路的内部审计专责部门承担有关内部监控的职能。本次财务管理制度设计工作尽管考虑了本身佛山照明有限公司的特殊性，需分步实现内部审计、内部监督的财务管理职能。但内部审计作为一项重要监督管理制度，是企业健康发展、维护各利益相关主体权益的重要保障。本次设计工作没有把内部审计作为一项具体制度，也没有在基本制度中予以明确规定监督检查管理的主体、企业应如何配合落实接受监督检查工作的要求以及具体奖惩措施等等。对投资、受资行为的规范不足佛山照明有限公司缺失了利润分配管理制度及投资管理制度，对投资、受资的行为监督保障不足，显然不能配合企业上市战略目标的实现。同样地