财务会计报告(8)

第十一章财务会计报告,教学目的与要求1.明确财务会计报告的定义、构成，弄懂财务2.会计报告的编制方法，掌握资产负债表、利润表、现金流量表的编制。,重点财务会计报告的定义、构成，资产负债表、利润表、现金流量表的编制。难点财务会计报告的定义、构成，现金流量表的编制。,主要内容：,第一节资产负债表第二节利润表和利润分配表第三节现金流量表第四节会计报表附注和财务情况说明书,第一节资产负债表,财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，由会计报表，会计报表附注和财务情况说明书构成。它是企业根据日常的会计核算资料形成的，是企业会计核算的最终成果。什么是财务会计报告？一、资产负债表的内容及格式,资产负债表是根据资产、负债、所有者权益（或股东权益，以下同）的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债、所有者权益各项目予以适当排列。对企业日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理而成。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的全部资产，所承担的现有义务和所有者（或股东）对资产的要求权。在资产负债表中，企业通常按资产,负债、所有者权益分类分项反映。其中，资产按流动性大小分为流动资产，长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债各项目按其清偿日的远近顺序排列为流动负债、长期负债等。所有者权益则按照权益资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目列示。资产负债表一般包括表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是资产负债的主体，列示了说明企业财务状况的各个项目。正表的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。,我国资产负债表按账户式反映，即资产负债表分为左方和右方，左方列示资产各项目，右方列示负债和所有者权益各项目。资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。我国资产负债表基本格式如表10-2。二、资产负债表的编制方法（一）资产负债表各项目数据的取得途径编制资产负债表主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理。其中，“年初数“栏内各项数字，根据上年末资产负债表”期末数“栏内各项数字填列，”期末数“栏内各项数字根据会计期末各总账账户及所属明细账户的余额填列。我国企业资产负债表各项目数据的取得途径主要有以下几种：,1、根据总账科目余额直接填列，如“应收股利”、是根据其总账科目的期末余额直接填列。2、根据总账科目余额计算填列，如“货币资金”项目，需要根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算填列。3、根据明细科目余额计算填列，如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”科目所属相应的明细科目的期末贷方余额计算填列。4、根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列，如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中所反映的将来一年内到期的长期借款部分分析填列。,5、根据有关资产科目与其备抵科目抵消后的余额填列，（二）资产负债表各项目的填列方法（见书P287）三、资产负债表示例：见书例1本次课小结：财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，由会计报表，会计报表附注和财务情况说明书构成。资产负债表是根据资产、负债、所有者权益（或股东权益，以下同）的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债、所有者权益各项目予以适当排列。资产负债表一般包括表首、正表两部分。,第二节利润表和利润分配表一、利润表（一）利润表的内容及格式利润表属于动态报表，有时也称为损益表，反映企业在一定会计期间的经营成果。利润表分项列示了企业在一定会计期间因销售商品、提供劳务、对外投资等所取得的各种收益，以及与各种收益相对应或者相关的费用、损失，并将两者加以对比，结出当期的净利润。利润表一般包括表首、正表两部分。其中，表首概括说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位；正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。正表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。在我国，利润表一般采用多步式，其格式和内容见表103。(二)利润表的编制方法（见书P307）,（三）利润表示例例2：沿用例1的资料。编制风华公司2002年度的利润表，见表103。表103利润表,编制单位：风华公司2002年度单位：元,二、利润分配表（一）利润分配表的内容及格式利润分配表是反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表。利润分配表是利润表的附表。利润分配表一般包括表首、正表两部分。其中，表首概括说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是利润表的主体，具体说明利润分配表的各项内容，利润分配表的格式见表104（二）利润分配表的编制方法（三）利润分配表示例,利润分配表编制单位：风华公司2002年度单位：元,本次小结：利润表分项列示了企业在一定会计期间因销售商品、提供劳务、对外投资等所取得的各种收益，以及与各种收益相对应或者相关的费用、损失，并将两者加以对比，结出当期的净利润。利润分配表是反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表。利润分配表是利润表的附表。,第三节现金流量表,一、现金流量表的编制基础现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。提供企业一定会计期间内现金的流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金的能力，并预测企业未来现金流量。这里的现金是指广义的现金。具体包括：（一）库存现金库存现金是指企业持有的可随时用于支付的现金限额，也就是现金账户核算的现金。,（二）银行存款银行存款是指企业存在金融企业，随时可以用于支付的存款。它与银行存款账户核算的银行存款基本一致。需要说明的是，编制现金流量表所指的银行存款仅指可以随时用于支付的银行存款。（三）其他货币资金其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金。如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。,（四）现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。企业应视具体情况，确定现金等价物的具体范围，并在会计报表附注中披露确定现金等价物的会计政策，并一贯性的保持这种划分标准。二、现金流量的分类企业一定时期内现金流入和流出是由各种因素产生的，因此，编制现金流量表时，首先要对企业各项业务产生或运用的现金流量进行合理的分类，通常归为三类：,（1）经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品和提供劳务、经营性租赁、广告宣传、交纳税款等。（2）投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购置和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。（3）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成产生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。另外，对于企业日常活动之外的不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应在现金流量表中归并到相关类别中，并单独反映。,三、现金流量表的基本格式我国现金流量表的基本格式见表105。四、现金流量表的编制方法1、经营活动产生的现金流量的编制方法（1）直接法和间接法（2）经营活动产生的现金流量各项目的内容2、投资活动产生的现金流量的编制方法3、投资活动产生的现金流量的编制方法4、补充资料项目的内容及填列方法,五、现金流量表编制方法举例在编制现金流量表时，企业可以采用工作底稿法，也可以采用T形账户法，还可以根据有关账户记录分析填列。财政部发布的现金流量表会计准则推荐采用工作底稿法和T形账户法编制现金流量表。（一）工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。,采用工作底稿法编制现金流量表的程序如下：第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。,（二）T形账户法采用T形账户法，就是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。采用T形账户法编制现金流量表的程序如下：第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。,第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。,第四节会计报表附注和财务情况说明书,一、会计报表附注会计报表附注是为了方便会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。会计报表附注应包括以下主要内容：（一）符合基本会计假设的说明（二）重要会计政策和会计估计的说明，以及重大会计差错更正的说明,（三）或有事项的说明（四）资产负债表日后事项的说明（五）关联方关系及其交易的说明（六）会计报表中重要项目的说明（七）其他重大事项的说明,二、财务情况说明书财务情况说明书是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合性说明，是财务会计报告的组成部分。它全面扼要地提供企业和其他单位生产经营、财务活动情况，分析总结经营业绩和存在的不足、是财务会计报告使用者了解和考核有关单位生产经营和业务活动开展情况的重要资料。,财务情况说明书，至少应对下列情况作出说明：（一）企业生产经营的基本情况；（二）利润实现和分配情况；（三）资金增减和周转情况；（四）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的